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中级实务考试习题
第一章总论一、本章主要关注点
(1)会计信息质量要求中的可靠性、可比性、实质重于形式和谨慎性;
(2)会计要素及其确认与计量。
二、例题讲解【例题1•多选题】下列项目中,违背会计核算可比性要求的有()。
A.当固定资产价值恢复时,将以前年度计提的固定资产减值准备转回
B.由于利润计划完成情况不佳,将以前年度计提的存货跌价准备全额转回
C.研发支出中研究阶段的支出不应资本化D.某项专利技术已经陈旧,将其账面价值一次性核销价值模式
答案AB解析固定资产减值准备一经计提,在持有固定资产期间不得转回;“B”属于人为调整利润的错误作法。
【例题2•多选题】下列各项中,体现实质重于形式要求的有()。
A.将融资租赁的固定资产作为自有固定资产入账B.无形资产计提减值准备
C.售后租回形成融资租赁业务在会计上不确认收入D.交易性金融资产期末按公允价值计量【答案】AC
【例题3•多选题】下列各项中,体现会计核算的谨慎性要求的有()。
A.将融资租入固定资产视作自有资产核算B.对长期股权投资计提减值准备
C.对固定资产计提减值准备D.将长期借款利息予以资本化【答案】BC
【例题4•多选题】根据资产定义,下列各项中不属于资产特征的是()。
A.资产是企业拥有或控制的经济资源B.资产必须是有形的
C.资产是由企业过去交易或事项形成的D.资产能够可靠地计量【答案】BD
【例题5•单选题】下列各项中,不符合资产会计要素定义的是()。
A.生产成本B.委托加工物资
C.筹建期间发生的开办费支出D.尚待加工的半成品【答案】C
【例题6•单选题】下列项目中,使负债减少的是()。
A.发行公司债券B.用银行存款购买公司债券C.发行股票D.支付现金股利【答案】D
【例题7•单选题】下列各项中,符合收入定义的是()。
A.提供劳务收入B.出售无形资产净收益C.转让固定资产净收益D.向购货方收取的增值税销项税额【答案】A
【解析】提供劳务收入属于日常活动,记入“主营业务收入”科目中,符合收入的定义;出售无形资产净收益和转让固定资产净收益不属于日常活动,计入营业外收入,不符合收入定义;向购货方收取的增值税销税额,不属于企业的收入核算的内容。
【例题8•多选题】关于会计要素,下列说法中正确的有()。
A.收入可能表现为企业资产的减少B.费用可能表现为企业负债的增加
C.收入会导致所有者权益增加D.收入只包括本企业经济利益的流入,而不包括为第三方或客户代收的款项
【答案】BCD【解析】收入可能表现为资产的增加。
【例题9•多选题】依据企业会计准则的规定,下列有关收入和利得的表述中,正确的有()。
A.收入源于非日常活动,利得源于日常活动B.收入会影响利润,利得也可能会影响利润
C.收入会导致经济利益的流入,利得不一定会导致经济利益的流入
D.收入会导致所有者权益的增加,利得一定会导致所有者权益的增加【答案】BD
【例题10•判断题】利得虽然不影响营业利润,但一定会影响利润总额。
()【答案】×
【例题11•单选题】下列各项中,属于直接计入所有者权益的利得的是()。
A.出租机器设备取得的收益B.投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额
C.处置固定资产产生的净收益D.自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产,转换日公允价值大于账面价值的差额【答案】D
【解析】出租机器设备取得的收益属于日常活动;利得与投资者投入资本无关;处置固定资产产生的净收益属于直接计入当期损益的利得。
【例题12•单选题】资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量,其会计计量属性是()。
A.现值B.可变现净值C.历史成本D.公允价值【答案】A
【解析】在现值计量下,资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。
负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。
第二章存货一、主要关注点外购存货的成本;通过进一步加工而取得的存货;存货期末计价等。
二、【例题1•判断】商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等,应当计入当期损益。
()【答案】×【解析】应当计入存货的采购成本。
【例题2•单选】乙工业企业为增值税一般纳税企业。
本月购进原材料200公斤,货款为6000元,增值税为1020元;发生的保险费为350元,入库前的挑选整理费用为130元;验收入库时发现数量短缺10%,经查属于运输途中合理损耗。
乙工业企业该批原材料的实际总成本为()元。
A.6000B.6350C.5832D.6480【答案】D
【解析】购入原材料的实际总成本=6000+350+130=6480(元)。
【例题3•单选】某商品流通企业(一般纳税企业)采购甲商品1000件,每件售价2万元,取得的增值税专用发票上注明的增值税为340万元,另支付采购费用10万元。
该企业采购的该批商品的单位成本为()万元。
A.2B.2.01C.2.34D.2.44【答案】B
【解析】该批商品的总成本=1000×2+10=2010(万元),单位成本=2010÷1000=2.01(万元)。
【例题4•多选】下列项目中,应计入存货成本的有()。
A.购买价款B.存货采购过程中因意外灾害发生的净损失C.入库前的挑选整理费用D.运输途中的合理损耗
【答案】ACD【解析】存货采购过程中因意外灾害发生的净损失,应作为营业外支出处理。
【例题5•单选】甲企业发出实际成本为140万元的原材料,委托乙企业加工成半成品,收回后直接出售。
甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人,甲企业根据乙企业开具的增值税专用发票向其支付加工费4万元和增值税0.68万元,另支付消费税16万元。
假定不考虑其他相关税费,甲企业收回该批半成品的入账价值为()万元。
A.144B.144.68C.160D.160.68【答案】C【解析】该批半成品的入账价值=140+4+16=160(万元)。
【例题6•多选】下列各项中,增值税一般纳税企业应计入收回委托加工物资成本的有()。
A.支付的加工费B.随同加工费支付的增值税C.发出材料的实际成本D.支付的收回后直接销售的委托加工物资的消费税【答案】ACD
【例题7•单选】甲公司采用成本与可变现净值孰低计量期末存货,按单项存货计提存货跌价准备。
2009年12月31日,甲公司库存自制半成品成本为35万元,预计加工完成该产品尚需发生加工费用11万元,预计产成品不含增值税的销售价格为50万元,销售费用为6万元。
假定该库存自制半成品未计提存货跌价准备,不考虑其他因素。
2009年12月31日,甲公司该库存自制半成品应计提的存货跌价准备为()万元。
A.2B.4C.9D.15【答案】A
【解析】自制半成品加工为产品的可变现净值=50-6=44(万元),自制半成品加工为产品的成本=35+11=46(万元),产品发生了减值,该自制半成品应按成本与可变现净值孰低计量。
自制半成品的可变现净值=50-11-6=33(万元),自制半成品的成本为35万元,所以自制半成品应计提存货跌价准备2万元。
【例题8•单选】甲公司期末原材料的账面余额为100万元,数量为10吨。
该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台Y产品。
该合同约定:
甲公司为乙公司提供Y产品20台,每台售价10万元(不含增值税,本题下同)。
将该原材料加工成20台Y产品尚需加工成本总额为95万元。
估计销售每台Y产品尚需发生相关税费l万元(不含增值税,本题下同)。
本期期末市场上该原材料每吨售价为9万元,估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.1万元。
期末该原材料的账面价值为()万元。
A.85B.89C.100D.105【答案】A
【解析】产成品的成本=100+95=195(万元),产成品的可变现净值=20×10-20×1=180(万元)。
产成品发生了减值,期末该原材料的可变现净值=20×10-95-20×1=85(万元),成本为100万元,所以账面价值为85万元。
【例题9•多选】下列关于存货会计处理的表述中,正确的有()。
A.存货采购过程中发生的合理损耗计入存货采购成本
B.存货跌价准备通常应当按照单个存货项目计提也可分类计提
C.非货币资产交换换出存货时不结转已计提的相关存货跌价准备
D.非正常原因造成的存货净损失计入营业外支出【答案】ABD
【例题10•单选】B公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。
2010年9月26日B公司与M公司签订销售合同:
由B公司于2011年3月6日向M公司销售笔记本电脑10000台,每台1.5万元。
2010年12月31日B公司库存笔记本电脑13000台,单位成本1.4元,账面成本为18200万元。
2010年12月31日市场销售价格为每台1.3万元,预计销售税费均为每台0.05万元。
则2010年12月31日笔记本电脑的账面价值为()万元。
A.18250 B.18700C.18200 D.17750【答案】D
【解析】由于B公司持有的笔记本电脑数量13000台多于已经签订销售合同的数量10000台。
因此,销售合同约定数量10000台,其可变现净值=10000×1.5-10000×0.05=14500(万元),成本为14000万元,账面价值为14000万元;超过部分的可变现净值3000×1.3-3000×0.05=3750(万元),其成本为4200万元,账面价值为3750万元。
该批笔记本电脑账面价值=14000+3750=17750(万元)。
【例题11•计算分析题】甲公司为上市公司,适用的所得税税率为25%,有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。
假定甲公司相关资产的初始入账价值等于计税基础。
甲公司按照实现净利润的10%提取法定盈余公积。
2010年度财务报告经董事会批准于2011年3月31日对外报出。
2011年3月1日,甲公司总会计师对2010年度的下列有关资产业务的会计处理提出疑问:
(1)2010年12月31日,甲公司存货中包括:
300件甲产品、100件乙产品。
300件甲产品和100件乙产品的单位产品成本均为120万元。
其中,300件甲产品签订有不可撤销的销售合同,每件合同价格(不含增值税)为150万元,市场价格(不含增值税)预期为118万元;100件乙产品没有签订销售合同,每件市场价格(不含增值税)预期为118万元。
销售每件甲产品、乙产品预期发生的销售费用及税金(不含增值税)均为2万元。
甲公司期末按单项计提存货跌价准备。
2010年12月31日,甲公司相关业务的会计处理如下:
甲公司对300件甲产品和100件乙产品按成本总额48000万元(120×400)超过可变现净值总额46400万元[(118-2)×400]的差额计提了1600万元存货跌价准备。
此前,未计提存货跌价准备。
甲公司对上述存货账面价值低于计税基础的差额,确认递延所得税资产400万元。
(2)2009年12月31日甲公司库存电子设备3000台,单位成本1.4万元。
2009年12月31日市场销售价格为每台1.4万元,预计销售税费均为每台0.1万元,已计提存货跌价准备300万元。
甲公司于2010年12月6日向丙公司销售电子设备100台,每台1.2万元,货款已收到。
2010年12月6日,甲公司的会计处理如下:
借:
银行存款 140.4
贷:
主营业务收入 120
应交税费——应交增值税(销项税额) 20.4
借:
主营业务成本140 贷:
库存商品 140
因销售应结转的存货跌价准备=300÷4200×140=10(万元)
借:
存货跌价准备 10 贷:
资产减值损失 10
要求:
根据资料
(1)和
(2),逐项判断甲公司会计处理是否正确;如不正确,简要说明理由,并编制有关调整会计分录。
(合并结转以前年度损益调整,答案中的金额单位用万元表示)
【答案】事项
(1)会计处理不正确。
理由:
甲产品和乙产品应分别进行期末计价。
甲产品成本总额=300×120=36000(万元),甲产品应按合同价作为估计售价,甲产品可变现净值=300×(150-2)=44400(万元),甲产品成本小于可变现净值,不需计提跌价准备。
乙产品成本总额=100×120=12000(万元),乙产品应按市场价格作为估计售价,乙产品可变现净值=100×(118-2)=11600(万元),乙产品应计提跌价准备=12000-11600=400(万元)。
甲产品和乙产品多计提跌价准备=1600-400=1200(万元)。
更正分录:
借:
存货跌价准备1200
贷:
以前年度损益调整——资产减值损失1200
因甲公司确认递延所得税资产400万元,所以应冲减递延所得税资产=1200×25%=300(万元)。
借:
以前年度损益调整——所得税费用300
贷:
递延所得税资产300
事项
(2)会计处理不正确。
理由:
销售产品结转的存货跌价准备不能冲减资产减值损失,而应冲减主营业务成本。
更正分录如下:
借:
以前年度损益调整——资产减值损失10
贷:
以前年度损益调整——主营业务成本10
借:
以前年度损益调整900
贷:
利润分配——未分配利润900
借:
利润分配——未分配利润90
贷:
盈余公积90
第三章固定资产
一、本章主要关注点
(1)固定资产的确认;
(2)外购固定资产的初始计量;(3)自行建造固定资产的初始计量;(4)存在弃置费用的固定资产的初始计量;(5)固定资产折旧;(6)固定资产后续支出;(7)固定资产处置等。
二、【例题1•单选题】甲公司自行建造某项生产用大型设备,该设备由A、B、C、D四个部件组成。
20×5年1月,该设备达到预定可使用状态并投入使用。
该设备整体预计使用年限为15年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。
A、B、C、D各部件在达到预定可使用状态时的公允价值分别为3360万元、2880万元、4800万元、2160万元,各部件的预计使用年限分别为10年、15年、20年和12年。
按照税法规定该设备采用年限平均法按10年计提折旧,预计净残值为零,其初始计税基础与会计计量相同。
下列关于甲公司该设备折旧年限的确定方法中,正确的是( )。
A.按照税法规定的年限10年作为其折旧年限B.按照整体预计使用年限15年作为其折旧年限
C.按照A、B、C、D各部件的预计使用年限分别作为其折旧年限
D.按照整体预计使用年限15年与税法规定的年限10年两者孰低作为其折旧年限【答案】C
【解析】对于构成固定资产的各组成部分,如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益,从而适应不同的折旧率或者折旧方法,同时各组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益。
因此,企业应将其各组成部分单独确认为单项固定资产。
【例题2•判断题】企业购入不需要安装的生产设备,购买价款超过正常信用条件延期支付,实质上具有融资性的,应当以购买价款的总额为基础确定其成本。
( )【答案】×
【解析】购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付,实质上具有融资性质的,固定资产的成本应当以购买价款的现值为基础确定。
【例题3•单选题】高危行业企业按照国家规定提取安全生产费时,应贷记的会计科目是()。
A.专项储备B.预计负债C.盈余公积D.库存股【答案】A
【解析】提取安全费用时,应当计入相关产品的成本或当期损益,同时记入“专项储备”科目。
【例题4•多选题】下列关于自行建造固定资产会计处理的表述中,正确的是( )。
A.建造固定资产支付的职工薪酬计入工程成本B.定资产的建造成本不包括工程完工前盘亏的工程物资净损失
C.盈、盘亏、报废、毁损的工程物资,减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额,工程项目尚未完工的,计入或冲减所建工程项目的成本D.达到预定可使用状态但未办理竣工决算的固定资产按暂估价值入账【答案】ACD
【解析】选项B应计入固定资产成本。
【例题5•单选题】某核电站以100000万元购建一项核设施,现已达到预定可使用状态,预计在使用寿命届满时,为恢复环境将发生弃置费用10000万元,该弃置费用按实际利率折现后的金额为6200万元。
该核设施的入账价值为()万元。
A.90000B.100000C.106200D.110000【答案】C
【解析】该核设施的入账价值=100000+6200=106200(万元)。
【例题6•多选题】下列各项中,应计提折旧的固定资产有()。
A.经营租赁方式租入的固定资产B.季节性停用的固定资产C.正在改扩建而停止使用的固定资产D.大修理停用的固定资产【答案】BD【解析】经营租赁方式租入的固定资产不属于承租人的固定资产,承租人不能计提折旧,故选项A不正确;处于更新改造过程而停止使用的固定资产不计提折旧,故选项C错误;选项B、D两种情况均属于企业使用中的固定资产,均应计提折旧。
【例题7•多选题】下列各项中,应计入固定资产成本的有()。
A.固定资产进行日常修理发生的人工费用B.固定资产安装过程中领用原材料的成本
C.固定资产达到预定可使用状态后发生的专门借款利息D.固定资产达到预定可使用状态前发生的工程物资盘亏净损失【答案】BD【解析】选项A计入到管理费用中;选项C计入到财务费用中。
【例题8•单选题】某国有工业企业,2010年5月份发生一场火灾,共计损失120万元,其中:
流动资产损失75万元;固定资产损失45万元。
经查明事故原因是由于雷击所造成。
企业收到保险公司流动资产赔款30万元,固定资产保险赔款10万元。
企业由于这次火灾损失而应计入营业外支出的金额为()万元。
A.120B.80C.45D.35【答案】B【解析】应计入营业外支出的金额=120-40=80(万元)。
【例题9•计算分析题】甲公司经当地有关部门批准,新建一个火电厂。
建造的火电厂由3个单项工程组成,包括建造发电车间、冷却塔以及安装发电设备。
20×8年2月1日,甲公司与乙公司签订合同,将该项目出包给乙公司承建。
根据双方签订的合同,建造发电车间的价款为1000万元,建造冷却塔的价款为600万元,安装发电设备需支付安装费用100万元。
建造期间发生的有关事项如下(假定不考虑相关税费):
(1)20×8年2月10日,甲公司按合同约定向乙公司预付10%备料款160万元,其中发电车间100万元,冷却塔60万。
(2)20×8年8月2日,建造发电车间和冷却塔的工程进度达到50%,甲公司与乙公司办理工程价款结算800万元,其中发电车间500万元,冷却塔300万元。
甲公司抵扣了预付备料款后,将余款用银行存款付讫。
(3)20×8年10月8日,甲公司购入需安装的发电设备,价款总计700万元,已用银行存款付讫。
(4)20×9年3月10日,建筑工程主体已完工,甲公司与乙公司办理工程价款结算800万元,其中,发电车间500万元,冷却塔300万元。
甲公司向乙公司开具了一张期限3个月的商业票据。
(5)20×9年4月1日,甲公司将发电设备运抵现场,交乙公司安装。
(6)20×9年5月10日,发电设备安装到位,甲公司与乙公司办理设备安装价款结算100万元,款项已支付。
(7)工程项目发生管理费、可行性研究费、公证费、监理费共计48万元,已用银行存款付讫。
(8)20×9年6月1日,完成试车,各项指标达到设计要求。
要求:
编制甲公司上述业务的会计分录。
【答案】
(1)20×8年2月10日,预付备料款
借:
预付账款160
贷:
银行存款160
(2)20×8年8月2日,办理建筑工程价款结算
借:
在建工程——建筑工程(冷却塔)300
在建工程——建筑工程(发电车间)500
贷:
银行存款640
预付账款160
(3)20×8年10月8日,购入发电设备
借:
工程物资——发电设备700
贷:
银行存款700
(4)20×9年3月10日,办理建筑工程价款结算
借:
在建工程——建筑工程(冷却塔)300
在建工程——建筑工程(发电车间)500
贷:
应付票据800
(5)20×9年4月l日,将发电设备交乙公司安装
借:
在建工程——在安装设备(发电设备)700
贷:
工程物资——发电设备700
(6)20×9年5月10日,办理安装工程价款结算
借:
在建工程——安装工程(发电设备)100
贷:
银行存款100
(7)支付工程发生的管理费、可行性研究费、公证费、监理费
借:
在建工程——待摊支出48
贷:
银行存款48
(8)结转在建工程计算分配待摊支出
待摊支出分配率=48÷(1000+600+100+700)=2%
发电车间应分配的待摊支出=1000×2%=20(万元)
冷却塔应分配的待摊支出=600×2%=12(万元)
发电设备应分配的待摊支出=(700+100)×2%=16(万元)
结转在建工程:
借:
在建工程——建筑工程(发电车间)20
在建工程——建筑工程(冷却塔)12
在建工程——安装工程(发电设备)2
在建工程——在安装设备(发电设备)14
贷:
在建工程——待摊支出48
计算已完工的固定资产的成本:
发电车间的成本=1000+20=1020(万元)
冷却塔的成本=600+12=612(万元)
发电设备的成本=(700+100)+16=816(万元)
借:
固定资产——发电车间1020
固定资产——冷却塔612
固定资产——发电设备816
贷:
在建工程——建筑工程(发电车间)1020
在建工程——建筑工程(冷却塔)612
在建工程——安装工程(发电设备)102
在建工程——在安装设备(发电设备)714
【例题10•计算分析题】2010年1月1日,甲公司与乙公司签订一项购货合同,甲公司从乙公司购入一台需要安装的大型机器设备。
合同约定,甲公司采用分期付款方式支付价款。
该设备价款共计900000元,首期款项150000元于2010年1月1日支付,其余款项在2010年至2014年的5年期间平均支付,每年的付款日期为当年12月31日
2010年1月1日,设备如期运抵甲公司并开始安装,发生运杂费和相关税费160000元,已用银行存款付讫。
2010年12月31日,设备达到预定可使用状态,发生安装费40000元,已用银行存款付讫。
甲公司按照合同约定用银行存款如期支付了款项。
假定折现率为10%。
已知(P/A,10%,5)为3.7908
要求:
(1)编制2010年1月1日甲公司取得固定资产的会计分录。
(2)编制未确认融资费用的分摊额,将结果填入下表中。
甲公司未确认融资费用分摊表
2010年1月l日单位:
元
日期分期付款额确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额
2010.1.1
2010.12.31
2011.12.31
2012.12.31
2013.12.31
2014.12.31
合计
(3)编制2010年12月31日有关会计分录。
(4)编制2011年12月31日至2014年12月31日未确认融资费用摊销、偿还长期应付款的会计分录。
【答案】
(1)购买价款的现值为=150000+150000×(P/A,10%,5)=150000+150000×3.7908
=71862
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