《基础会计学》笔记6Word格式.docx

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　　（3）汇总原始凭证。

汇总原始凭证是指在会计核算工作中，为简化记账凭证的编制工作，将一定时期内若干份记录同类经济业务的原始凭证汇总编制一张汇总凭证，用以集中反映某项经济业务总括发生情况的会计凭证。

如“发料凭证汇总表”“收料凭证汇总表”“现金收入汇总表”等，都是汇总原始凭证。

　　（4）记账编制凭证。

是根据账簿记录把某一项经济业务加以归类整理，而重新编制的一种会计凭证

　　2.外来原始凭证。

　　外来原始凭证，是指在同外单位发生经济往来关系时，从外单位取得的凭证。

外来原始凭证都是一次凭证，例如企业购买材料、商品时，从供货单位取得的发货票，就是外来原始凭证。

（二）记账凭证

　　1.记账凭证的定义。

　　记账凭证：

是会计人员根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证，用来确定经济业务应借、应贷的会计科目和金额而填制的，作为登记账簿直接依据的会计凭证。

　　2.记账凭证的分类。

　　第一种分类，按其适用的经济业务，分为专用记账凭证和通用记账凭证两类。

　　1.专用记账凭证。

　　专用记账凭证，是用来专门记录某一类经济业务的记账凭证。

专业凭证按其所记录的经济业务是否与现金和银行存款的收付有无关系，又分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种。

（1）收款凭证。

收款凭证是用来记录现金和银行存款等货币资金收款业务的凭证。

（2）付款凭证。

付款凭证是用来记录现金和银行存款等货币资金付款业务的凭证。

　　收款凭证和付款凭证是用来记录货币资金收付业务的凭证，既是登记现金日记账、银行存款日记账、明细分类账及总分类账等账簿的依据，也是出纳人员收、付款项的依据。

　　（3）转账凭证。

转账凭证是用来记录现金与银行存款等货币资金收付款业务无关的转账业务（即在经济业务发生时不需要收付现金和银行存款的各项业务）的凭证。

　　转账凭证是登记总分类账及有关明细分类账的依据。

由于转账凭证所记录的经济业务不涉及到现金和银行存款等货币资金的收、付。

所以，登记现金日记账和银行存款日记账就不能以转账凭证为依据了。

　　2.通用记账凭证。

　　通用记账凭证的格式，不再分为收款凭证、付款凭证和转账凭证，而是以一种格式记录全部经济业务。

　　第二种分类，经济凭证按其包括的会计科目是否单一，分为复式记账凭证和单式记账凭证两类。

　　1.复式记账凭证。

　　复式记账凭证又叫做多科目记账凭证，要求将某项经济业务所涉及到的全部会计科目集中填列在一张记账凭证上。

　　2.单式记账凭证。

　　单式记账凭证又叫单科目记账凭证，要求将某项经济业务所涉及的每个会计科目，分别填制记账凭证，每张记账凭证只填列一个会计科目，其对方科目只供参考，不凭以记账。

　　第三种分类，记账凭证按其是否经过汇总，可以分为汇总记账凭证和非汇总记账凭证两种。

　　1.汇总记账凭证。

　　汇总记账凭证是按一定的方法汇总填制的记账凭证。

汇总记账凭证按汇总方法不同，可分为分类汇总和全部汇总两种。

（1）分类汇总凭证。

分类汇总凭证是根据一定期间的记账凭证按其种类分别汇总填制的。

（2）全部汇总凭证。

全部汇总凭证是根据一定期间的记账凭证汇总填制的，如科目汇总表就是全部汇总凭证。

　　2.非汇总记账凭证。

　　非汇总记账凭证，是没有经过汇总的记账凭证，前面介绍的收款凭证、付款凭证和转账凭证，以及通用记账凭证都是非汇总记账凭证。

　　原始凭证与记账凭证的关系：

　　原始凭证与记账凭证之间存在着密切的联系。

原始凭证是记账凭证的基础，记账凭证是根据原始凭证填制的，在实际工作中，原始凭证附在记账凭证后面，作为记账凭证的附加，记账凭证是对原始凭证内容的概括和说明，原始凭证有时也是登记日记账和明细账的依据。

　　第二节原始凭证的填制和审核

　　一、原始凭证的内容

　　通常称为凭证要素，主要有：

　　1.原始凭证的名称；

　　2.填制凭证的日期；

　　3.凭证的编号；

　　4.填制和接受凭证的单位名称；

　　5.经济业务的基本内容，其中包括经济业务发生的金额；

　　6.填制单位及有关人员的签章。

　　由各专业银行统一印制结算单；

由运输部门统一印制运单、车票、航空机票等；

商品购销活动所取得的由各地方税务主管部门统一印制的发货票和现金收据等。

　　二、原始凭证的填制方法（略）

　　二、填制原始凭证的要求

（一）凭证所反映的经济业务必须合法，也就是说经济业务本身必须是符合国家有关政策、法令、规章、制度的要求。

（二）填制在凭证上的内容和数字，必须真实可靠，要符合有关经济业务的实际完成情况。

不得编撰数字。

　　（三）各种凭证的内容必须逐项的填写齐全，不得遗漏，必须符合手续完备的要求，在填写完必后经办业务的有关部门和有关人员要认真审查，签名盖章。

　　（四）凭证要用蓝黑墨水，文字要简要，字迹要清楚，易于辨认。

　　（五）大小写金额数字要符合规格，正确填写。

　　（六）凭证不得随意涂改、刮擦、挖补，填写错误了需要更正时，应用划线更正法。

　　（七）各种凭证必须连续编号，以便查考。

　　（八）各种凭证必须及时填制。

　　三、原始凭证的审核

　　审核原始凭证，主要包括以下两个方面的内容：

（一）就是审核原始凭证记录的经济业务的合法性。

（二）审查原始凭证填写的内容是否符合规定的要求。

　　第三节记账凭证的填制和审核

　　一、记账凭证的基本内容

　　记账凭证必须具备以下基本内容：

　　1.填制单位的名称；

这可以由填制单位将自己单位的名称印制在记账凭证上。

　　2.记账凭证的名称；

　　3.记账凭证的编号；

　　4.填制凭证的日期；

　　5.经济业务的内容摘要；

　　6.会计科目的名称、记账方向和金额；

　　7.所附原始凭证的张数；

　　8.制证、审核、记账、以及会计主管等有关人员的签章，收款凭证和付款凭证还应由出纳人员签名或盖章。

　　二、记账凭证的编制方法

（一）专用记账凭证的编制方法

　　1.收款凭证的填制方法

　　收款凭证是用来记录货币资金收款业务的凭证，它是由出纳人员根据审核无误的原始凭证收款后填制的。

　　2.付款凭证的填制方法

　　付款凭证是用来记录货币资金付款业务的凭证，它是由出纳人员根据审核无误的原始凭证付款后填制的。

　　3.转账凭证的填制方法

　　转账凭证是以记录与货币资金收付无关的转账业务的凭证。

它是由会计人员根据审核无误的转账业务原始凭证填制的。

（二）通用记账凭证的编制

　　涉及到货币款收付款业务的记账凭证是由出纳人员根据审核无误的原始凭证收付款后填制的，涉及到转账业务的记账凭证是由有关会计人员根据审核无误的原始凭证填制的。

　　（三）单式记账凭证的填制方法

　　单式记账凭证按一项经济业务所涉及到的每个会计科目单独填制一张记账凭证，每一张记账凭证中只登记一个会计科目。

　　三、记账凭证的填制要求

　　⒈记账凭证的摘要栏是对经济业务的简要说明，考虑到登记账户的需要，正确的填写不可漏填或者错填。

　　⒉必须用会计制度统一规定的会计科目，根据经济业务的性质编制会计分录。

　　⒊填制记账凭证可以根据每一份原始凭证单独填列，也可以根据同类经济业务的多份原始凭证汇总填列，还可以根据汇总的原始凭证填列。

　　⒋记账凭证在一个月内应连续编号以便查核。

　　⒌收、付款凭证应按货币资金收付的日期来填写；

转账凭证原则上应按收到原始凭证的日期填写。

　　⒍记账凭证上应注明所附的原始凭证张数，以便查核。

　　⒎在采用“收款凭证”、“付款凭证”和“转账凭证”等复式凭证的情况下，凡涉及到现金和银行存款的收款业务，填制收款凭证；

凡涉及到现金和银行存款的付款业务，填制付款凭证；

凡是涉及现金和银行存款之间的的划转业务的，按照规定一般只填制付款凭证，以免重复记账。

　　⒏记账凭证填写完毕，应进行复核和检查，并用所使用的记账方法进行试算平衡。

　四、记账凭证的审核

（一）原始凭证是否齐全、内容是否合法。

（二）记账凭证的应借应贷会计科目是否正确。

　　（三）摘要是否填写清楚、项目填写是否齐全。

　　如果发现差错，按规定办法及时处理和更正。

　　第四节会计凭证的传递和保管

　　一、会计凭证的传递

（一）会计凭证传递的定义

　　会计凭证的传递是指会计凭证从填制到归档保管整个过程中在单位内部各有关部门和人员之间的传递程序和传递时间。

（二）会计凭证传递的意义（正确的组织会计凭证的传递作用）

　　正确的组织会计凭证的传递，能及时的、真实的反映和监督经济业务的发生和完成情况，把有关部门和人员组织起来，分工协作，使正确的经济活动得以顺利实现。

考核经办业务的有关部门和人员是否按照规定的凭证手续办事，从而加强经营管理上的责任制，提高经营管理水平，提高经济活动的效率。

　　（三）科学的会计凭证传递程序应作到以下三点：

　　1.要根据经济业务的特点及内部机构的设置和人员分工的情况以及经营管理上的需要，恰当的规定各种会计凭证的层数和所流经的必要环节，作到既要使各有关部门和人员能利用凭证了解经济业务情况。

　　2.要根据有关部门和人员对经济业务必要手续的需要，确定凭证在各个环节停留的时候，保证业务手续的完成。

　　3.建立凭证交接的签收制度。

　　二、会计凭证的保管

（一）会计凭证保管的定义

　　会计凭证的保管是指会计凭证结账后的整理、装订和归档存查。

（二）会计凭证归档的保管的主要方法和要求有以下四个方面：

（保管时间见P343）

　　1.每月记账完毕，要将本月各种记账凭证加以整理，检查有无缺号和附件是否齐全。

然后按顺序号排列装订成册。

　　2.如果在一个月内，凭证数量过多可分装若干册，在封面上加注共几册字样。

如果某些记账凭证所副原始凭证数量过多，也可以单独装订保管。

　　3.装订成册的会计凭证应集中保管，并指定专人负责。

　　4.会计凭证的保管期限和销毁手续，必须严格执行会计法的规定，任何人无权自行随意销毁，具体规定见本书最后的附录。

　　第七章账簿

　　第一节　账簿的意义和种类

　　一、账簿的定义

　　账簿：

是按照会计科目开设账户、账页，用来序时、分类地记录和反映经济业务的簿籍。

　　账簿与账户的区别与联系：

　　账户是在账簿中按规定的会计科目开设的户头，用来反映某一个会计科目所要核算的内容。

按照账户归类反映各项经济业务，可以提供总括的和明细的核算指标。

由于账簿的记录，是对经济活动的全面反映。

因此，账簿有时积累、贮存经济活动情况的数据库。

　　设置账簿的意义

　　1.账簿可以为企业的经济管理提供系统完整的会计信息。

　　2.账簿可以为定期编制会计报表提供数据资料。

　　3.账簿是考核企业经营成果，加强经济核算，分析经济活动的重要依据。

　　二、设置账簿的原则

　　根据本单位经济业务的特点和经营管理的需要设置一定种类和数量的账簿，设置账簿应当遵循下列原则：

　　1.账簿设置要能保证全面系统的反映和监督各单位的经济活动情况，为经营管理提供系统分类的合算资料。

　　2.设置账簿，要在满足实际需要的前提下，考虑人力和物力的节约，力求避免重复设账。

　　3.账簿的格式要按照所记录的经济业务的内容和要求提供的核算指标进行设计，要力求简便实用，避免繁锁重复。

　　三、账簿的种类

　　㈠账簿按其用途的分类。

　　账簿按其用途分为序时账簿、分类账簿、联合账簿和备查账簿四类。

　　1.序时账簿。

序时账簿又叫日记账，是按照经济业务发生的时间先后顺序，逐日逐笔登记经济业务的账簿。

按其记录内容的不同又分为普通日记账和特种日记账两种。

　　普通日记账，也称通用日记账。

是用来登记各单位全部经济业务的的日记账。

　　特种日记账。

特种日记账是专门用来记录某一特定项目经济业务发生情况的日记账。

特种日记账主要是现金日记账和银行存款日记账。

　　2.分类账簿：

是指对全部经济业务按照总分类账户和明细分类账户进行分类登记的账簿。

分类账簿又由总分类账簿和明细分类账簿两种。

　　总分类账簿。

按照总分类账簿分类登记的账簿叫总分类账簿。

它是用来核算经济业务的总括内容的。

　　明细分类账簿。

按照明细分类账户分类登记的账簿叫做明细分类账簿。

它是用来核算经济业务的明细内容的。

　　3.联合账簿。

联合账簿：

是指日记账和分类账结合在一起的账簿。

如企业设的日记总账也是联合账簿。

　　4.备查账簿。

备查账簿：

是指对某些在序时账簿和分类账簿中都未能记载，或者记载不全的经济业务进行补充登记的账簿。

如：

租入固定资产登记簿等。

（二）账簿按外表形式的分类

　　按其外表形式不同可以分为订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿。

　　1.订本式账簿。

订本式账簿是指把许多账页装订成册的账簿。

包括：

银行存款日记账、现金日记账和总分类账。

　　2.活页式账簿。

活页式账簿是指账页不固定，用活页形式的账簿如材料明细账。

　　3.卡片式账簿。

卡片式账簿是指印有记账格式的卡片，登记各项经济业务的账簿。

如固定资产卡片、材料卡片、产成品卡片等。

　　第二节账簿的设置与登记

　　一、账簿的基本结构

　　账簿应具备下列基本内容：

（一）封面。

（二）扉页。

　　（三）账页。

账页的格式因为反映经济业务内容的不同，可有不同的格式，但是账页的基本格式应该包括以下内容：

　　1.账户的名称；

　　2.登账日期栏；

　　3.凭证种类和号数栏；

　　4.摘要栏（摘要栏记录经济业务内容的简要说明）；

　　5.金额栏（金额栏记录经济业务所引起的金额上的增减变动）；

　　6.总页次和分户页次。

　　二、日记账的设置与登记

（一）特种日记账的设置与登记

　　1.现金日记账的设置与登记（三栏式）

　　现金日记账是出纳人员根据现金收款凭证和现金付款凭证以及银行存款付款凭证，按照经济业务发生的先后顺序，逐日逐笔登记的。

　　2.银行存款日记账的设置与登记（三栏式）

　　首先是银行存款日记账的设置。

银行存款日记账是由出纳人员根据银行存款收、付款凭证和现金付款凭证，按经济业务发生的时间的先后顺序，逐日逐笔的进行登记。

　　3.多栏式日记账的设置与登记（三栏式、多栏式）

　　多栏式日记账财务处理两种做法详见P175

（二）普通日记账的设置和登记（略）

　　三、总账的设置和登记（详见课本）

　　总分类账：

是按照总分类账户分类登记全部经济业务的账簿。

　　总分类账簿的格式：

三栏式、多栏式等不同格式。

　　四、明细分类账的设置和登记

　　明细分类账：

是用来分类登记经济业务的账簿，明细分类账一般采用活页式账簿。

　　明细分类账分别采用三栏式、数量金额式和多栏式三种格式的账页。

　　三种格式的明细分类账的设置和登记方法：

（一）三栏式明细分类账的设置与登记

　　三栏式明细分类账的账页只设有借方、贷方和余额三个金额栏，不设数量栏。

　　三栏式明细分类账是由会计人员根据审核无误的记账凭证或原始凭证，按经济业务发生的时间先后顺序逐日逐笔进行登记。

（二）数量金额式明细分类账的设置与登记

　　数量金额式明细分类账的账页格式，分别设有收入、发出和结存栏。

但是在收入、发出和结存栏的每一栏目中，又分别设有数量、单价和金额栏

　　数量金额式明细分类账是由会计人员根据审核无误的记账凭证或原始凭证，按经济业务发生的时间先后顺序逐日逐笔进行登记的。

　　（三）多栏式明细分类账的设置与登记

　　多栏式明细分类账，是根据经济业务的特点和经营管理的需要，在一张账页内按有关明细科目或明细项目分设若干专栏，用以在同一张账页集中反映各有关明细科目或明细项目的核算资料。

按明细分类账登记的经济业务不同，多栏式明细分类账页又分为借方多栏、贷方多栏和借贷方均多栏三种格式。

　　1.借方多栏式明细分类账的设置。

　　借方多栏式明细分类账的账页格式是用于借方需要设多个明细科目或明细项目的账户，如“材料采购”、“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”和“营业外支出”等科目的明细分类核算。

　　2.贷方多栏式明细分类账的设置

　　贷方多栏式明细分类账的账页格式适用于贷方需要设多个明细科目或明细项目的账户，如“产品销售收入”和“营业外收入”等科目的明细分类核算。

　　3.借方贷方多栏式明细分类账的设置

　　借方贷方多栏式明细分类账的账页格式适用于借方贷方均需要设多个明细科目或明细项目的账户，如“本年利润”科目的明细分类核算。

　　4.多栏式明细分类账的登记

　　多栏式明细分类账是由会计人员根据审核无误的记账凭证或原始凭证逐笔登记的。