试论社会保障支付与税收征管一体化问题的研究.docx
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试论社会保障支付与税收征管一体化问题的研究
试论社会保障支付与税收征管一体化问题的研究
[摘要]随着老龄社会的到来,即便成立最大体的社会平安网,也必然会致使社会保障支出的不断扩大。
社会保障税费如何承担不断膨胀的社会保障支出,是当前理论研究的重要课题。
在研究米尔利斯最优所得税模型的基础上,通过度析负所得税的利弊,讨论社会保障资金的筹集及社会保障支付的途径问题。
建议关于那些具有必然支付条件的补助金,其资金来源应考虑以税收形式筹集,并实现社会保障支付与税收征管一体化。
[关键词]社会保障税;征管一体化;最优所得税制;负所得税
一、引言
伴随着国民经济规模的不断扩大、人口老龄化的不断进展,税收负担与社会保障支出也将随之增大。
当前多数发达国家政府支出规模扩大的缘故要紧来自于财政转移性支付的增加。
同时,在购买性支出不变的前提下,社会保障支出的增加超过税收收入的增加也是造成财政赤字扩大的要紧缘故。
社会保障资金来源主若是社会保障税费和一样税收收入。
世界上,社会保险税费在大多数国家被称为社会保障税费,一样是对雇主和雇员及自雇者征收的,事实上确实是一种税收。
从各国的实践看,并非是所有成立了社会保障体系的国家都单独设立了相关的税费。
中国目前实行的是部份省份由地址税务局征收和部份省份由劳动人事部门征收的有中国特色的“二元模式”,省级政府在征收治理机构的设置上有决定权。
从国际进展趋势看,社会保障税费的改革并非是简单的税改费或费改税的问题,但能够确信的是,社会保障税费的征管机构应该与一样的税务治理机构一体化。
到目前为止,在公共经济学领域,关于社会保障支出及资金来源问题进行了大量的研究。
与税收制度相关的筹集社会保障资金(或称社会保障的负担)的研究,目前国际上通常有两种分析方式:
第一种方式是在分析支付能力不同的基础上来研究对所得的再分派方式,即设计最优所得税的研究;第二种方式要紧偏重于风险因素的分析,关于社会保险等政府转移性支出,从分散风险的观点来进行研究。
本文要紧运用第一种分析方式,在研究米尔利斯的最优所得税模型的基础上,通过度析负所得税的利弊,探讨社会保障资金的筹资及社会保障支付的途径问题,并提出社会保障支付应与税收征管一体化。
二、最优所得税模型
第一概述一下作为负所得税理论基础的米尔利斯的最优所得税模型。
假设在完全竞争的经济条件下,各经济个体间存在着劳动能力的不同。
那个不同表现为工资薪金不同和所得不同。
而劳动能力不同属私人信息,对政府而言属不对称信息。
其结果工资薪金w的水平也属个人信息,政府只把握工资薪金的整体散布状况,对个人的工资薪金水平却不了解。
同时,假设各经济个体的劳动供给量为L,个人消费量为c;都具有相同的效用函数u。
那么可表示为:
u=u(c,L)
(1)
米尔利斯研究了非线性所得税的最优化问题,得出如下结论:
一是边际税率应在0和1之间;二是有最高所得的个人的边际税率为0;三是若是具有最低所得的个人按最优状态工作,那么他们面J临的边际税率应当为0。
上述结论说明最优税收函数不可能是累进性的,累进所得税制未必能实现收入再分派。
为了取得最优税收结构的更详细情形,对米尔利斯模型进行数值方面的分析,其结果说明,除端点外最优税收结构近似于线性,即边际税率不变,所得低于免税水平的人可取得政府补助。
即政府可选择的所得税体系限定为线性所得税,政府可选择的变量为边际税率和一次性转移支付(或补助金),那么可得如下线性所得税函数:
T=-a+(1-b)wL
(2)
其中a为一次性转移支付(补助金额),(1-b)为边际税率,T为经济个体所负担的所得税额。
通过线性最优所得税模型能够提出以下四个值得咱们推敲的命题:
命题一:
最优边际税率与人们对社会分派公平的关注度成正比,即人们对减少社会分派不公平的关注程度越高,那么最优边际税率就会越高。
命题二:
最优边际税率与劳动供给弹性成反比,即人们对劳动供给反映灵敏时,最优边际税率那么会变小。
命题三:
最优边际税率与人们的收入能力不同成正比,即人们收入能力的不同越大,那么最优边际税率就会越高。
命题四:
最优边际税率与政府财政收入的需要成正比,即政府税收收入的需求越大,最优边际税率就会越高。
以上四个命题中,第一个命题与咱们的直觉相符,其余三个命题尽管都很难成立,如以命题四为例,Shesinski的教育投资模型已证明政府收入需求的增加,并未使最优边际税率提高,最优边际税率只是维持在必然的水平上,但可说明最优税率与劳动供给的反映灵敏度、财政收入需要和收入分派的价值判定紧密相关。
三、负所得税制的利弊
负所得税制是弗里德曼在维持最低收入方面提出的,是一个能够为所有人提供最低收入保障的现金补助打算。
负所得税方案将社会救助体系与个人所得税制度联系在一路,取得理论界的普遍支持。
其大体假想是在没有任何税收制约的前提下,上述线性最优所得税模型公式
(2)可直接确信个人的纳税额和一次性转移支付金额。
也确实是说,那些低于贫困线的人能够取得一次性现金补助,而那些收入水平高于贫困线的人必需承担税负。
可是,现行税制实行的是累进所得税制,没有向收人在起征点以下的个人支付补助金。
税务治理机构负责征收税金,社会保障机构负责支付社会保障金,税收制度和社会保障制度别离作为两种不相关的政策来制定,并由不同机构别离进行治理,并无把二者有机结合起来。
那个地址第一探讨一下负所得税制的利与弊。
负所得税的优势:
其一,能够在统一的制度框架下确信税收负担和社会保障的支付金额。
专门是从劳动供给效应的角度来看,负所得税制对劳动供给所产生的负鼓励程度较轻。
在负所得税制体系下,由于支付社会保障的补助金与应负担的税额具有联动性,各经济个体都适用相同的边际税率(1-b),因此不可能陷入到“贫困陷阱”当中。
所谓“贫困陷阱”是指那些同意最低生活保障而不缴纳所得税的家庭或个人,当其取得劳动所得时,他们取得的补助金会减少其同额的劳动所得,其净收入不变的现象。
也确实是说,社会保障作为一种方法,为了从中取得必然金额的补助金,其劳动所得会被100%课税。
结果受助家庭将失去劳动欲望,而一直依托政府的救助,使其一直处于贫困状态。
为了克服这种现象的显现,当其劳动所得增加时,他们取得的补助不该100%地减少其劳动所得,应只减少其一部份的劳动所得。
可是,当税收负担与支付社会保障补助金别离在不同的两个政策框架下实施时,对其劳动所得无法确信比较适当的扣减额度。
而负所得税制,由于把二者放在统一的政策框架下实施,就可不能陷入“贫困陷阱”。
其二,从行政本钱方面考虑,在负所得税体系下,由于社会保险的征收和税金的征收同属相同的业务,二者在相同的机构实施,效率那么会更高。
政府向社会提供相同的公共效劳时,负所得税制会减轻纳税人的实际负担。
其三,由于现金转移支付与市场配置方式相容,与实物转移支付相较,能够给予受助者以自由选择购物的空间。
其四,传统的社会保障制度是以身份调查为基础,只有那些无依无靠、无家可归或无生活来源的人员能获获救助。
而在负所得税制下,所有人都处在一个爱惜伞下,所有人都能取得大体的收入保障,而无需同意带有歧视色彩的身份调查。
负所得税制尽管取得普遍的支持,但事实上没有任何一个国家曾经大规模实践过负所得税方案。
要紧缘故在于:
当经济个体间所得来源存在不同时,总所得就不能成为衡量公平的指标。
换言之,以总所得为税基的综合课税体系无法实现横向公平原那么,并非是理想的课税体系。
那么什么缘故总所得作为公平的指标具有必然的局限性呢?
在此,比较分析一下具有不同收入来源的两个纳税人在不同课税体系下的税收负担(表1)。
假设有两个纳税人甲和乙,纳税人甲第一时期(此刻)的收入为100,第二时期(以后)的收入为110;纳税人乙只有第一时期(此刻)的收入为200;利息率为10%。
申、乙的消费打算相同,即在第一时期消费100,第二时期消费110。
乙要在第一时期的收入中拿出100来进行储蓄并取得埘的利息,用以第二时期的消费。
若是没有课税的话,二者的消费水平完全一致,拥有相同的经济实力,即福利水平相同。
假设实行税率为10%的综合课税制,那么纳税人甲在第一时期要负担100×10%=10的所得税,100-10=90可供消费;第二时期要负担110×10%=11的所得税,110-11=99可供消费。
纳税人乙在第一时期要负担200×10%=20的所得税,可供支配的所得为180,同甲一样在第一时期消费90,剩下的90转入储蓄,而第二时期取得的利息9要缴纳的税金,纳税人乙的可消费金额只有99=。
结果纳税人甲的消费水平要比纳税人乙略高。
横向公平是指福利水平相同的人应缴纳相同的税收,也确实是说,若是课税前两个人具有相同的福利水平,那么在课税后,他们的福利水平也应该是相同的。
而对所得的综合课税却背离了这一原那么。
若是把储蓄金额看做为以后取得收入的经费,那么上述的分析就会有不同的结果。
由于纳税人乙第一时期的税基是从所得额中扣除储蓄额(200-100=100),因此第二时期的税基不仅包括利息所得,还包括第一时期存储的储蓄额。
纳税人乙第一时期所负担的税额为(200-100)×10%=10,消费额为100-10=90,第二时期负担的税额为110×10%=11,消费额为110-11=99,这与纳税人甲的税前税后的福利水平相同。
也确实是说,把储蓄作为经费而扣除的课税方式比综合课税方式更能表现横向公平。
另外,不把利息所得作为课税对象的课税方式也能取得相同的结论。
由此可见,综合课税并非能说是理想的课税方式;也确实是说,以总所得为税基无法实现横向公平。
另外,所得税的又一个难点是捕捉纳税人的各类形态的所得,而事实上各行业间存在着捕捉率的不同。
也确实是说,税务部门在捕捉工薪阶级、个体工商户及农人等不同职业的所得时,存在着显着的不同,这严峻地阻碍了横向公平原那么的实现。
即关于工薪阶级能够捕捉到近100%的所得,而关于个体工商户或农人就很难捕捉到其所有实际所得。
之因此不同职业存在着所得捕捉率的不同,是因为各所得的来源形态有着显着不同。
例如,农人能够自产自用(固然,目前取消了农业税,不存在对其所得的捕捉率问题),而个体工商户、自营业者生产经营用的车也可用于私事。
可是工薪阶级由于工作和家庭生活是严格分离开来的,因此对其所得的捕捉也是比较容易的。
换言之,这是所得的不同来源和确信费用扣除的不透明性和征税本钱的问题,或说与逃税、漏税、节税问题紧密相关。
负所得税制不可能把所得之外的经济性不同指标作为税基来进行课税,因此,也不符合横向公平原那么。
若是考虑到现实因素,在所得税领域是很难把经济不同指标化的。
四、结论
判定一个人是不是是弱者,是不是需要最低生活保障,不仅要看捕捉到的个人所得的情形,还应考察该个人的资产状况和消费活动状况,而且,还应付所支付的补助金的用途进行细化,如此既能起到提供最低保障的作用,又能监督、避免受助者丧失劳动欲望。
从速一视点考虑,负所得税制在现实经济生活中难以普遍采纳。
可是,完全调查、把握所得之外的资产及对补助金用途的细化都有其必然的局限性。
在经济环境多样他的今天,政府的监督本钱也会增加。
另外,关于所得的捕捉率存在职业间不同问题,若是职业能够自由选择,从长期来看也并非必然是不公平的。
因此,能够说负所得税制的利大于弊,尔后应放大负所得税的优势,从头凝视社会保障税费的征收与社会保障支付的关系。
不断进展的人口老龄化社会,即便成立最大体的社会平安网并有效地实施,也必然会致使社会保障支出的扩大。
社会保障税费如何分担膨胀的社会保不支出是咱们尔后要着重研究的课题。
为此,成对社会保障制度本身进行从头再熟悉,关于那些具有必然支付条件的补助金,其资金来源应考虑以税收的形式来筹集,并实现社会保障治理机构与税收征管一体化。
理由
一是不管是一样税收仍是社会保障税费,通带都需要依照相同的所得概念,征管体系以来自雇主和自营业者的申报表的形式获取信息,雇主从雇员的收入中预扣一样税收和社会保障税费并通过银行缴纳给收入治理部门,以有效的征管系统监督那些没有申报和纳税的雇主,并利用现代基于风险的审计方式来认定申报表信息的准确性。
因此,将社会保障税费的征收和税收治理一体化能够排除核心职能的重复,幸免申报表的处置和税款的强制征收及雇主的审计等领域发生重要。
一体化能够减少人员和人力资源治理与培训的支出,实现规模经济,减少治理人员的数量和数据的填写、税款的缴纳、执法和数据认定等一起进程;能够降低办公设施、通信网络和相关职能的本钱;能够幸免重复的信息技术开发并降低系统开发和保护的风险,能够大大降低政府的治理本钱。
二是税收治理机构是以收入征管为目标的,其组织文化适于税款的稽核和征收的进程。
而社会保障机构一样以制造个人的福利权利和将其支付给同意方为核心的,与税收治理机构的组织文化和进程是不同的,因此其征收业绩一样很有限。
社会保障机构与税收治理机构的一体化会提高社会保障税费缴纳的征管水平,降低征收本钱。
三是将社会保障税费的征收和税务治理一体化会大大降低纳税人履行纳税义务的本钱。
因为采纳统一的记账凭证制度,个人所得税和工资薪金税和依照所得和工资薪金征收的社会保障税费的统一审计程序,能够减少纸面工作。
基于互联网的电子申报和纳税制度普及率的提高也会降低纳税人和缴费者的纳税本钱。
另外,制度的简化也会提高纳税人计算的准确性。
四是社会保障治理机构与税收征管一体化,社会保障金的支付与税费的征收同在统一的计税框架下进行,可直接确信个人的纳税额和一次性转移支付金额。
也确实是说,那些收入水平低于贫困线的人能够取得一次性现金补助,而那些收入水平高于贫困线的人必需承担税负。
因此,可使所有人都同处在一个爱惜伞下,保证所有人都能够取得大体的收入保障。
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