我国会计师事务所运营效率研究Word格式文档下载.docx
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其基本思路是把每一个被评价单位作为一个决策单元(DUM)再由众多DMU构成被评价群体,通过对投入和产出比率的综合分析,以DMU的各个投入和产出指标的权重为变量进行评价运算,确定有效生产前沿面,并根据各DMU与有效生产前沿面的距离状况,确定各DMU是否DEA有效。
它的实质是根据一组关于多输入、多输出的情形下测算DMU的相对效率。
DEA方法具有以下优点:
1、 无需知道生产函数的具体形式;
2、 可自如处理多投入和多产出情况;
3、 对投入、产出的项目无需进行单位的标准化;
4、 可直接指明与最佳机构相比,被评价机构在哪些投入产出项目上有差距,从而找出改进效率的最佳途径。
DEA方法将效率最高的被考察单元的效率定为1,其它被考察单元的效率定在0到1之间。
假定一组被考察单元的个数为n个,每个被考察单元都有s个输出变量和m个输入变量。
宠表示第k个被考察单元的第j个输出变量,X*是第k个单元的第i个的输入变量。
(2)
魏权龄岳明:
DEA概论与CCR模型一一数据包络分析
(一).《系统工程理论与实践》1989
(1):
58
第3页共15页
第k个决策单元总效率计算问题可以转化成如下面的线性规划问题:
CCR模型,是在规模收益不变假设下得到的。
这里的9即是第k家被考察决策单元的总效率值,满足0<
0<
lo其经济含义如为:
在某一决策单元产出Y可由所有k个决策单元产出线性组合替代的情况下,它的投入X的可压缩程度,压缩比例的大小为。
,。
也称之为效率测度值。
当9=1时,表示该被考察单元是效率前沿面上的点,因而处于有效状态。
对于。
<
1的无效单元,1—。
就是第k家被考察单元多投入的比例,也就是可以减少(或称浪费)投入的最大比例。
在运用DEA方法进行分析时,也存在着一些局限:
1、 异常值会影响结果;
2、 效率分值只是相对于样本中最好的公司;
3、 不考虑环境的差别会给相对管理竞争带来错误的指示;
4、 标准DEA既没有说明多阶段优化,也没有说明管理决策中的风险。
③
三、实证分析
(―)数据及样本
本文选取了中国百强事务所中的前50家会计师事务所作为研究对象,对它们进行相对有效的分析。
数据主要包括投入指标和输出指标两个部分,其中投入指标体系主要关注基础性核心资源要素,而对于输出指标,更为关注事务所的产出。
因此,在对会计师事务所运行效率的指标选择中,应该注意到事务所的运营主要是由其人力资源来支撑,即事务所CPA总人数;
同时,行业领军人物作为中国注册会计师行业的“王牌部队”也影响着事务所
TimothyJ.CoeUi《效率和生产率分析导论》清华大学出版社2009(9):
151
第4页共15页
的发展前景;
经验丰富及高学历的会计从业人员可以全方位的提高审计质量及审计速度,进而提升事务所的运营效率;
另外,分所的数量也是体现事务所做大做强的标志之一,分所数量越多,分布越广,说明事务所业务量越大,综合实力越强。
就事务所的产出而言,主要依据是事务所全年的总收入以及事务所最主要业务——审计业务的年总收入。
鉴于此,本文选定的输入指标为:
CPA总人数(人)、领军人物数量(人)、分所数量(人)、经验丰富人数(人)、高学历人才数量(人)。
输出指标为:
年度总收入(万元)、审计收入(万元)。
以上数据均来自2009年会计师事务所综合评价前百家信息、O
表3.12009年国内前50家会计师事务所主要投入和输出指标
事务所
年总收入
(万)
审计收入
CPA总数
领军人
才
分所数
量
经验丰富人
数
高学历人
晋华永道中天
275518
260984
587
6
9
18
135
安永华明
270000
226251
750
10
7
17
186
德勤华永
249882
170449
668
2
39
187
毕马威华振
243517
154017
550
1
3
12
164
中瑞岳华
65217
55433
1013
13
370
89
立信
66639
51817
679
198
万隆亚洲
39839
30011
556
168
49
浙江天健东方
31466
24401
339
41
48
大信
31373
27550
360
74
40
信永中和
26153
22287
590
101
45
利安达
27253
24677
532
16
112
34
天健光华(北京)
23944
21440
402
5
8
83
63
天职国际
24258
20858
332
61
北京京都天华
26047
23639
351
93
32
中和正信
19675
14937
430
15
142
31
中审亚太
21088
18338
397
86
26
北京兴华
13476
11865
255
4
68
28
中准
11967
11381
326
115
上海众华沪银
14405
13136
111
29
11
中磊
13012
11080
319
广东大华德律
12264
10969
202
53
江苏公证天业
12676
11312
132
58
中审国际
12022
10602
185
华普天健高商
10488
9309
219
80
14
中汇
11531
6393
152
22
21
开元信德
11911
9926
234
66
江苏苏亚金诚
11327
8857
60
浙江万邦
11751
9650
146
59
中天运
10165
8825
225
42
中勤万信
11666
7913
258
65
23
北京永拓
9338
7993
267
27
江苏天衡
10648
8813
130
46
武汉众环
8723
6724
134
中兴财光华
8069
6683
315
125
新联谊
8053
6265
178
72
深圳市鹏城
10021
9705
157
北京五联方圆
7219
6576
204
69
北京中天恒
8452
7439
190
北京红日
8391
6307
北京大公天华
7255
5438
191
67
江苏天华大彭
7989
6697
127
中喜
7275
5805
上海上会
8142
7376
华寅
6382
4900
87
五洲松德联合
6046
5578
177
85
中兴华
5865
5143
北京立信
8138
7455
136
51
北京中路华
5161
4201
220
西安希格玛
5635
3496
161
广东正中珠江
6169
5099
109
注:
①经验丰富指40岁以上的从业人员
②高学历指具有硕士、双学士以上学历的从业人员
(―)实证结果
本文利用DEA软件DEAP2.1计算CCR模型下的投入产出效率值:
表3.2实证结果表
CCR
总效
率值
技术
效率
值
规模
才数量
投入冗余
分所
数量
经验丰
产出不足
CPA人
富人数
高学历
普华永道中天
1.000
不变
0.957
0.957
递减
0.861
0.997
0.863
110.64
0.005
1.806
25.806
28.768
4843.74
0.343
0.344
0.997
递增
664.32
9.762
11.8
316.65
58.365
4743.062
0.818
0.822
0.994
409.07
0.533
3.534
147.03
6.932
10394.043
0.394
0.403
0.977
360.1
1.791
12.54
113.23
29.257
7075.286
0.372
0.571
0.651
180.45
7.962
0.858
17.583
20.585
3789.326
0.383
0.447
0.856
212.31
1.106
6.979
40.929
22.124
1694.56
0.280
0.338
0.83
430.52
1.987
3.975
66.909
29.811
1749.047
0.415
0.442
0.939
351.11
0.558
11.15
62.484
18.968
481.855
天健光华-北京
0.184
0.320
0.574
273.22
4.464
7.058
56.411
47.754
801.521
0.382
0.440
0.869
196.57
5.675
3.92
52.084
17.921
192.89
0.299
0.337
0.889
292.38
1.989
11.67
94.151
20.554
3100.939
0.388
0.462
0.839
262.6
1.075
3.357
46.227
13.976
1108.607
0.248
0.429
0.577
145.48
0.852
3.703
40.039
17.594
416.611
0.209
0.334
0.624
217.14
1.332
4.662
89.58
18.65
476.705
0.223
0.649
209.24
1.312
10.62
85.876
18.366
843.831
0.337
0.536
0.628
93.702
1.08
3.196
30.064
7.886
291.365
0.95
0.342
0.513
0.667
106.73
5.025
2.437
46.577
6.823
172.276
0.264
0.962
0.275
13.257
1.916
0.841
0.802
16396.89
13309.809
0.344
0.510
0.675
114.6
1.111
1.959
32.322
7.836
664.41
0.712
0.874
0.814
22.993
2.883
7.547
0.88
1298.592
0.88
0.880
0.445
0.715
0.623
99.241
1.819
4.389
11.984
2.853
261.195
0.810
146.21
3.753
34.471
12.197
2422.286
4905.351
0.166
0.387
0.429
163.74
1.226
7.453
69.484
19.094
222.463
687.542
0.494
0.815
0.606
24.075
0.954
1.904
23.451
1.852
934.028
0.278
0.769
0.362
30.903
5.126
0.461
8.595
7.077
1137.858
0.56
0.560
182.28
0.9
78.4
8.1
4698.935
4886.334
0.680
0.680
50.08
1.968
493.969
0.739
0.739
44.857
2.643
29.786
4.286
3925.714
2971.071
0.274
0.552
0.496
91.375
5.25
33.5
5.375
2623.25
2276
0.783
0.583
0.583
6014
6829
0.504
0.504
51.292
0.424
14.218
2.546
4834.997
5473.845
0.756
0.756
0.505
0.505
63.502
1.907
17.223
4.874
5727.388
5923.36
0.535
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