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第一篇财政总预算会计
第一章预算会计概述
教学时间:
6学时
教学目的与要求:
要求学生了解并掌握预算会计的定义、预算会计的构成体系、预算会计三大部分之间的关系、预算会计的改革与发展趋势、预算会计核算原则与会计假设、预算会计的作用与地位。
教学重点:
预算会计的概念、预算会计的构成体系、财政总预算会计与行政单位、事业单位预算会计的关系
教学难点:
预算会计与企业会计的区别、预算会计的改革出路、政府与非营利组织会计与我国现行预算会计的区别、预算会计的核算原则与企业会计的核算原则的区别
教学方法:
多媒体教学
本章主要阅读文献资料:
《财政总预算会计制度》、《行政单位会计制度》《事业单位会计制度》
第一节预算会计及其特点
一、预算会计的定义
(一)社会经济组织系统及类型
我国的传统的划分方法:
1、企业:
存在的目的是营利,为社会创造财富。
分为农、林、渔等以自然资料为主的第一产业、以工业制造业为主的第二产业及以商品流通企业为主的第三产业。
2、事业单位:
不创造物质财富,不具备社会行政管理职能,也不从事实现物质财富的使用价值(经营)的业务,但却是社会所必需的精神财富的创造者和社会服务者。
主要包括教育、科研、文化、体育、广播等行业。
3、行政单位:
进行社会政治与经济生活的管理者,主要包括政府、党派等。
市场经济国家的划分方法
1、营利组织:
实体,包括三个产业。
2、非营利组织:
不以营业为目的存在。
3、政府系统:
社会经济的管理与协调者。
(二)社会会计系统及类型
按我国对社会经济组织类型的划分:
1、企业会计系统
2、预算会计系统:
接受国家预算资金的单位的会计系统。
按西方国家对社会经济组织划分的标准:
1、政府会计;
2、非营利组织会计;
3、企业会计。
预算会计属于非盈利组织会计系统,是政府、使用国家财政预算拨款的行政事业单位,核算监督预算资金运动过程和结果以及经营收支情况的专业会计。
预算会计主体是政府和行政事业单位。
二、我国预算会计的构成体系
(一)从预算会计主体的内容看,主要由以下三部分构成;
1、财政总预算会计:
会计主体是各级政府财政收支活动以及财政资金使用结果,分为五级政府,五级财政预算会计体系。
2、行政单位会计:
行政单位是行使国家行政管理职能、组织经济建设和文化建设、维护社会公共秩序的单位。
由权力机关、行政机关、司法机构、检查机构和各级党政机构、人民团体组成。
3、事业单位会计:
以事业单位为会计主体,核算事业单位资金运动过程及其结果的专业会计。
三、预算会计的核算对象
预算会计的核算对象是预算资金的运动过程及其结余,预算资金在不同的预算单位有不同的来源和用途:
对于财政总预算会计而言,预算资金是同级政府的财政收入与对财政收入的分配过程;
对于行政单位来说,预算资金是该单位根据业务和行政管理需要而从国家财政取得的经费收入以及通过其他途径取得的资金、这些不同渠道取得的资金如何根据需要应用在不同的领域、形成何种支出、收入与支出的关系如何等;
对于事业单位而言,资金运用过程及结果主要指在多元化的筹资渠道下,如何根据市场需求而取得成本最小、数量最适合的资金,如何将这些资金应用到效益最好的地方,如何使事业单位为社会提供的服务最能满足需求者的需要。
因此,预算会计必须根据不同的构成确定其会计核算对象,并根据不同的核算对象确定会计核算程序和会计核算方法以及会计政策。
可将预算会计对象作如何粗略表述:
(一)财政总预算会计的核算对象:
财政资金运动过程及其结果。
(财政收入、财政支出)
(二)行政单位会计对象:
行政单位资金运动过程及结果:
从财政和上级领取行政经费并依法收取预算外收入;
合理安排经费开支,正确计算结余。
(三)事业单位会计对象:
事业单位资金运动过程及结果:
正确计算、组织各种收入、合理安排各种支出,正确计算结余和各项基金。
思考题
1、什么是预算会计?
预算会计与企业会计有什么不同?
2、预算会计由哪些部分构成?
不同的构成部分有什么特点?
3、预算会计遵循哪些会计核算原则?
与企业会计相比,这些核算原则的特点是什么?
4、为什么预算会计与企业会计的核算原则会有不同?
5、预算会计三个构成部分的会计核算对象有什么不同?
6、社会经济组织的划分方法在不同的社会制度下有什么不同?
在不同的社会经济组织划分方法下,社会会计系统的划分方法有哪些不同?
你认为是否存在在国际范围内对社会经济组织和会计核算系统在认识上归于统一的可能性?
为什么?
7、我国的预算会计与市场经济国家的政府会计或非营利组织会计有什么不同?
你认为我国的预算会计应进行什么样的改革才能适应市场经济改革与发展的需要?
第二节预算会计核算原理
一、核算前提
会计核算前提或会计假设、会计条件,指对会计核算工作所作出的限定条件,如果没有这些限定条件,会计工作就无法正常进行。
这些条件包括四项内容,即会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。
1、会计主体:
限定了会计核算的空间范畴,指会计为之服务的特定单位或特定资金。
2、持续经营:
为保证会计主体正常运行,预算单位的发起者或投资者不预见该组织的破产或清算。
3、会计分期:
为使组织的经济活动符合投入产出的计算或符合社会经济周期的核算要求,对无限长的持续经营期间进行人为的分割,将其分成若干等距离的时间段,以正常计算投入出产出之间的关系,正常核算损益。
4、货币计量:
由于货币具有特殊的功能与作用,它可以将不同的数量单位换算成相同的价值单位并进行比较,因此,预算会计必须用货币进行统一的度量与核算,将不同形式的会计要素统一为货币形式,以便正确开展会计核算工作。
二、预算会计的核算原则
预算会计也必须遵循统一的一般公认会计原则的需要。
适用于企业会计核算的核算原则中,除必须用权责发生制作为核算基础的,如谨慎性原则、资本性支出与收益性支出原则、实质重于形式原则等外,其余均适用于预算会计,可归纳为:
真实性、相关性、可比性、一致性、及时性、清晰性、实际成本、配比原则、重要性、专款专用原则等10项。
(注:
对上述10项会计原则进行详细的解释已在《会计学原则》中进行,在本课程中,原则部分主要采用课堂提问方式对学生已学过的内容进行检查与测试。
)
三、记账基础
收付实现制和权责发生制。
由于预算会计由三个相互独立的部分:
财政总预算会计、行政单位预算和事业单位
预算会计组成,而每部分都具有一定的特点,因此,在记账基础方面表现出的特性为:
由于财政总预算会计是为政府核算财政收入与财政支出的专业会计,行政单位预算会计是为行政单位核算经费收入与经费支出的专业会计,二者均必须以收付实现制作为记账基础,而事业单位的特点是:
经费来源多元化、核算体系多元化、市场化程度高,因此,事业单位会计则大多采用权责发生制作为记账基础,而且,这种特点是由事业单位会计制度中会计科目的形式表现出来的。
四、会计要素
预算会计核算对象的具体化形式,即预算资金的收入、预算支出的分配过程的静态
形式。
与企业会计核算中对会计要素的表述方法基本相同,但在内容上不所区别,分为5个要素:
资产、负债、净资产、收入和支出。
(一)资产
由过去的交易或事项形成、由会计主体拥有或控制的、能用货币计量的经济资
源,该资源预计能为主体带来经济利益,包括各种财产、债权和其他权力。
由于预算会计具有三种不同的构成,其资产的类型也不同。
(二)负债
指由过去的交易或事项形成的、能用货币计量、需要用资产或劳务偿还的债务。
其特点是:
1、已经发生,并在未来一定时期内必须偿还;
2、有明确的计价或可以估价;
3、有明确的偿还期和债务人。
(三)净资产
净资产即企业会计核算中的利润,在这里指预算单位总资产与总负债的差额。
(四)收入
指预算单位依法取得的非偿还性资金,包括财政收入、行政事业单位收入。
(五)支出
支出指预算单位按预算所发生的资金耗费或损失,与企业会计核算中的支出概念有所不同。
五、会计等式:
会计要素之间内在的关系,其数量表现为三个等式:
1、资产=负债+净资产
此为编制资产负债表的依据。
2、资产+支出=负债+净资产+收入
此为预算单位平衡会计记录的依据。
3、收入-支出=结余
此为编制收入支出表的依据。
六、记账方法
我国预算会计制度自1998年进和全国性改革以来,记账方法已统一为国际通用的借贷记账法。
(一)借贷记账法的概念
以借和贷为记账符号,对于组织所发生的任何一笔经济业务,都必须以相等的金额、相互联系地在两个或两个以上的账户中进行登记,以反映出经济业务的来龙去脉的一种复式记账法。
(二)借贷记账法下的账户结构
借方账户名称贷方
(三)记账规则
在借贷记账法下,账户的基本格式和结构相同,但由于会计要素的性质不同,在记账时会遵循不同的记账规则。
1、资产类账户
资产类账户包括资产和成本费用,在记账时遵循以下规律:
借方资产、成本费用账户贷方
资产增加资产减少
成本费用增加成本费用减少
期末余额
2、负债类账户
负债类账户包括负债、股东权益、收入以及利润等,在记账时遵循以下规律:
借方负债、股东权益、收入、利润账户贷方
负债减少负债增加
股东权益减少股东权益增加
收入与利润减少收入与利润增加
(四)记账规则
借贷记账法遵循有借有贷、借贷相等的记账规则。
1、预算会计的记账方法为什么与企业会计的记账方法相同?
2、预算会计要素与企业会计要素为什么不同?
3、预算会计等式与企业会计等有什么不同?
4、预算会计的构成体系
5、预算会计要素,如资产、负债、净资产、收入、支出等,与企业会计要素在表述或内涵上有什么不同?
第二章财政总预算会计资产的核算
9学时
要求学生了解并掌握财政总预算会计所核算的资产定义、财政总预算会计核算的资产的构成、财政总预算会计核算的资产与企业会计核算的资产的区别以及在会计科目设置上的不同、不同的会计科目的不同用途和不同的资产项目的核算方法。
财政总预算会计资产的概念、财政总预算会计的构成体系、财政总预算会计与行政单位、事业单位预算会计的关系、国库存款、其他财政存款的核算内容、有价证券的管理方式、暂付款的核算内容、与下级往来的核算内容等。
财政总预算会计的职能、财政总预算会计与企业会计在资产核算项目上的区别、财政总预算会计货币性资产包括的内容以及财政性存款的内容、其他财政存款核算的内容。
第一节货币性资产
一、货币性资产的定义与内容
以货币形式存在的资产,在会计科目上,主要通过国库存款、其他财政存款、有价证券和在途款等四个会计科目进行。
二、货币性资产的核算
(一)财政性存款
1、国库存款:
专门核算一般预算及基金预算收支的账户。
一般预算收入主要是各项税收;
基金预算收入的内容是由原地方性政府收费项目通过改革,收费稳定、金额大的部分转化为预算收入。
国库存款进行明细核算,分别设“一般预算收入”和“基金预算收入”两个明细科目。
例、某级财政2005年5月10日收到国库转来的收入日报表,上列当日一般预算收入500000元,基金预算收入800000元。
借:
国库存款1300000
贷:
一般预算收入500000
基金预算收入800000
2、其他财政存款:
核算除一般预算收入、基金预算收入以外的财政收入(最低一级政府的全部收入都在此账户中核算,即未设国库的乡镇财政存在账户)以及财政周转金、专用基金。
例、某级财政2004年11日2日,收到上级财政拨入的财政周转金300000元,并将其以年利率6%、一年期、一次性还本付息的条件贷给辖区内的一家事业单位。
收到款项时:
其他财政存款300000
财政周转基金300000
贷放时:
财政周转金放款300000
例、某未设国库的乡镇财政收到属于当年的一般预算收入120000元,存入银行。
其他财政存款120000
一般预算收入120000
(二)有价证券
财政总预算会计核算的有价证券指各级政府用结余资金购入的指定证券,通常为国家公债。
财政购入有价证券时必须严格遵守国家相关法律和各项管理规定,不能随意进行。
有价证券的转让差价和到期的利息收入,根据购买时的资金来源,分别作一般预算收入和基金预算收入处理,并在这两个科目下设“利息收入”科目核睡莲。
有价证券的管理在遵循以下原则:
1、管理原则
(1)只能用各项财政结余资金购入;
(2)购买国债的资金不能列为支出;
(3)利息收入或转让收入根据购买时的资金来源作收入处理;
(4)管理严格,视同货币。
2、有价证券的核算方法举例
例1、某省财政2005年1月初用上年一般预算结余资金500000元购入一年期、年利率3%、到期一次还本付息的国债。
有价证券——一般预算结余购入——国债500000
国库存款——一般预算存款500000
例2、上述国库券到期兑现。
国库存款——一般预算存款515000
一般预算收入——利息收入15000
有价证券——国债500000
例3、某市政2005年10用基金预算结余资金20000元购入一年期、年利率3%、到期一次还本付息的国债。
有价证券——基金预算结余购入——国库券20000
国库存款——基金预算存款20000
例、上述国债到期兑现。
国库存款——基金预算存款26000
基金预算收入——利息收入6000
(三)在途款
在途款的一般意义指款项在途中、未到达预算单位。
财政所核算的在途款指在规定的年终决算清理期内,收到应属于上年度收入的款项和收回上年不应列支的款项,或需要通过本科目过渡处理的资金。
这些资金在发生时虽已收到,但不属于收到的会计期,而属于上个预算期。
从上年的角度考虑,属于“在途款”。
例、2005年的年终清理期,某省财政清理出90000元的一般预算收入未收;
当年10月份有一笔200000元基金预算支出属于错支,并通知有关单位。
对于应收未收的一般预算收入,先登记在本年度的一般预算收入和在途款账户,待款项收到时再记入国库存款账户,并冲销在途款:
在预算年度的收入账户中记:
在途款90000
一般预算收入90000
款项收到时:
国库存款90000
对于错支的基金预算支出,先登记在在途款账户,并冲销当年基金预算支出,待款项收回时再登记在国库存款并冲销在途款:
在途款200000
基金预算支出200000
将错支的资金收回时:
国库存款200000
第二节债权
债权主要分为三类:
暂付应收的往来款;
预拨款项;
借出财政周转金(后讲)。
财政的债权分为财政上下级之间的形成的债权和财政与预算单位发生的债权。
1、暂付款(应收款)
待结算资金。
只核算财政与预算单位及其他单位之间发生的临时急借款和其他应收暂付款项。
本科目应及时清理:
或者收回,或者转为对预算单位的拨款,年终原则上清理完毕无余额。
例、某级财政总预算会计将200000元预算资金划入政府采购资金专户,准备用于A高校的设备采购。
借:
暂付款——政府采购款200000
贷:
同时:
其他财政存款200000
暂存款——政府采购配套资金—A高校200000
假如根据采购合同,财政总预算会计为采购支付180000元为该校购入设备。
暂存款——政府采购配套资金——A高校180000
其他财政存款180000
将余款20000元划回原渠道:
国库存款20000
暂付款20000
暂存款20000
其他财政存款20000
例、某市财政总预算会计根据市民政局的申请,将20000元资金借给该单位用于危房修缮。
暂付款——市民政局20000
假如上款如期收回:
反向分录。
假如将上款转为对该单位的拨款:
一般预算支出20000
例、2005年3月20日,某事业单位向财政借入300000元资金以解决经费紧缺。
暂付款——某事业单位300000
国库存款300000
例、上述临时借款在4月2日归还。
例、如果上述借款在下一个预算期到来时被财政转为事业经费。
一般预算支出300000
暂付款——某事业单位300000
2、与下级往来(与上级往来)
“与下级往来”科目核算的内容是本级财政与下级财政之间发生的债权或债务关系和在年终清理期发现的财政上下级之间的应缴款缴、应解未解款项。
例、2005年8月20日,某市财政由于可支配资金紧张,向省财政临时借入30000000元资金以缓解收支不平状态。
市财政:
国库存款3000000
与上级往来——省财政3000000
省财政:
与下级往来——某市财政3000000
即:
对于省财政来说,发生了应收款收的债权;
对于市财政来说,则发生了应付款付的债务。
例、2004年12月28日,某省财政在年终清理时发现所属A市财政尚有一笔500000元的分成款未解;
本级财政尚有800000元一般预算补助款未补给某所属下级B市。
清理出来后先作往来通知有关方。
与上级往来——A市500000
补助支出——一般预算补助800000
与下级往来——B市800000
A市财政:
上解支出500000
与上级往来——省财政500000
B市财政:
与上级往来——省财政800000
补助收入——一般预算补助800000
注:
上下级往来科目的性质要视科目余额而定,不能一概而论。
3、预拨款项
预拨款项指在预算期未到时,由于特殊原因,财政对预算单位下拨的款项,在现行财政管理体制下,预拨款项包括预拨经费和基建拨款两项内容。
(1)预拨经费
核算财政在未到预算期时,由于特殊原因提前拨付给预算单位的正常经费。
预拨的原因一般分为:
预算单位所在地区边远或由于经费使用期跨预算年度,如北方地区的农田水利建设经费等。
这些费用本预算其下拨,到下一个预算期到来时,转为支出。
(2)基建拨款
在现行预算体制下,财政下拨的基建款项一般经由两个环节:
财政内部的基建财务管理部门和建设银行。
当财政根据预算安排,将基建款项下拨到这两个部门时,由于款项仍未真正到达建设单位,所以属于“预拨”性质,等建设银行或基建财务管理部门将基款下拨到建设单位并向财政报送拨款报表时,财政总预算会计才将基建拨款改为“一般预算支出”。
例、2005年1月8日,某省财政根据预算,将2000万元基本建设经费下拨到建设银行。
基建拨款——建设银行20000000
国库存款20000000
例、财政总预算会计于1月12日收到建设银行下拨上述基建款项的报单,2000万元基建款已全部拨付某建设单位。
一般预算支出——基建支出20000000
本章习题
一、思考题
1、财政总预算会计核算的资产包括哪些内容?
这些资产在内容和核算方法上与企业会计核算的资产有什么不同?
2、财政总预算会计核算的债权包括哪些内容?
与企业会计相比,这些债权在会计科目设置上有什么不同?
3、财政总预算会计为什么会出现预拨款项?
预拨款项包括哪些内容?
在对预拨款项进行最终处理时,会出现哪些处理结果?
二、单项选择
1、预拨款项包括:
2、财政总预算会计在对行政或事业单位进行正常的经费拨款时,列在下列哪个会计科目上:
3、财政支出必须严格按预算期进行划拨,为什么会出现预拨的现象:
4、有价证券的利息收入或转让收入列在下列哪个会计科目中:
5、
第三章负债与净资产的核算
3学时
要求学生了解并掌握预算会计核算的负债、净资产的特定含义、包括的内容以及核算方面的特殊性。
了解财政总预算会计的负债与企业会计核算的负债在内容及核算方法上的区别。
负债和净资产的概念、内容、核算方法。
第一节负债
一、负债及特点
财政总预算会计的负债是一级财政所承担的能以货币计量、需用资产偿付的债务。
与一般企业的负债相比,具有的特点为:
(一)债务主体具有特殊性——政府为债务主体;
(二)债务偿还有特殊性——只能用资产偿偿;
(三)债务内容有特殊性
1、举借的各种款项
2、暂存应付款
3、用于周转使用的有偿资金
4、用于平衡预算的临时借款
二、负债的核算
由全国人大和各地方政府的立法机构批准的、通过各种方式借入的内债和外债,在会计科目上,通过暂存款、上下级往来和借入款项三个科目核算。
(一)借入款项
借入时:
国库存款(其他财政存款)
借入款项
到期归还时:
一般预算支出(基金预算支出)——利息支出
(二)暂存款:
临时发生的各种暂存、暂收或性质不明的款项。
例、某日,市财政总预算会计在当日收到的国库报来的收入日报表中得知,当天有一笔20000元的资金来历不明。
如果上述款项在经过调查后确认为是缴款单位错将应缴入上级财政的资金缴入了本级财政,则退回:
如果上述款项经调查后确认为是缴款单位在填写缴款凭证时未填明款项来源,并确认是属于本级财政的基金预算收入,则:
基金预算
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