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二、本论:
(一)“营改增”的背景
1、“营改增”的历史背景及形成原因
(二)“营改增”对企业的影响
1、“营改增”后对企业税负的总体影响
①小规模纳税人
②一般纳税人
2、“营改增”试点所涉及的行业及所受影响
3、“营改增”试点企业改革给企业带来的影响
4、企业应加强自身财务管理以全面适应“营改增”
①适时调整企业财务人员岗位设置,及时修改企业会计核算制度
②加强发票管理能力,及时的制定企业发票管理规范
③加强业务规划,及时调整企业经营策略
④企业需要对自身业务进行重新规划,调整发展经营策略
(三)“营改增”对企业的深远意义
1、“营改增”的深远意义
三、结论
“营改增”为企业增加企业生存机会,促进企业发展,但同时也要适应以及应对市场带来的困难和挑战。
希望国家尽快将此项税改推行于更多行业,且对改革方案进行细化,仅有革新面不断拓展,减税效应方可更加明显。
李凡鑫
【内容摘要】“营改增”即营业税改增值税,目前被国外作为我国从1994年税改以来最为猛烈、重大的一次变革,它将加强中央税收,平衡中央与地方的财权,有效的消除现行税收制度中的重复征税现象,同时也是加快调整我国经济结构、促进产业升级的步伐的重要战略。
从“营改增”背景介绍入手,剖析“营改增”对当前企业发展的重要意义和影响,分析“营改增”对于现在企业发展带来的影响,希望对企业有效应对“营改增”这一重大税制改革浪潮的冲击起到借鉴和参考的作用。
【关键词】“营改增”营业税增值税企业
我国于2012年1月1日起实行的“营改增”,即营业税改征增值税。
按照国家财政部、税务总局发布的《营业税改征增值税试点方案》的要求,可以预见的是,这一重大税制改革,我国企业带来巨大的冲击和影响,企业是喜是忧,是机遇还是挑战,值得探讨。
笔者从营改增的背景分析出发,重点分析了营改增对企业的影响,进一步阐述营改增对企业的深远意义。
一、“营改增”的背景
从2008年国际金融危机以来,受到欧债和美债危机蔓延冲击的我国中小企业,其生存和发展面临了严峻考验。
在此背景下,为帮助我国大部分中小企业摆脱困境,加快进行经济结构调整和产业升级,我国政府逐步加大了宏观调控,实施了一系列结构性的减税政策,在财政税收上对部分行业进行了有力支持,其中,我国于2012年1月1日起实行的“营改增”,即营业税改征增值税就是在这一背景下应运而生。
自1954年法国率先开始征收增值税以来,因其有效消除了销售税中的重复征税问题,迅速被其他国家所采用。
目前,世界上已有170多个国家地区采用这一制度,我国于1997年引进这一税种,1984年国务院颁布了《中华人民共和国增值税条例(草案)》,在全国范围内对汽车、钢材、机器机械、西药等12类货物进行征收增值税。
1994年逐步将增值税征收范围扩大到了所有加工修理修配劳务和货物,对其他劳务、无形资产及不动产进行征收。
2011年11月,财政部营改增试点方案,按照“方案”要求,“营改增”于2012年1月1日起首先在上海部分地区及行业进行试点,并在“十二五”期间逐步的推广至全国范围。
上海被选定试行“增值税变革”试点的行业,正是纳入“增值税抵扣”的链条,益于重复征税的规避,压缩企业经营成本及税负,提升企业竞争力。
益于促进结构调整,推动科技创新。
“营改增”,通俗的来说就是把产品和服务都纳入到征税范围之内,不单独对“服务”增收营业税,并降低增值税税率。
作为我国两大主体税种的增值税和营业税,约占我国税收总收入的四成,之所以进行营业税改征增值税,另外一个重要原因,应该是中国经济增速放缓,倒逼政府改革提速。
据国家统计局2012年7月公布的,2012年上半年,我国GDP①同比增长为7.8%,其中,第二季度GDP同比增长率为7.6%,降至三年来最低。
这充分表明了实体经济下行的趋势仍然在继续,经济放缓压力依然很大。
稳增长被放在更加重要的位置,但是如何稳增长,业内人士认为,调结构转方式被认为是其中之一,加强发展第三产业特别是现代服务业,作为本次调结构转方式的主攻方向,也是“十二五”规划的主要内容。
因此,“营改增”的税收政策也应运而生。
二、“营改增”对企业的影响
“营改增”影响有利有弊,对于企业来说犹如一把双刃剑,因此,我们不能把“营改增”单纯的看为国家的减税政策。
就不同行业而言,营业税改征增值税带来的影响也不相同,现就“营改增”对企业的影响进行分析。
(一)“营改增”对企业税负的总体影响
此次“营改增”税改。
对各企、事业单位而言税负是否降低很难统一确定,因各单位自身情况而异,下面我们按纳税人的分类来分析。
纳税人可分为小规模纳税人和一般纳税人两大类。
1、小规模纳税人
我们分析企业中的增值税小规模纳税人。
由于企业改征增值税,而作为增值税纳税人首先由税务机关根据其生产经营规模及财务核算健全程度先核定身份,因为增值税纳税人包括一般纳税人和小规模纳税人。
方案中规定应税服务年销售额超过500万元(含本数)的试点纳税人被认定为一般纳税人,一般纳税人适用的税率按本文引言中规定的税率计征,而如果是小规模纳税人则适用统一的征收率3%,因此,就纳税人身份而言,如果试点企业被认定为增值税小规模纳税人,则此项改革对于企业来说,税负只可能降低,不可能增加。
计征营业税的应纳税额=营业额×
税率,计征增值税的应纳税额=销售额×
征收率,由公式分析,税负降低的原因有二:
一是税率降低了。
对于行业中的服务业原计征营业税时,统一税率为5%,改征增值税后按3%的征收率计征。
二是计税依据降低了。
由于营业税是价内税,所以营业税的计税依据是含税的营业额,而增值税是价外税,其计税依据是不含税的销售额。
所以对于从事交通运输业的小规模纳税人而言,虽然计税税率都是3%,但是计税依据明显不同,计征营业税时是按收入全额计税,改征增值税后,收入额需要先转化为不含增值税价,即扣除价款中包含的增值税后的余额计税,计税依据明显降低。
可见,对于被认定为增值税小规模纳税人的企业而言,此次改革直观的减轻了企业的税负。
2、一般纳税人
一般纳税人大致可分为服务型企业、制造型企业、服务制造混合型企业。
由于一般纳税人进项税额可以抵扣,故服务型企业、制造型企业、服务制造混合型企业之间的差异就很大。
这些企业在计征营业税时,计征税率是3%或5%,而改征增值税后适用税率是6%、11%或17%。
但是对于增值税一般纳税人,增值税的应纳税额是根据销项税额中扣除可以抵扣的进项税额后的余额确定的。
所以单纯的税率提高,并不代表应纳税额的增加。
我们可以通过以下计算来粗略测算。
假设营业税的计税依据营业额为A元,以交通运输业适用税率11%为例分析:
原营业税应纳税额为营业额A的3%,现增值税应纳税额为销项税额[A÷
(1+11%)×
11%]减去准予抵扣的进项税额的余额,要保证增值税应纳税额小于营业税应纳税额,则企业准予抵扣的进项税额应大于营业额A的6.91%。
运用同一原理估算出适用17%税率的有形动产租赁行业准予抵扣的进项税应大于营业额A的9.53%,而适用6%税率的其他现代服务行业准予抵扣的进项税应大于营业额A的0.67%。
从以上分析可以看出,作为增值税一般纳税人,只要购进环节准予抵扣的进项税足够多,企业的税负明显降低。
比如说新设立的服务企业或进行设备更新周期快的服务企业,由于固定资产和材料的购进而产生大量的可抵扣税额,企业的税负明显减少。
但是,营改增过程中仍然有不少企业的税负明显增加,突出表现在交通运输业中的物流行业。
由于物流行业成本结构特殊,可抵扣的项目相对较少,物流公司主要投入是车辆,而这些资产在试点前已购入,运营过程中开支包括燃油、修理费、人力成本、路桥费、租金和保险费等等,但是准予抵扣项目成本在总成本中所占的比重不足四成,大部分成本均不在抵扣范围,而抵扣范围内的项目比如修理费,还要看能否取得合法的抵扣凭证,而现实中很多修理厂目前是不能出具增值税专用发票的,这一现实更加削弱了企业购进项目的抵扣能力。
这些因素的影响导致了部分行业的税负不降反增。
当然对于这一问题,各地政府也出台了配套措施,比如对因增加税负的企业采取“企业据实申报、财政核实分类扶持”的方式给予扶持。
但是,财政补贴毕竟属于应急举措,难以长期持续,还需从方案顶层设计以及在执行的过程中进行制度性修补。
(二)“营改增”试点所涉及的行业及所受影响
中国目前增值税试点企业为“部分现代服务业与交通运输业”,且于现行17%的标准税率、13%的低税率、小规模纳税者适用为3%的征收率前提下新增设11%与6%的两档低税率。
而11%的税率适用“交通运输业”;
6%的适用于“鉴证咨询服务、研发和技术服务、文化创意服务、信息技术服务、物流辅助服务”;
17%的标准税率适用于租赁有形动产。
究。
具体试点行业包括:
(1)交通运输业:
包含“水路、陆路、航空与管道”运输服务;
(2)研发与技术服务:
包含“技术转让、研发、合同能源管理、技术咨询、工程勘察勘探”等服务;
(3)信息技术服务:
包含“电路设计与测试、软件、业务流程管理、信息系统”等服务;
(4)文化创意服务:
包含“设计、商标著作权转让、知识产权、广告、会议展览”等服务;
(5)物流辅助服务:
包含“港口码头、航空、打捞救助、货运客运场站、代理报关、货物运输代理、装卸搬运、仓储”等服务;
(6)有形动产租赁:
包含“有形动产融资与有形动产经营性”租赁;
(7)鉴证咨询服务:
包含“认证、鉴证和咨询”等服务。
把当下征收营业税行业转变成征收增值税手举措将会带来深远影响,不只是针对试点行业,其他行业皆会受此影响。
对于原营业税纳税者而言,转变成增值税纳税者后,其流转税税负也许将降低。
“营改增”之前由试点企业所担负的营业税,营改增后,企业可以向客户收取;
营改增的试点企业可将采购时所支付的“增值税进项税”抵扣。
增值税纳税者购买试点企业的“应税劳务”所支付的增值税也能抵扣。
也极有可能呈现同行业里不同企业因业务模式及发展时期不一致,导致税负变化亦不一致的状况。
若接受服务方亦为试点企业,亦将愿意接受此转变。
因为接受方所支付的“增值税进项税”能由“销项税额”内抵扣。
然而以往接受方所支付的“营业税税额”,因无法用于抵扣而纳入企业成本。
转变为增值税纳税者后,企业须对可抵扣“进项税支出”占获得收入的比例进行考虑,纳税者若存有大量无法抵扣的进项税支出,则也许于变革后税负会提升。
(三)“营改增”试点企业改革给企业带来的影响
以上海营改增试点为例,据上海财政机构的最新数据统计,自推行试点起,上海纳入“营改增”试点纳税者已然超15万户,变革的累计减税达225亿元。
而被纳入试点的企业里,要属中小企业受益最大。
国家统计局上海调查总队18日所发布的“营改增”调研报告表明,大多数的企业税负降低显著,尤其小规模纳税者企业完全实现减负目的,并且有48%纳税者税负减少达40%。
上海给出的数据,显示出此项税改成功地迈出了第一步,很快,营改增的试点将会由北京、福建、天津、浙江、江苏”等漫延至全国。
娄加(统复旦大学管理学院的副教授、中国税制研究专家)在接受记者采访时讲道:
“只是由统计数据即可看出营改增取得成功,达成了结构性减税的目的。
”
曾参与“营改增”试点调研的胡怡建(上海财经大学公共经济与管理学的教授、中国税务学会理事)对营改增进行精要的归纳“改革优税制,减税稳增长,改制调结构,推进促发展”。
胡怡建告诉中新社记者,营改增后的税制较原来更加合理,比如解决了重复征税后,吸此了更多纳税人推行服务外包,将主副业相分离,益于现代制造业、服务业的迅速发展。
尽管面对“营改增”所带来的优点多多,国家统计局更是于报告内称营改增规避了重复征税,为置于困境中的企业雪中送炭,更加为经营状况良好企业给予更加广大的发展良机,可谓是锦上添花。
但是,营改增试点的推行亦是争论不断,引发最大的质疑为,变革后的一些企业税收未降反而呈现上升。
经权威部门调研显示,受访中的企业有35.9%反映税负提升,尤其是鉴证服务业与交通运输业反响最大,交通运输业有58.6%的企业税负提升。
政府对不降反升状况的发生早有预测,于营改增推行前上海市即专门成立了革新试点“财政专项资金”对税收负担提升的企业提供过渡性的财政扶持。
2012年6月,上海市对营改增有关政策进行了调整与补充。
此项具标本意义的“营改增”税改通过不断摸索,正在一步步地完善。
国家统计局调研总队的报告表示,已近70%的企业反映“,营改增”初期呈现的税负提升、部分进项税额不能抵扣、补贴等有关配套手段未落地等现象已然基本得到解决。
(四)企业应加强自身财务管理以全面适应“营改增”
虽说有些企业的税收增加了,但总体效果明显,大部分的企业的税收都是下降的。
对大部分服务型企业来说,“营改增”总体形势是利于企业降低纳税负担的,但要真正转变为企业的经济实惠,实现政策的效益最大化,还需要企业加强自身财务管理,笔者认为应该从以下几方面着手开展工作:
1、适时调整企业财务人员岗位设置,及时修改企业会计核算制度
营改增这一税种的变化,对会计核算的要求更高,目前我国服务型企业普遍规模较小,大多数实行混业经营。
在此次税改中,明确规定了混业经营企业不能明细核算各类业务前提下,税率从高。
因此,需要企业加强会计核算能力,对企业税种不同业务加强分别核算能力。
2、加强发票管理能力,及时的制定企业发票管理规范
营业税改增值税后,企业发票种类发生根本变化,为防止因发票管理混乱造成的企业财务管理成本升高,企业应相应加强财务发票管理,规范财务流程,明确岗位职责。
3、加强业务规划,及时调整企业经营策略
加强企业的业务规划,在规划上进行科学的安排,要及时与市场保持密切的联系,及时调整企业的经营策略。
4、企业需要对自身业务进行重新规划,调整发展经营策略
营业税改增值税后,由于税负的变化,企业需要对自身业务进行重新规划,及时调整发展经营策略以应对税制改革下的市场变化。
三、“营改增”对企业的深远意义
从意义上分析,营业税改征增值税,其目的主要有四个,首先,降低赋税,降低企业成本;
其次,完善现有税制,消除重复征收,减轻企业纳税负担;
第三,促进产业融合,升级产业结构,在税收上大力扶持占营业税征收主体的第三产业;
第四,优化投资、出口和消费结构,增强我国企业在国际上的竞争。
对企业的影响上剖析,此将对企业经营带来深远影响。
若想对此进行充分准备,务必由“业务、商业及技术”等层面展开综合考量。
假如对“增值税体系”还没有做好充分准备,那么将导致“合规性与商业运营”成本的长期增加问题。
故此,怎样应对试点亦将成为税务工作的重点问题。
对此,企业对有关工作需分阶段进行准备:
首先,影响剖析与规划阶段,务必率先评估现有体系及运作流程面对“营改增”转型的准备状况,经对当前体系展开评估,掌握差异,且关键领域预先进行风险评估,估测有关成本,剖析试点方案以及其对企业“运营、财务及业务流程”等的作用,确定企业需革新的关键领域且为企业的营改增转型拟定可行的实施方案。
其次,实施革新应对转型时期,经新“系统、接口”的实施,对系统进行详细设计,升级现有系统,通过系统测试展开“业务流程与系统实施”的改造,拟定及调整定价策施,和“客户、供应商”签订新合同,就试点方案等相关内容对员工进行培训。
第三,后续跟踪检查。
经系统运行状况检查:
功能、数据、性能、用户了解状况、问题发现与解决应用支持等,进而强化内部控制,对推行“增值税申报及会计处理”的准确性进行审核,做到及时发现风险及规避风险的效用。
但是营改增的税制改革还是存在诸多不足的,对于不同的行业它的作用也是不尽相同的,因此需要我们进一步优化税制改革,针对不同的行业施行不同的税制,以保证税收制度的合理性。
四、结论
“营改增”对我国企业来说,是一次重大机遇,但同样是一次重要的风险挑战。
首先要懂税,正确解读税制改革政策,以最小的改革成本为自身争取最大的利润。
合理安排采购活动和进货渠道,充分利用税收优惠政策。
从目前情况来看,此次税改增加企业生存机会,促进企业发展的利好消息。
但是,企业也应充分警惕的是,此次是指改革影响大,范围广,涉及利益调整复杂,在改革过程中,必将会出现一些问题,需要企业在实际操作中慎之又慎。
企业遇到相关问题,及时的向政府相关部门反映,搭建有效沟通平台,及时对企业财务人员开展税改政策解读培训,使企业尽快适应税改步伐,有效应对市场挑战。
同时更希望国家尽快将此项税改推行于更多行业,且对改革方案进行细化,仅有革新面不断拓展,减税效应方可更加明显。
注释:
①GDP:
GDP是英文grossdomesticproduct的缩写,意为国内生产总值,指的是一国(或地区)一年以内在其境内生产出的全部最终产品和劳务的市场价值总和。
作为衡量一个国家(或地区)综合实力的重要指标。
②《中华人民共和国增值税条例(草案)》:
1984年国务院颁发《中华人民共和国增值税条例(草案)》,后于1993年12月13日国务院正式发布了《中华人民共和国增值税暂行条例》。
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