购买商品接受劳务支付的现金与主营业务成本之间的关系分析Word下载.docx
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末将该科目余额转入"
本年利润"
科目,结转后该科
目无余额.
项目,反映企
业购买商品,接受劳务实际支付的现金,包括本期购
入商品,接受劳务支付的现金(包括增值税进项税
额),以及本期支付前期购入商品,接受劳务的未付
款项和本期预付款项,本期发生的购货退回收到的
现金应从本项目内扣除.
这里的现金是指企业库存现金,可以随时用于
支付的存款,以及现金等价物.具体包括库存现金,
银行存款,其他货币资金,现金等价物.
本文以工业企业(一般纳税人)为例分析分析现
金流量表"
项目与
利润表"
项目之间的联系.
1.现金流量表编制的一般规则
现金流量表是以现金为基础编制的财务状况变
动表.只有在整体会计分录中产生现金净流入或净
流出才填入现金流量表,而对于不产生现金流入或
流出及在各现金科目之间流动的会计分录不在现金
流量表中反映.
①购买时直接付款.贷记"
银行存款"
或"
现
金"
这会增加当期"
购买商品,接受劳务支付的现
的流出.
②赊购并在当期付出款项.如果企业的购买行
为采用赊购方式,并在当期付出款项,在这种条件
下,"
应付账款"
科目只起到了过渡作用.同样增加
当期"
③支付前期赊购款项.贷记"
增加当期"
的
流出.
④支付预付账款.由于减少了货币资金,同样
增加当期"
⑤购货退回.本期退回本期购买和前期购买的
商品收到货币资金时,会减少当期"
劳务支付的现金"
2."
购买商品,接受劳务
支付的现金"
项目的关系分析.
首先,按照会计科目的对应关系,分析"
应付账
款,应付票据,预付账款"
(以下简称为"
三付"
)期初
金额,借方发生额,贷方发生额与期末金额之间的关
系.我们根据"
的账户结构特征得出公式
(1):
借方发生额="
期初金额+"
贷方发生额一"
期末金额
(1)
收稿日期:
2005—09—24
作者简介:
陈玉琢(1966--),男,江苏兴化人,国家税务总局扬州税务进修学院副教授;
王广矿(197o__),男,江苏徐州人,
江苏省徐州市地方税务局.注册会计师;
张继华(1953--),男,江苏兴化人,江苏省兴化市地方税务局.
45
其中,"
期初金额为"
和"
应付票
据"
贷方期初余额与"
预付账款"
借方期初余额(用负
数表示)的合计,"
贷方发生额为"
和
应付票据"
贷方发生额与"
借方发生额
(用负数表示)的合计,"
期末金额为"
款"
贷方期末余额与"
借方
期末余额(用负数表示)的合计.
其次,根据现金流量表填列规则,分析"
借
方发生额与"
销售商品,提供劳务收到的现金"
之间
的关系.我们得出公式
(2):
购买商品,接受劳务支付
的现金"
项目的金额
(2)
再次,根据会计科目的对应关系,分析"
贷
的关系.要计算"
借方发生额,必须先知其期初,期末及贷方发生额.
我们可根据《资产负债表》得知其期初,期末的金额,
下一步就是如何求"
贷方发生额.在一般情况
的贷方对应"
存货"
借方和"
应交税金一应
交增值税(进项税额)"
借方.根据"
的账户结
构特征,可知:
的借方发生额="
的贷方
发生额+"
的期末余额一"
的期初余额;
在正常情况下,"
的贷方发生额对应"
成本"
项目.因此,我们得出公式(3):
的贷方发生额="
项目+
的期初余额+"
应交税
金一应交增值税(进项税额)"
借方(3)
最后,将公式
(2),公式(3)代人公式
(1),"
主营
业务成本"
项目之间的关系即可用公式(4)表示为:
项目的金额
=
项目借方发生
额+"
应
交税金一应交增值税(进项税额)"
借方发生额一"
三
付"
期末金额(4)
上述公式可简化为:
项目的金额="
+"
增
减净额一"
增减净额+"
应交税金一应交增值
税(进项税额)"
借方发生额.
="
购买商
品,接受劳务支付的现金"
项目的金额+"
增减
净额一"
增减净额一"
应交税金一应交增值税
(进项税额)"
借方发生额其中,"
期初,期末金
额可根据资产负债表得知."
税(进项税额)借方发生额可从"
应交税金一应交增
值税"
明细账得知或由"
的借方发生额乘适用
增值税税率.
在运用公式(4)时,要注意工业企业的"
科
目借方发生额还有可能对应"
应付工资"
应付福利
费"
累计折旧"
等科目,因不产生现金流量,应予以
扣除.
二,在纳税评估和税务检查工作中,充分利用
主营业
务成本"
项目之间的联系,发现可能存在的问题和
线索
下面以2005年注册会计师考试《会计》教材206
页一235页的有关资料为例进行分析运用.
(一)资料:
1.某股份有限公司为增值税一般纳税人,增值
税税率为17%,所得税税率为33%.其200×
年1月
1日有关科目的余额如表1(假定下列各项与关联方
之间的交易价格均为与非关联方同类交易的价格相
同).
表1科目余额表(局部)单位:
元
科目名称借方余额科目名称贷方余额
预付账款l0000o应付票据20o00o
物资采购22500o应付账款953800
原材料55O00o
包装物38o5O
低值易耗品5O00o
库存商品l68000o
材料成本差异3695O
合计840l400合计84ol400
2.该公司200×
年发生的经济业务如下:
(1)收到银行通知,用银行存款支付到期的商业
承兑汇票100000元.
(2)购人原材料一批,用银行存款支付货款150
46
000元,以及购人原材料支付的增值税额25500元,
款项已支付,材料未到.
(3)收到原材料一批,实际成本100000元,计
划成本95000元,材料已验收入库,货款已于上月支
付.
(4)用银行汇票支付采购材料价款,公司收到开
户银行转来银行汇票多余款收账通知,通知上填写
的多余款234元,购人材料及运费99800元,支付的
增值税额16966元,原材料已验收入库,该批原材料
计划价格100000元.
(5)分配应支付的职工工资300000元(不包括
在建工程应负担的工资),其中生产人员工资275
000元,车间管理人员工资10000元;
行政管理部门
人员工资15000元.
(6)提取职工福利费42000元(不包括在建工程
应负担的福利费28000元),其中生产工人福利费38
500元,车间管理人员福利费l400元,行政管理部门
福利费2100元.
(7)基本生产领用原材料,计划成本700000元;
领用低值易耗品,计划成本50000元,采用一次转销
法摊销.
(8)结转领用原材料应分摊的材料成本差异.
材料成本差异率为5%.
(9)摊销无形资产60000元;
摊销印花税10000
元;
基本生产车间固定资产修理费(已列入待摊费
用)90000元.
(10)计提固定资产折旧100000元,其中计人制
造费用80000元;
管理费用20000元.
(11)结转本期产品销售成本750000元.
(--)根据前述业务编制会计分录
①借:
应付票据100000;
贷:
银行存款100000
②借:
原材料150000,应交税金一应交增值税
(进项税额)25500;
银行存款175000
③借:
原材料95000,材料成本差异5000;
原
材料100000
④借:
原材料99800,银行存款234,应交税金一
应交增值税(进项税额)16966;
其他货币资金
l17O0o
⑤借:
生产成本275000,制造费用10000,管理
费用15000;
应付工资300000
⑥借:
生产成本38500,制造费用1400,管理费
用2100;
应付福利费42000
⑦借:
生产成本700000;
原材料700000
借:
制造费用50000;
低值易耗品50000
⑧当期领用材料(含低值易耗品)应负担的材料
成本差异为:
原材料应负担:
700000×
5%=35000
低值易耗品应负担:
50000×
5%=2500
生产成本35000,制造费用2500;
应付福
利费37500
⑨借:
管理费用一无形资产摊销60000,贷:
无
形资产60000
管理费用一印花税,制造费用一固定资产修
理费90000;
待摊费用100000
⑩借:
制造费用一折旧费80000,管理费用一折
旧费20000;
累计折旧100000
(11)借:
主营业务成本1250000;
库存商品
1250O0o
(三)根据上述资料,编制有关200×
年12月31
日的科目余额表(局部)如表2.
表2科目余额表(局部).单位:
预付账款10o00o应付票据10o00o
物资采购27500o应付账款953800
原材料45O0o
低值易耗品O
库存商品2212400
材料成本差异4250
合计8093645合计809B645
(四)根据上述资料,编制有关200×
年利润表(局部)如表3.
表3编制单位:
×
公司200×
年单位:
项目行次上年数(略)本年累计数
主营业务收入1
减:
主营业务成本475000o
18
五,净利润(净亏损以"
一"
号填列)192379Ol
(五)根据
(二)下①②③会计分录中的"
其他货币资金"
贷方的合计数额减去其借方合
47
计数额,有关20×
1年现金流量表(局部)中"
项目数额如表4.
表4编制单位:
年度单位:
项目行次金额
经营活动产生的现金流量:
购买商品,接受劳务支付的现金10
支付给职工以及为职工支付的现金12
支付的各项税费13
支付的其他与经营活动有关的现金18
现金流出小计20
五,现金及现金等价物净增加额56—585555
(六)可利用资产负债表中的"
应付
票据"
的年初数和年末数及利
润表中"
的金额,再加上"
应交税金一
应交增值税(进项税额)"
的借方发生额,根据公式
(4)求"
项目数额,
验证是否和现金流量表中的"
购买商品,接受劳务支
付的现金"
项目数额是否相等,检验"
项目对应
关系的准确性.
计算过程如下:
1."
的借方发生额=750000+2574700—
2580000=744700(元)
2.产生现金流量的"
金额=744700—275
000—1O00o一3850O一1400—9O00o一8000o=249
800(元)
3.产生现金流量的"
借方发生额及"
应交
税金一应交增值税(进项税额)"
借方发生额合计(即
贷方发生额)=249800×
1.17=292266(元)
4."
项目的金
额=(200000+953800—100000)+292266一(953
800+100000—100000)=392266(元)
其中:
(200000+953800—100ooo)为"
期
初金额,(953800+100000—100000)为"
期末
金额.
这与利用正常程序,计算现金流量表中"
项目数额392266元相等.
(七)在纳税评估和税务检查中,可从现金流量
48
表,资产负债表得知"
项目数额,"
应交税金一应交增值税(进项税额)"
的借方发生额,"
预付账
的年初数和年末数,根据公式四求出"
主
营业务成本"
金额,验证是否和利润表中的"
项目数额是否相等,以此确认企业是否多转
或少转成本.
1.由现金流量表"
项目数额可知"
借方发生额为392266元.
贷方发生额:
392266一(200000+953
800—100000)+(953800+100000—100000)=292
266(元)
初金额,(953800+100000—100ooo)为"
借方发生额=292266
÷
1.17:
249800(元)
不产生现金流量的"
借方发生额=10000
+27500o+38500+1400+9000o+8000o=494900
(元)
借方发生额合计=249800+494900=
744700(元)
发生额(即"
贷方发生
额)=2580000+744700—2574700=750ooo(元)
和利润表中的"
数额750000元
相等.
(责任编辑:
李新)
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