自考审计案例第58章重点及课后习题答案自己整理的Word格式.docx
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判断基础和计算方法
资产总额、净资产、营业收入、净利润
选取原则:
1、净利润接近0时,避开净利润;
2、选择稳定性好的指标;
3、结合企业特点。
参考比率:
税前净利润:
5%--10%
资产总额:
0.5—1%
净资产:
1%
营业收入:
0.5—1%
如果损益表与资产负债表的计算结果不一,选择小者。
年报尚未编制完成,参考中报。
确定财务报表重要性时
应考虑的因素
1、既要考虑金额大小,又要考虑问题性质的严重性;
2、考虑审计风险和审计成本,合理确定重要性水平;
3、依据审计委托业务的目的,灵活把握。
认定层次重要性水平的确定
影响该层次重要性的因素:
(1)各类交易、账户余额、列报的性质及错报的可能性;
(2)项目受关注的程度;
(3)审计成本;
确定重要性的方法
(1)分配方法
(2)不分配的方法
分配的方法与不分配的方法
分配的方法:
首先计算出报表层重要性水平,然后再分配至各账户,各账户错报加总等于报表层错报。
不分配的方法:
根据各账户特点给出错报率,加总后的错报超过了报表层错报一定倍数,管理当局拒绝调整,则在审计意见中反映。
交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平
审计人员接受委托对某公司的会计报表审计时,初步判断重要性水平按资产总额的1%计算,为140万元,并将这一重要性水平按照不同的方法,分配给各账户:
第三节评价审计结果时对重要性的考虑
一、与初步判断比较
二、估计尚未更正错报的汇总数
三、评价尚未更正错报的汇总数的影响
重要性概念运用的步骤
表5-4显示了图5-1中最后三个步骤的应用过程。
以表5-4存货为例。
(1)直接推断错报:
31500=
(2)抽样误差为:
15750
二、尚未更正错报的汇总数
1、已识别的具体错报
(1)对事实的错报
(2)涉及主观决策的错报
(3)前期未更正的错报
2、其他错报的最佳估计数(推断)
(1)抽样估计
(2)分析程序估计
三、评价尚未更正错报
汇总数的影响
评估已识别的错报汇总数是否重大,
两种可能:
(1)尚未更正错报的汇总数低于重要性水平
(且其性质不重要)
(2)尚未更正错报的汇总数超过或接近重要性水平接近
超过:
接近:
本章小结
为了达到预期的审计目标,提高审计工作效率,注册会计师应当注重重要性水平的评估与运用。
在计划审计工作时,注册会计师应当确定一个可接受的重要性水平,以发现在金额上重大的错报;
在评价审计结果时,注册会计师应当运用职业谨慎态度对重要性进行合理的考虑。
重要性与审计证据这两个概念之间呈反向关系。
重要性水平越低,所需收集的证据数量就越多。
案例一:
巴克雷斯建筑公司案例
1、巴克雷斯案例的主要启示
2、对错误披露是否“重大”的界定依据是什么?
有什么实践意义?
3、结合本案,你如何理解注册会计师应遵循的职业谨慎原则?
巴克雷斯建筑公司案例回顾
主要业务:
修建保龄球道
主要客户:
小的辛迪加(syndicate)投资者
向财务公司销售回租(关联交易非关联化)
主要经历:
1946年成立,1959年上市,1960年美国第三,1962年破产。
主要问题:
在没有收到一笔大额款项之前,投入巨额资金,资金来源主要是发行债券,60年代初人们对保龄球兴趣陡降,财务告急,公司、券商、会计师事务所均成被告。
结果:
注册会计师意见不当(麦克林法官)
争论焦点
1.按照完工程度确认收入是否合理?
2.票据贴现引起的或有负债估计是否合理?
3.已经明显无法收回的应收账款计提坏账准备是否合理?
4.有一部分永远也无法回来的抵押,是否能列做流动资产?
5.销售回租收入是否应视作关联交易抵消?
6.完工程度的确认过于乐观;
7.或有负债估计不足;
8.坏账准备计提不足;
财务后果-证券投资者错误决策
巴案已执行的程序
1.复核会议纪要;
2.最近期的财务报表及其与上年同期的比较;
3.复核重要的财务记录;
4.询问管理层重大交易及其变更;
5.询问有争议的资产,有无重大坏账;
6.询问新发现的负债、直接负债、或有负债。
巴案审计缺陷
1.工作委派
2.用两天时间复核,仅复核未测试,未尽应有的职业谨慎;
3.理由:
复杂审计业务,不宜由年轻的高级审计员进行;
4.所得出的答案均来自管理层;
5.没有完满地完成审计程序,应该“合理调查”
讨论:
对于巴案应如何完善审计?
1、委派在该行业有经验的注册会计师;
2、聘请工程师对建筑物的完工程度做出估算;
2、向财务公司调查应收票据的贴现情况;
3、调查已无法收回的抵押额度;
4、应收账款账龄分析、结合函证等确定适当的坏账准备率;
5、重新计算;
6、结合期后事项的审计,确定必要的调整和披露。
1、巴克雷斯案例的主要启示
在证券市场上,当证券持有者受到信息误导而受到经济损失时,其首先想到的就是起诉注册会计师并要求其赔偿损失。
因为,他们认为,注册会计师既然审核了财务报表,就应保证财务报表万无一失,而不应该存在任何误导的会计信息,这就是社会公众对注册会计师的期望。
但在现实中,由于成本——效益原则的限制,以及审计手段的限制,注册会计师无法保证经过审核的财务报表中不出现任何差错,这就是社会期望与注册会计师能力的差距。
从目前来看,这一差距是无法消除的。
因此,为了保护注册会计师不去承受超过去时其能力的责任,往往通过一定的程序来判断注册会计师是否要对误导的信息负责。
而这一程序,就是该案例中麦克林法官提出的三个问题。
主要启示:
建立完整的审计程序来避免审计风险
2、对错误披露是否“重大”的界定依据是什么?
什么实践意义?
注册会计师所执行的只能是抽样审计,其结论只能是在一定把握的基础上。
如何确认注册会计师是否尽到了责任?
就只能以重大性作为标准。
在上述案例子中,法官判定马克思雷斯公司财务报表中是否存在重大错误信息,是比较客观的,他既没有将巴克雷斯公司在现金问题材上的舞弊责任(通过关联公司借用现金14.5万元,以掩盖其现金短缺现象)归咎于注册会计师,也没有将或有负债及完工计算程度所出现的偏差问题,要注册会计师承担责任,而是将资产流动比率来作为重大问题予以考虑,这就完全站在报表使用者的角度,来考虑什么是重大性问题。
界定的依据是:
是否影响使用者的决策
注册会计师在审核财务报表前,应该充分考虑财务报表使用者的范围。
在上述案例中,经事务所审核过的巴克雷斯公司财务报表与S—1复核表虽然是提交给证交会的,但实质上是针对购买上市债券的投资者的。
因此,注册会计师应将审计重点放在债券投资者最为关心的各种流动比率上,而不是一般常规审计程序上。
因为,在该项审计中,债券购买者是预计的报表使用者,也就是通常所称的预计第三者。
根据美国的法律,审计人员如果在审计中无意地范了普通过失,要对预计的第三者负法律责任。
同样,在我国《注册会计师法》第四十二条的规定中,已明确了注册会计师要对委托人与利害关系人负法律责任,而这里所谓的利害关系人,就是预计第三者。
实践意义:
关注预计第三者的利益
3、结合本案,你如何理解注册会计师应遵循的职业谨慎原则?
对于审计报告,过去注册会计师行业比较多地是站在专业的角度来理解的。
采用一些易于被人钻法律空子的词汇,如“真实”、“客观”、“准确”等这些过于自信的词汇。
因此,一量发生法律纠纷,这些词汇就成为注册会计师抗辩中的绊脚石。
在上述案件发生后,美国注册会计师协会立即了召开会议,规范了审计报告中的不足,修改了标准无保留意见审计报告的格式,删除了一些可能引起人们误解的词汇,如“真实”、“准确”等,改用一些比较中性、有一定幅度的词汇,如“公允”、“重大”等词汇,这样,一旦发生法律纠纷,注册会计师就有较大的周旋余地。
理解:
实质上的谨慎和形式上的谨慎并重
案例二:
重要性的判断
(1)注册会计师Z是采用不分配的方法确定财务报表各项目的重要性的。
事实上,确定财务报表项目重要性的方法有二,其中之一是分配方法。
在这种方法下,各自由式户余额交易层的重要性水平之和等于财务报表层的重要性。
依据表中数据,仅ABC公司应收账款、存货、固定资产三个账户的重要性水平之和就超过财务报表层的重要性水平,这显然不符合分配的方法的特征。
因此,注册会计师Z所采用的是不分配的方法。
重要性的判断(续1)
(2)注册会计师Z在根据各项目的重要性建议ABC公司调整其错报、漏报时,对于每个项目,应选择大额的错报、漏报依次建议ABC公司调整,直至该项目中剩余的未建议调整的错报金额合计低于该项目的重要性。
注册会计师Z至少应建议ABC公司调整金额为70万元及30万元的错报,存货28万元的错报,长期投资项目中金额为90万元的错报,银行存款项目中金额为2万元、1万元的错报,短期借款项目中的1笔错报和盈余公积中金额为3万元的错报.
因此,建议调整的错报金额合计为225万元。
重要性的判断(续2)
(3)除上述调整建议外,财务报表中已发现尚未调整的错报金额为354一225=129万元,超过财务报表层次的重要性,应从所有为建议错报中选择金额较大的错报建议调整,直至未建议调整错报金额合计低于财务报表层的重要性。
因此,应建议ABC公司调整应收账款中金额为25万元的错报和存货项目中金额为20万元的错报。
此时,财务报表中为建议调整的错报金额为合计为81万元,已低于财务报表层的重要性。
第六章审计风险
本章主要内容
第一节审计模式
第二节审计风险的概念
第三节审计风险的组成要素
一、账项基础审计
二、制度基础审计
三、风险基础审计
审计模式发展的三阶段
账项基础审计;
审计风险=固有风险×
检查风险
制度基础审计
提高审计的效率与效果
缺点:
局限于被审单位内部;
控制风险×
风险基础审计。
从环境入手
审计风险=重大错报风险×
审计期望差距
合理差距
执行差距
两种原因:
(1)标准不足(不合理的准则)
(2)执行不足(不合理行为)
风险基础审计产生的背景
风险基础审计的特点
制度基础审计与
风险基础审计的比较
第二节 审计风险的概念
一、审计风险的含义
二、审计风险的分类
三、审计风险的组成要素
四、审计风险、审计证据、重要性的关系
广义理解:
审计风险是指对审计主体产生不利影响的一切可能性。
如客户的经营风险会增加审计风险
审计风险的概念:
财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。
合理保证与审计风险互为补数,即合理保证与审计风险之和等于100%
经营风险对审计风险的影响
经营风险源于对被审计单位实现目标和战略产生不利影响的重大情况、事项、环境和行动,或源于不恰当的目标和战略。
不同的企业可能面临不同的经营风险,这取决于企业经营的性质、所处行业、外部监管环境、企业的规模和复杂程度。
管理层有责任识别和应对这些风险。
在审计准则中之所以强调经营风险,是因为经营风险与财务报表发生重大错报的风险密切相关。
许多经营风险最终都会有财务后果,因而影响到财务报表,进而对财务报表审计产生影响。
审计风险的概念
模型的应用:
检查风险=
检查风险的可接受水平决定了审计程序的性质、时间和范围。
重大错报风险
重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。
两个层次的重大错报风险
(1)财务报表层次
(2)各类交易、账户余额、列报(包括披露,下同)认定层次
如何评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险,参见第九章。
检查风险是指某一认定存在错报,该错报单独或连同其他错报是重大的,但注册会计师未能发现这种错报的可能性。
检查风险的大小取决于审计人员的执业行为。
是可控风险。
检查风险与重大错报风险的反向关系
评估的重大错报风险越高,可接受的检查风险越低;
评估的重大错报风险越低,可接受的检查风险越高。
四、审计风险与审计重要性的关系
重要性与审计风险之间存在反向关系。
重要性水平越高,审计风险越低;
重要性水平越低,审计风险越高。
各风险要素与审计证据的关系
不同阶段检查风险的运用
1、测试阶段
报表与账户与交易层次
的审计风险
可接受的总体审计风险:
两层次相同
各风险要素:
因账户而异
审计风险、重要性与审计证据
审计风险、审计证据与重要性三者在其一一定的情况下,其他两者互呈反向关系;
模式是某种事物的标准形式或使人可以参照的标准样式。
审计模式是指某一时期审计目标、对象、范围和方法等要素的组合。
审计模式是一个历史范畴,与不同时期审计目标的变化以及对风险的认识相适应,审计模式的发展大致可以分为三个阶段:
账面基础审计阶段、制度基础审计阶段、风险基础审计阶段。
在风险基础审计模式中,审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。
审计风险模式经过账项基础审计风险、制度基础审计风险、风险导向审计将审计风险定位为重大错报风险和检查风险的综合风险,要求审计人员在审计过程中实施审计程序以评估重大错报风险,并依据重大错报风险的评估水平确定并实施进一步的审计程序,以便把检查风险降到一个可以接受的低水平。
重要性与审计风险这两个概念之间呈相互作用的反向关系。
重要性水平越高,审计风险就越低;
重要性水平越低,审计风险就越高。
米特公司审计风险案例1
以上哪些迹象使托尼把接受委托的审计风险定得比较高?
约翰的性格、品行和能力
管理人员、特别是财务人员的变动情况
管理人员遭受的异常压力
业务性质
银行的信用评价
关联公司受到的处罚
影响被审计单位所在行业的环境因素
…………
米特公司审计风险案例2
哪些因素能弥补问题1中的不足?
沟通——约翰、管理人员、银行、前任审计人员等
独立、谨慎的执业态度
对所在行业的熟悉和了解
充分的审计程序——扩大的控制测试和实质性程序
米特公司审计风险案例3
如果托尼接受委托,他将设法取得哪些资料?
除了基本的会计资料外,其他资料可能包括但不限于:
所在行业的信息(包括政策)
其他外部资料(债权人、债务人、前任审计师等、税务、银行及其他政府部门)
更多的内部控制信息
第七章内部控制
本章内容
第一节内部控制案例分析
二、神话的破灭
三、内部控制分析
(1)控制环境失败
巴林银行倒闭案
内部控制方面的分析——不见过程的败落
一、案例背景
1.创建:
1763年,弗朗西斯·
巴林爵士在伦敦创建了巴林银行,它是世界首家“商业银行”。
2.辉煌:
3.倒闭:
巴林银行的倒闭是由内部控制的失败引起的,但表面上是由于“疯了的里森”的失误造成的。
二、内部控制方面的分析
(一)管理层不重视财务,串通不执行制度
(二)控制不力
1.对海外部运作监督非常松疏。
2.高额奖金的诱惑使他们不愿严加控制。
3.调查人员走过场。
4.审计报告意见不明确,也未引起重视。
(三)业务交易部门与行政财务管理部门权力过于集中
(四)代客交易部门和自营交易部门混淆不分
(五)奖金结构忽视企业风险系数
内部控制和审计程序的关系
一、国内外对内部控制的看法
COSO报告中的看法和萨班斯法案中的看法
1992年COSO委员会(反对虚假财务报告委员会的赞助组织委员会),发布《内部控制——整体框架》即著名的COSO报告。
1995年,AICPA又以《审计准则公告第78号》的形式发表,COSO报告提出:
“内部控制是由企业董事会、经理当局以及其他成员为达到财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循等三个目标而提供合理保证的过程”。
2002年6月5日美国国会通过了《萨班斯---奥克斯利法案》(简称萨班斯法案),其中要求在美国上市的公司承诺对其披露的财务报告的真实性负责,并建立有效的监控措施保证这种真实性。
美国证监会根据萨班斯法案第404条要求,颁布了《财务报告内部控制系统的管理层报告书》的最终条例。
该条例明确COSO委员会的内部控制框架可以作为评估企业内部控制的标准。
1、1986年,财政部发布了《会计基础工作规范》。
2、1996年,财政部发布《独立审计具体准则第9号——内部控制和审计风险》。
3、1997年,国家审计署《国家审计基本准则》。
4、1997年5月,中国人民银行颁布《加强金融机构内部控制的指导原则》。
5、1999年中国证监会发布《关于上市公司做好各项资产减值准备等有关事项的通知》。
6、1999年的《会计法》将“内部控制”当作会计信息“真实与完整”的基本手段之一。
7、2000年中国证监会发布《公开发行证券公司信息披露编报规则》第1、3、5号。
9、2000年7月实施的《会计法》。
10、2001年1月,证监会发布《证券公司内部控制指引》。
11、2001年2月,财政部会计司发布《内部会计控制基本规范(征求意见稿)》和《加强货币资金会计控制的若干规定(征求意见稿)》。
12.2001年6月22日,财政部发布《内部会计控制规范——基本规范》(试行)和《内部会计控制规范——货币资金》(试行)。
13、我国《创业板招股说明书》。
14、2001年10月证监会发布《关于做好证券公司内部控制评审工作的通知》。
15、2002年财政部发布独立审计实务公告《内部控制审核》。
16、我国内部会计控制规范——采购与付款
17、我国内部会计控制规范——销售与收款
18、我国内部会计控制规范——工程项目
19、中国内部审计协会的看法
二、内部控制的概念
三、内部控制要素
1.控制环境
1、控制环境
1、控制环境包括:
2.风险评估过程
2风险评估过程
3.信息与沟通
3信息系统与沟通-信息
3信息系统与沟通-沟通
3信息系统与沟通-沟通:
4.控制活动
职责分离
不相容职务的分离——关键控制点
职责分工练习
一则实例:
创维彩电:
仓库管理员私自销售。
恰当的控制应该保证:
能够实现恰当的控制吗?
5.对控制的监督
5.对控制的监督
第三节了解内部控制
一、了解的目的:
评价“设计、执行”
二、了解的内容
独立审计与内部审计比较
企业内部审计目标
1.保护企业资产安全
2.保证财务数据准确可靠
3.保障管理目标实现
4.保证业务活动与公司规定一致
5.发现潜在问题,预警风险
6.促进企业提高管理效益
编制审计详细提纲
按业务流程编制---抓住控制点
按业务部门职责编制---找出测评指标
按专题编制---确定最低风险水平
例:
编制维修代理审计提纲
发现问题,预警风险
(1)
发现问题,预警风险
(2)
发现问题,预警风险(3)
三、了解内部控制的方法(具体程序)
四、记录对内部控制的了解
第四节控制测试
一、控制测试的含义
二、控制测试的要求
三、控制测试的性质
四、控制测试的时间
五、控制测试的范围
一、控制测试的涵义
v控制测试的含义
是测试控制运行的有效性
获取证据的方面:
☆在不同时点如何运行
☆是否一贯执行
☆由谁执行
☆以何种方式运行
◆指控制测试所使用的审计程序的类型及其组合。
◆控制测试的程序,包括:
(1)询问;
(2)观察;
(3)检查;
(4)穿行测试;
(5)重新执行。
◆确定控制测试的性质时的要求:
1、考虑特定控制的性质。
2、考虑测试与认定直接相关和间接相关的控制。
3、考虑对于一项自动化的应用控制。
4、CPA可以考虑针对同一交易同时实施控制测试和细节测试,以实现双重目的。
5、考虑实施实质性程序的结果对控制测试结果的影响
◆控制测试的时间包括两层含义:
一是什么时间实施控制测试;
二是测试所针对的控制适用的时点或期间。
◆对期中审计证据的考虑:
如果已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据,并拟利用该证据,注册会计师应当实施下列审计程序:
(1)获取这些控制在剩余期间变化情况的审计证据;
(2)确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据。
◆对以前审计证据的考虑:
在以前审计中获取的证据是可以利用的,但要确定本期是否发生变化。
如果发生变化,需要测试控制的有效性。
◆主要是指某项控制活动的测试次数
◆确定控制测试范围的考虑因素
v执行控制的频率
v在
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