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银行存款880 贷:
应收股利880
(2)①2007年12月31日,按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=(33000-800)+800+4000×
80%-1000×
80%=35400万元
②2008年12月31日,按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=(33000-800+800)+(800-800)+4000×
80%+5000×
80%-1100×
80%=38520万元
(3)①2007年抵销分录
1)投资业务 借:
股本30000 资本公积2000 盈余公积1200(800+400) 未分配利润9800(7200+4000-400-1000) 商誉1000 贷:
长期股权投资35400 少数股东权益8600[(30000+2000+1200+9800)×
20%] 借:
投资收益3200 少数股东损益800 未分配利润—年初7200 贷:
本年利润分配——提取盈余公积400 本年利润分配——应付股利1000 未分配利润9800
2)内部商品销售业务 借:
营业收入500(100×
5) 贷:
营业成本500 借:
营业成本80[40×
(5-3)] 贷:
存货80 3)内部固定资产交易 借:
营业收入100 贷:
营业成本60 固定资产—原价40 借:
固定资产—累计折旧4(40÷
5×
6/12) 贷:
管理费用4
②2008年抵销分录
1)投资业务 借:
股本30000资本公积2000 盈余公积1700(800+400+500) 未分配利润13200(9800+5000-500-1100) 商誉1000 贷:
长期股权投资38520 少数股东权益9380[(30000+2000+1700+13200)×
投资收益4000 少数股东损益1000 未分配利润—年初9800 贷:
提取盈余公积500 应付股利1100 未分配利润13200
2)内部商品销售业务 A产品:
未分配利润—年初80 贷:
营业成本80 B产品 借:
营业收入600 贷:
营业成本600 借:
营业成本60[20×
(6-3)] 贷:
存货60
3)内部固定资产交易 借:
未分配利润—年初40 贷:
固定资产——原价40 借:
固定资产——累计折旧4 贷:
未分配利润—年初4 借:
固定资产——累计折旧8 贷:
管理费用8
2.
M公司是N公司的母公司,20×
5~20×
8年发生如下内部交易:
(1)20×
5年M公司销售甲商品给N公司,售价为100万元,毛利率为20%,N公司当年售出了其中的30%,留存了70%。
期末该存货的可变现净值为58万元。
(2)20×
6年M公司销售乙商品给N公司,售价为300万元,毛利率为15%,N公司留存60%,对外售出40%,年末该存货的可变现净值为143万元。
同一年,N公司将上年购入期末留存的甲产品售出了50%,留存了50%,年末甲存货可变现净值20万元。
(3)20×
7年N公司将甲产品全部售出,同时将乙产品留存90%,卖出l0%,年末乙产品的可变现净值为14万元。
(4)20×
8年N公司将乙产品全部售出。
根据上述资料,作出20×
5年~20×
8年相应的抵销分录。
(1)20×
计提跌价准备:
100*70%-58=12(万元)借:
资产减值损失贷:
存货跌价准备——甲产品
(2)20×
甲产品销售时结转售出部分已计提的跌价准备:
借:
存货跌价准备——甲产品60000(=12*50%)贷:
主营业务成本60000计提跌价准备:
乙产品:
300*60%-143=37(万元)甲产品:
58*50%-20=9(万元)借:
资产减值损失(=+90000)贷:
存货跌价准备——甲产品90000存货跌价准备——乙产品至此甲产品计提的跌价准备余额=9+12-6=15(万元)(3)20×
甲产品销售时结转已计提的跌价准备:
存货跌价准备——甲产品贷:
主营业务成本乙产品销售时结转售出部分已计提的跌价准备:
存货跌价准备——甲产品37000(=*10%)贷:
主营业务成本37000同时计提乙产品跌价准备金:
143*90%-14=114.7(万元)至此乙产品跌价准备余额=-37000+=148(万元)(4)20×
产品销售时结转已计提的跌价准备:
存货跌价准备——乙产品贷:
主营业务成本
3.
甲公司是乙公司的母公司。
20×
4年1月1日销售商品给乙公司,商品的成本为100万元,售价为l20万元,增值税率为l7%,乙公司购入后作为固定资产用于管理部门,假定该固定资产折旧年限为5年。
没有残值,乙公司采用直线法计提折旧,为简化起见,假定20×
4年全年提取折旧。
乙公司另行支付了运杂费3万元。
(1)编制20×
4~20×
7年的抵销分录;
(2)如果20×
8年末该设备不被清理,则当年的抵销分录将如何处理?
(3)如果20×
8年来该设备被清理,则当年的抵销分录如何处理?
(4)如果该设备用至20×
9年仍未清理,做出20×
9年的抵销分录。
(1)2004~2007年的抵销处理:
①2004年的抵销分录:
营业收入 120 贷:
营业成本 100固定资产 20借:
固定资产 4 贷:
管理费用 4②2005年的抵销分录:
借:
年初未分配利润20贷:
固定资产20借:
固定资产4 贷:
年初未分配利润4借:
固定资产4 贷:
管理费用4③2006年的抵销分录:
年初未分配利润20 贷:
固定资产8 贷:
年初未分配利润8借:
管理费用4④2007年的抵销分录:
固定资产12 贷:
年初未分配利润12借:
管理费用4
(2)如果2008年末不清理,则抵销分录如下:
①借:
固定资产20②借:
固定资产16贷:
年初未分配利润16③借:
固定资产4贷:
管理费用4(3)如果2008年末清理该设备,则抵销分录如下:
年初未分配利润 4 贷:
管理费用 4(4)如果乙公司使用该设备至2009年仍未清理,则2009年的抵销分录如下:
固定资产20贷:
年初未分配利润20
03任务
4
资料:
(1)M公司历史成本名义货币的财务报表
M公司资产负债表(历史成本名义货币)
2×
×
7年12月31日单位:
万元
项目
年初数
年末数
货币性资产
900
1000
流动负债
9000
8000
存货
9200
13000
长期负债
20000
16000
固定资产原值
36000
股本
10000
6000
减:
累计折旧
-
7200
盈余公积
5000
固定资产净值
36000
28800
未分配利润
2100
2800
资产合计
46100
42800
负债及权益合计
(2)有关物价指数
7年初为100
7年末为132
全年平均物价指数120
第四季度物价指数125
(3)有关交易资料
固定资产为期初全新购入,本年固定资产折旧年末提取
流动负债和长期负债均为货币性负债
盈余公积和利润分配为年末一次性计提。
(1)根据上述资料调整资产负债表相关项目。
货币性资产:
期初数=
期末数=
货币性负债
期初数=
期末数=
留存收益
期末数=
(2)根据调整后的报表项目重编资产负债表
M公司资产负债表(一般物价水平会计)
1.
项目年初数年末数项目年初数年末数
货币性资产9001000流动负债90008000
存货920013000长期负债2000016000
固定资产原值3600036000股本100006000
累计折旧-7200盈余公积50006000
固定资产净值3600028800未分配利润21002800
资产合计4610042800负债及权益合计4610042800
期初数=900×
(132÷
100)=1188(万元)
期末数=1000×
132)=1000(万元)
期初数=(9000+20000)×
100)=38280(万元)
期末数=(800+16000)×
132)=24000(万元)
期初数=9200×
100)=12144(万元)
期末数=13000×
125)=13728(万元)
期初数=36000×
100)=47520(万元)
期末数=28800×
100)=38016(万元)
期初数=10000×
100)=13200(万元)
期末数=10000×
期初数=5000×
100)=6600(万元)
期末数=6600+1000=7600(万元)
期初数=(1188+12144+47520)-38280-13200=9372(万元)
期末数=(100+13728+38016)-24000-13200=15544(万元)
期初数=2100×
100)=2772(万元)
期末数=15544-7600=7944(万元)
货币性资产11881000流动负债118808000
存货1214413728长期负债2640016000
固定资产原值4752047520股本1320013200
累计折旧9504盈余公积66007600
固定资产净值4752038016未分配利润27727944
资产合计6085252744负债及权益合计6085252744
H公司2×
7初成立并正式营业。
(1)本年度按历史成本/名义货币编制的资产负债表、利润表分别如表1、表2所示。
资产负债表单位:
元
2×
7年1月1日
7年12月31日
现金
30000
40000
应收账款
75000
60000
其他货币性资产
55000
160000
200000
240000
设备及厂房(净值)
120000
112000
土地
360000
资产总计
840000
972000
流动负债(货币性)
80000
长期负债(货币性)
520000
普通股
52000
负债及所有者权益总计
(2)年末,期末存货的现行成本为400000元;
(3)年末,设备和厂房(原值)的现行成本为144000元,使用年限为15年,无残值,采用直线法折旧;
(4)年末,土地的现行成本为720000元;
(5)销售成本以现行成本为基础,在年内均匀发生,现行成本为608000元;
(6)销售及管理费用、所得税项目,其现行成本金额与以历史成本为基础的金额相同。
(1)根据上述资料,计算非货币性资产资产持有损益
存货:
未实现持有损益=
已实现持有损益=
固定资产:
设备房屋未实现持有损益=
设备房屋已实现持有损益=
土地:
未实现持有损益=
已实现持有损益=
(2)重新编制资产负债表
资产负债表
(现行成本基础)金额:
已实现资产持有收益
未实现资产持有收益
资产负债表单位:
项目2×
7年1月1日2×
现金3000040000
应收账款7500060000
其他货币性资产55000160000
存货200000240000
设备及厂房(净值)120000112000
土地360000360000
资产总计840000972000
流动负债(货币性)80000160000
长期负债(货币性)520000520000
普通股240000240000
留存收益52000
负债及所有者权益总计840000972000
未实现持有损益=-=(元)
已实现持有损益=-=(元)
设备房屋未实现持有损益=-=22400(元)
设备房屋已实现持有损益=9600-8000=1600(元)
未实现持有损益=-=(元)
未实现持有损益=+22400+=(元)
已实现持有损益=+1600=(元)
(现行成本基础)金额:
现金3000040000
应收账款7500060000
其他货币性资产55000160000
存货200000400000
设备及厂房(净值)120000134400
土地360000720000
资产总计8400001514400
流动负债(货币性)80000160000
长期负债(货币性)520000520000
普通股240000240000
留存收益-181600
已实现资产持有收益2336600
未实现资产持有收益542400
负债及所有者权益总计8400001514400
A股份有限公司(以下简称A公司)对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算,按月计算汇兑损益。
2007年6月30日市场汇率为1美元=7.25元人民币。
2007年6月30日有关外币账户期末余额如下:
项目
外币(美元)金额折算汇率折合人民币金额
银行存款
100000
7.25
725000
应收账款
500000
3625000
应付账款
200000
1450000
A公司2007年7月份发生以下外币业务(不考虑增值税等相关税费)
(1)7月15日收到某外商投入的外币资本500000美元,当日的市场汇率为1美元=7.24元人民币,投资合同约定的汇率为1美元=7.30元人民币,款项已由银行收存。
(2)7月18日,进口一台机器设备,设备价款400000美元,尚未支付,当日的市场汇率为1美元=7.23元人民币。
该机器设备正处在安装调试过程中,预计将于2007年11月完工交付使用。
(3)7月20日,对外销售产品一批,价款共计200000美元,当日的市场汇率为1美元=7.22元人民币,款项尚未收到。
(4)7月28日,以外币存款偿还6月份发生的应付账款200000美元,当日的市场汇率为1美元=7.21元人民币。
(5)7月31日,收到6月份发生的应收账款300000美元,当日的市场汇率为1美元=7.20元人民币。
(1)编制7月份发生的外币业务的会计分录;
(2)分别计算7月份发生的汇兑损益净额,并列出计算过程;
(3)编制期末记录汇兑损益的会计分录。
(本题不要求写出明细科目)
银行存款($500000×
7.24)3620000
贷:
股本3620000
在建工程2892000
应付账款($400000×
7.23)2892000
应收账款($200000×
7.22)1444000
主营业务收入1444000
应付账款($200000×
7.21)1442000
银行存款1440000
银行存款($300000×
7.2)2160000
应收账款2160000
(2)分别计算7月份发生的汇兑损益净额,
银行存款
外币账户余额=100000+500000-200000+300000=700000(美元)
账面人民币余额=725000+3620000-1442000+2160000=5063000(元)
汇总损益金额=700000×
7.2-5063000=-23000(元)
外币账户余额=500000+200000-300000=400000(美元)
账面人民币余额=3625000+1444000-2160000=2909000(元)
汇总损益金额=400000×
7.2-2909000=-29000(元)
应付账款
外币账户余额=200000+400000-200000=400000(美元)
账面人民币余额=1450
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