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应收账款(借方)10000美元,68000元人民币;
银行存款30000美元,204000元人民币;
应付账款(贷方)6000美元,40200元人民币;
短期借款2000美元,13500元人民币;
长期借款(相关借款费用不满足资本化条件)15000美元,103200元人民币。
则期末应调整的汇兑损益为( )元人民币。
A、1200
B、7800
C、4800
7、2012年8月6日,正保公司向国外甲公司出口销售商品一批,根据销售合同约定,货款共计50000美元,当日的市场汇率为1美元=6.58元人民币,货款尚未收到。
正保公司按月计算汇兑损益,采用交易发生日的即期汇率折算,8月31日和9月30日的市场汇率分别为1美元=6.40元人民币和1美元=6.50元人民币,则应收账款9月份产生的汇兑损益为( )元人民币。
A、5000
B、-5000
C、10000
D、-10000
8、甲公司对外币交易采用交易发生时的即期汇率折算,按季计算汇兑损益。
9年4月12日,甲公司收到一张期限为2个月的不带息外币应收票据,票面金额为200万美元,当日即期汇率为1美元=6.85元人民币。
9年6月12日,该公司收到票据款200万美元,当日即期汇率为1美元=6.80元人民币。
9年6月30日,即期汇率为1美元=6.78元人民币。
甲公司因该外币应收票据在20×
9年第二季度产生的汇兑损失为( )万元人民币。
A、14
B、10
C、4
D、8
9、在对外币报表折算时,不应当按照资产负债表日的即期汇率折算的项目是( )。
A、资本公积
B、长期股权投资
C、长期借款
D、固定资产
10、按我国会计准则的规定,对外币财务报表进行折算时,所有者权益变动表中的“未分配利润”项目应当( )。
A、按即期汇率折算
B、按平均汇率折算
C、根据折算后所有者权益变动表中的其他项目的数额计算确定
D、按历史汇率折算
11、企业对境外经营的财务报表进行折算时,产生的外币财务报表折算差额应当( )。
A、作为递延收益列示
B、在相关资产类项目下单独列示
C、在资产负债表上无需反映
D、在所有者权益项目下单独列示
12、某企业存货的可变现净值以外币确定,在确定存货的期末价值时,需要将存货可变现净值折算为记账本位币,对于折算后的金额小于成本的差额应计入( )。
A、公允价值变动损益
B、财务费用
C、营业外收入
D、资产减值损失
13、甲公司收到国外投资者投入的银行存款300万欧元,当日的即期汇率为1欧元=10.2元人民币,合同约定的汇率为1欧元=10.35元人民币,则甲公司正确的处理是( )。
A、将增加的资本按照1欧元=10.2元人民币的汇率折算后进行计量
B、将增加的资本按照1欧元=10.35元人民币的汇率折算后进行计量
C、将按照合同约定汇率和即期汇率折算后两者之间的差额确认为财务费用
D、将按照合同约定汇率和即期汇率折算后两者之间的差额确认为其他综合收益
二、多项选择题
1、以下关于外币折算的说法中,正确的有( )。
A、以历史成本计量的外币非货币性项目,按交易发生日当日即期汇率折算,不产生汇兑差额
B、投资者以外币投入的资本,应按合同约定汇率折算
C、以外币计量的交易性金融资产,由于汇率变动引起的公允价值变动计入“公允价值变动损益”
D、可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额,应计入当期损益
2、我国某企业的记账本位币为港币,则下列说法中不正确的有( )。
A、该企业以港币计价和结算的交易属于外币交易
B、该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交易
C、该企业期末编报的财务报表应当折算为人民币
D、该企业期末采用港币编制报表,不需要折算
3、下列各项汇兑差额中,不应当计入当期财务费用的有( )。
A、企业用外币购买且公允价值以外币反映的交易性金融资产在期末按即期汇率折算的人民币金额与原账面已折算的人民币金额之间的差额
B、在资本化期间内,企业的外币专门借款应付未付利息的期末汇兑差额
C、企业用外币购买且其可变现净值以外币确定的原材料在期末按即期汇率折算的人民币金额小于以记账本位币反映的原材料成本的差额
D、企业的外币银行存款在期末按即期汇率折算的人民币金额与原账面已折算的人民币金额之间的差额
4、按我国现行会计准则的规定,企业由于外币业务所产生的汇兑差额,可能计入的科目有( )。
A、财务费用
B、公允价值变动损益
C、在建工程
D、其他业务收入
5、当期末市场汇率上升时,下列外币账户会发生汇兑损失的有( )。
A、应付账款
B、盈余公积
C、应收账款
D、长期借款
6、下列各项中,不属于外币货币性项目的有( )。
A、外币预付款项
B、外币持有至到期投资
C、外币长期应收款
D、外币预收款项
7、A公司对外币交易采用即期汇率的近似汇率折算,以每月月初汇率作为近似汇率,按月计算汇兑损益。
2010年1月10日,向国外B公司出口商品一批,货款共计40万美元,当日市场汇率为1美元=6.70元人民币,双方约定货款于2010年2月5日结算。
1月1日的市场汇率为1美元=6.65元人民币,1月31日的市场汇率为1美元=6.82元人民币。
2月5日,A公司收到货款40万美元并存入银行,当日市场汇率为1美元=6.88元人民币。
2月1日的汇率1美元=6.88元人民币。
假定不考虑增值税等相关税费,A公司无其他外币业务,对于上述业务,下列说法中正确的有( )。
A、1月10日外币应收账款的入账金额为266万元人民币
B、1月份的汇兑损益为6.8万元人民币
C、1月份的汇兑损益为0.8万元人民币
D、2月5日收款时计入财务费用的金额为-2.4万元人民币
8、甲公司为境内注册的公司,其控股80%的乙公司注册地为英国伦敦。
乙公司采用英镑作为记账本位币。
2010年12月31日,甲公司应收乙公司账款6500万英镑,应付乙公司账款4400万英镑,实质上构成对乙公司净投资的长期应收款为2000万英镑。
下列各项关于甲公司编制2010年度合并财务报表时会计处理的表述中,不正确的有( )。
A、长期应收乙公司款项所产生的汇兑差额在合并资产负债表未分配利润项目列示
B、甲公司应收乙公司账款与应付乙公司账款以抵销后的净额在合并资产负债表中列示
C、采用资产负债表日即期汇率将乙公司财务报表折算为以甲公司记账本位币表示的财务报表
D、乙公司外币报表折算差额中归属于少数股东的部分在合并资产负债表少数股东权益项目列示
9、企业对境外经营的财务报表进行折算时,对产生的外币财务报表折算差额的会计处理,不正确的有( )。
A、在资产负债表所有者权益项目下单独列示
B、作为递延收益列示
C、在资产负债表相关资产类项目下列示
D、在利润表财务费用项目下列示
10、关于外币财务报表折算差额,下列说法中正确的有( )。
A、企业在处置境外经营时,应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额,自外币财务报表折算差额项目转入未分配利润项目
B、企业在处置境外经营时,应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额,自所有者权益项目转入处置当期损益
C、部分处置境外经营的,应当按处置的比例计算处置部分的外币报表折算差额,转入处置当期损益
D、企业发生的外币报表折算差额,在资产负债表中所有者权益项目中的“其他综合收益”中列示
11、下列各项中,属于企业在确定记账本位币时应考虑的因素有( )。
A、取得贷款使用的主要计价货币
B、确定商品生产成本使用的主要计价货币
C、确定商品销售价格使用的主要计价货币
D、从经营活动中收取货款使用的主要计价货币
12、A公司记账本位币为人民币,2013年1月,A公司通过收购,持有香港甲上市公司80%的股权,从而能够控制甲公司,甲公司记账本位币为港币。
2013年3月,A公司与境外某公司合资在上海新建乙公司,乙公司的记账本位币为美元,A公司参与乙公司的财务和经营政策的决策,境外投资公司控制这些政策的制定。
2013年7月,A公司在德国设立一分支机构丙公司,丙公司所需资金由A公司提供,其任务是负责从A公司进货并在欧洲市场销售,然后将销售款直接汇回A公司。
2013年10月,A公司在法国设立一家子公司丁公司,丁公司在欧洲的经营活动拥有完全的自主权:
自主决定其经营政策、销售方式、进货来源等。
A公司与丁公司除投资与被投资关系外,基本不发生业务往来,丁公司的产品主要在欧洲市场销售,其一切费用开支等均由丁公司在当地自行解决。
不考虑其他因素,下列有关境外经营业务的处理,正确的有( )。
A、甲公司是A公司的境外经营
B、乙公司不是A公司的境外经营
C、丙公司是A公司的境外经营
D、丁公司是A公司的境外经营
13、在确定境外经营(子公司)的记账本位币时,应当考虑的因素有( )。
A、相对于境内母公司,其经营活动是否具有很强的自主性
B、境外经营活动中与母公司交易占其交易总量的比重
C、境外经营活动所产生的现金流量是否直接影响母公司的现金流量
D、境外经营活动所产生的现金流量是否足以偿付现有及可预期的债务
三、判断题
1、资产负债表日,以公允价值计量的外币非货币性项目,采用公允价值确定日的即期汇率折算,折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额,作为公允价值变动(含汇率变动)处理,计入当期损益。
( )
2、企业可以选用人民币以外的货币作为记账本位币。
3、以历史成本计量的外币非货币性项目,由于已在交易发生日按当日即期汇率折算,资产负债表日不应改变其原记账本位币金额,不产生汇兑差额。
4、以成本和可变现净值孰低计量的存货,如果其可变现净值是以外币确定的,在计算其可变现净值时,应采用交易发生日的即期汇率折算。
5、企业在处置境外经营时,应当将与该境外经营相关的外币财务报表折算差额,自所有者权益项目转入处置当期损益;
部分处置境外经营的,应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额,转入处置当期损益。
( )
6、企业收到投资者投入的资本,应按照合同约定的汇率进行折算。
7、企业记账本位币发生变更的,其比较财务报表应当以变更当日的即期汇率折算所有资产负债表和利润表项目。
8、企业借入的外币专门借款发生的汇兑差额,不属于借款费用,直接计入当期损益。
四、计算分析题
1、甲公司属于增值税一般纳税企业,以人民币为记账本位币,采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币,年末一次计算汇兑差额。
2015年发生如下业务:
(1)2015年1月1日,以外币存款1000万美元购入按年付息的美元债券,面值为1000万美元,票面年利率为9%,划分为持有至到期投资,当日即期汇率为1美元=6.3元人民币。
(2)2015年10月20日,以0.2万欧元/台的价格从德国购入国际最新型号的健身器材500台(该健身器材在国内市场尚无供应),并于当日以欧元存款支付了货款,购入的健身器材作为库存商品核算。
当日即期汇率是1欧元=6.83元人民币,按照规定计算应缴纳的进口关税为70万元人民币,支付的进口增值税为128.01万元人民币。
(3)2015年10月25日,以每股6.5港元的价格购入乙公司的H股500万股作为交易性金融资产,另支付交易费用10万港元,当日即期汇率为1港元=0.88元人民币,款项已用港元支付。
(4)2015年12月28日,以每股3美元的价格购入丙公司B股100万股,作为可供出售金融资产核算,当日即期汇率为1美元=6.3元人民币,款项已付。
(5)2015年12月31日,当日即期汇率为1美元=6.4元人民币。
美元债券的公允价值为1100万美元。
(6)2015年12月31日,健身器材库存尚有100台,国内市场仍无健身器材供应,其在国际市场的价格已降至0.18万欧元/台。
当日的即期汇率是1欧元=6.75元人民币。
假定不考虑增值税等相关税费。
(7)2015年12月31日,乙公司H股的市价为每股6港元,当日即期汇率为1港元=0.86元人民币。
(8)2015年12月31日,丙公司B股的市价为每股2美元,甲公司预计为暂时性的下跌。
(9)2016年3月6日,甲公司将所购乙公司H股按当日市价每股7港元全部售出,所得港元价款存入银行,当日即期汇率为1港元=0.75元人民币。
假定不考虑相关税费的影响。
(答案中的单位金额以万元表示)
<
1>
、编制甲公司2015年1月1日购入债券的会计分录。
2>
、编制甲公司2015年10月20日购入健身器材的会计分录。
3>
、编制甲公司2015年10月25日购入乙公司H股的会计分录。
4>
、编制甲公司2015年10月28日购入丙公司B股的会计分录。
5>
、编制甲公司2015年年末有关美元债券的会计分录。
6>
、编制甲公司2015年年末对健身器材计提存货跌价准备的会计分录。
7>
、编制甲公司2015年年末与乙公司H股相关的会计分录。
8>
、编制甲公司2015年年末与丙公司B股相关的会计分录。
9>
、编制甲公司2016年3月6日出售乙公司H股的相关会计分录。
2、A公司外币业务采用即期汇率的近似汇率(每月月初的市场汇率)进行折算,按季核算汇兑损益。
该公司2×
12年6月30日有关外币账户期末余额如下:
项目
外币账户金额(万美元)
汇率
人民币金额(万元)
银行存款
400
7.2
2880
应收账款
50
360
应付账款
20
144
长期借款
1000
7200
应付利息
60
432
长期借款本金1000万美元,系2×
12年1月1日借入的专门用于建造某生产线的外币借款,借款期限为2年,年利率为12%,按季计提利息,每年付息到期一次还本。
至2×
12年
6月30日,固定资产建造工程已发生支出(均使用外币借款)600万美元,生产线预计将于2×
12年12月31日完工。
2×
12年第3季度尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入为4万美元。
(假定不考虑利息收益的汇兑差额。
)
12年第三季度各月月初、月末市场汇率如下:
7月1日市场汇率为:
1美元=7.20元人民币
7月31日市场汇率为:
1美元=7.25元人民币
8月1日市场汇率为:
8月31日市场汇率为:
1美元=7.22元人民币
9月1日市场汇率为:
9月30日市场汇率为:
1美元=7.23元人民币
该企业第3季度发生如下外币业务:
(1)7月10日,收到外商作为资本投入的100万美元,当日的汇率为1美元=7.23元人民币,款项已由银行收存。
(2)8月1日,以外币银行存款向外国公司支付生产线安装工程款150万美元。
(3)8月10日,以外币银行存款偿付应付账款20万美元。
(4)9月10日,收到6月份发生的应收账款30万美元,已存入银行。
(5)9月30日,计提外币专门借款利息。
、编制2×
12年度第3季度发生的外币业务的会计分录;
、计算2×
12年度第3季度末银行存款、应收账款、应付账款、长期借款及应付利息的汇兑差额,并进行账务处理(答案以万元为单位,计算结果保留两位小数)。
答案部分
1、
【正确答案】A
【答案解析】交易性金融资产应以公允价值计量,由于该交易性金融资产是以外币计价的,所以在资产负债表日,不仅应考虑股票市价的变动,还应考虑汇率变动的影响。
A公司期末应计入当期损益的金额=5×
10000×
6.4-4×
6.6=56000(元人民币)。
【该题针对“外币非货币性项目在资产负债表日或结算日的处理”知识点进行考核】
【答疑编号11900621,点击提问】
2、
【答案解析】交易性金融资产应以公允价值计量,由于该交易性金融资产是以外币计价的,在资产负债表日,不仅应考虑美元股票市价的变动,还应一并考虑美元与人民币之间汇率变动的影响。
甲公司期末应计入当期损益的金额=2.1×
5000×
6.4-2×
6.6=67200-66000=1200(元人民币)。
【答疑编号11900601,点击提问】
3、
【正确答案】D
【答案解析】企业变更记账本位币时,由于是采用变更当日的即期汇率统一将所有项目折算为变更后的记账本位币,因此不会产生汇兑差额。
【该题针对“企业记账本位币的确定”知识点进行考核】
【答疑编号11900591,点击提问】
4、
【正确答案】C
【答案解析】从上述资料可以看出,该企业主要以人民币作为主要的计价和结算货币,因此应该采用人民币作为记账本位币。
【答疑编号11900576,点击提问】
5、
【答案解析】该设备的入账价值=45×
7.25+4.5+11.25+6.75=348.75(万元人民币)
【该题针对“外币交易发生日的会计处理(综合)”知识点进行考核】
【答疑编号11900556,点击提问】
6、
【答案解析】期末应调整的汇兑损益=(10000×
6.7-68000)+(30000×
6.7-204000)-(6000×
6.7-40200)-(2000×
6.7-13500)-(15000×
6.7-103200)=-1200(元人民币)。
【该题针对“外币项目在资产负债表日或结算日的会计处理(综合)(新)”知识点进行考核】
【答疑编号11900517,点击提问】
7、
【答案解析】9月份计入当期损益的金额=50000×
(6.50-6.40)=5000(元人民币)。
【该题针对“外币货币性项目在资产负债表日的处理”知识点进行考核】
【答疑编号11900511,点击提问】
8、
【正确答案】B
【答案解析】甲公司因该外币应收票据在20×
9年第二季度产生的汇兑损失=200×
(6.85-6.80)=10(万元人民币)。
【该题针对“外币货币性项目在结算日的处理”知识点进行考核】
【答疑编号11900505,点击提问】
9、
【答案解析】资产负债表中的资产和负债项目,采用资产负债表日的即期汇率折算,资本公积应当按照交易发生时的即期汇率折算。
【该题针对“境外经营财务报表的折算”知识点进行考核】
【答疑编号11900404,点击提问】
10、
【答案解析】所有者权益变动表中的“未分配利润”项目应当根据折算后所有者权益变动表中的其他项目数额计算确定。
【答疑编号11900399,点击提问】
11、
【答案解析】企业对境外经营的财务报表进行折算,产生的外币报表折算差额,应在资产负债表中所有者权益项目中的“其他综合收益”项目下列示。
提示:
按照最新准则外币报表折算差额应在合并资产负债表中所有者权益项目下单独作为“其他综合收益”项目列示,教材是按照“外币报表折算差额”单独列示。
考试两种处理都是正确的。
【答疑编号11900397,点击提问】
12、
【答疑编号11900377,点击提问】
13、
【答案解析】企业收到投资者以外币投入的资本无论是否有合同约定汇率,均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算,而是采用交易日即期汇率折算,外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等,不产生外币资本折算差额,所以选项BCD不正确。
【该题针对“接受外币投资的处理”知识点进行考核】
【答疑编号11900344,点击提问】
【正确答案】ACD
【答案解析】投资者以外币投入的资本,应按交易发生日的即期汇率折算。
利润表中的收入和费用项目,采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算。
【答疑编号11900612,点击提问】
【正确答案】AD
【答案解析】外币是企业记账本位币以外的货币,不是人民币以外的货币;
业务收支以人民币以外的货币为主的企业,可以按准则的规定选定其中一种货币作为记账本位币。
但是,编报的财务报表应当折算为人民币。
【答疑编号11900579,点击提问】
【正确答案】ABC
【答案解析】选项A,汇兑差额应计入公允价值变动损益;
选项B,在资本化期间内,外币专门借款的利息产生的汇兑
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