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的那部分固定成本。
又称经营能力成本
酌量性固定成本
是指受企业管理当局短期决策行为的影响,可以在不同时期改变其数额的那部分固定成本。
三)变动成本
变动成本的内容
西方一般包括:
生产成本中单耗稳定的直接材料、直接人工和制造费用中随产量成正比例变动的物料用品费、燃料费和动力费等;
销售费用中按销售量支付的销售佣金、装运费和包装费等。
我国包括与产量成正比的原材料、燃料及动力、外部加工费、外购半成品、按产量法计提的折旧费和单纯计件工资形式下的生产工人工资等。
变动成本的特点及其性态模型
变动成本总额(用bx表示)的正比例变动性
单位变动成本(用b表示)的不变性
四)混合成本
混合成本的定义
混合成本的进一步分类
混合成本分解的数学依据
混合成本的定义
混合成本是指介于固定成本和变动成本之间、既随业务量变动又不成正比例的那部分成本。
第二节混合成本的分解
阶梯式混合成本
标准式混合成本
低坡式混合成本
曲线式混合成本
▲阶梯式混合成本又称半固定成本。
▲特点是:
在一定业务量范围内其成本不随业务量的变动而变动,类似固定成本,当业务量突破这一范围,成本就会跳跃上升,并在新的业务量变动范围内固定不变,直到出现另一个新的跳跃为止。
▲内容有:
化验员、保养工、质检员、运货员等
阶梯式混合成本性态模型图示
又称半变动成本,它是由明显的固定和变动两部
分成本合成的。
如电话费、公用事业费、机器设
备维修保养费等。
其特点是:
在一定的业务量范围内其总额保持固
定不变,一旦突破这个业务量限度,其超额部分
的成本就相当于变动成本。
曲线式混合成本
曲线式混合成本通常有一个初始量,一般不变,
相当于固定成本;
在这个初始量的基础上,成本
随业务量变动但并不存在线性关系,在平面直角
坐标图上表现为一条抛物线。
递减型混合成本
特点是:
成本的增长幅度小于业务量的增长幅
度,成本的斜率随业务量递减,反映在平面直
角坐标图上是一条凸型曲线。
递增型混合成本
成本的增长幅度随业务量的增长而呈
更大幅度变化,成本的斜率呈递增趋势,在平
面直角坐标图上表现为一条凹形曲线。
二、混合成本的分解
●混合成本分解是指按照一定方法将混合成本区分为固定部分和变动部分的过程。
●各类混合成本都可以直接或间接地用一个直线方程y=a+bx去模拟它。
数学分解法
高低点法
散布图法
一元线性回归
★高低点法
高低点法又叫两点法,是指通过观察一定相关范围内的各期业务量与相关成本所构成的所有坐标点,从中选出高低两点坐标,并据此来推算固定成本和单位变动成本b的一种成本性态分析方法。
高低点法的具体步骤
(1)确定高低点坐标
(2)计算b值
(3)计算a值
(4)建立成本性态模型
★散布图法
散布图法又称布点图法或目测画线法,是指
将若干期业务量和成本的历史数据标注在坐
标纸上,通过目测画一条尽可能接近所有坐
标点的直线,并据此来推算固定成本a和
单位变动成本b的一种成本性态分析方法。
★一元直线回归法
一元直线回归法又称最小二乘法或最小平方
法,是指利用微分极值原理对若干期全部业
务量与成本的历史资料进行处理,并据此来
推算固定成本a和单位变动成本b的一种成本
性态分析方法。
一元直线回归法
一元直线回归法的具体步骤
(1)列表求值
(2)计算相关系数r
(3)计算回归系数a和b的值
(4)建立成本性态模型y=a+bx
第三节变动成本法
变动成本法和完全成本法的概念
两种方法的区别
利润差额的规律
变动成本法的优缺点
一、变动成本法和完全成本法的概念
二、变动成本法与完全成本法的区别
v应用的前提条件不同
v产品成本及期间成本的构成内容不同
v存货成本及销货成本的水平不同
v销货成本的计算公式不完全相同
v损益确定程序不同
v所提供的信息用途不同
一)应用的前提条件不同
●变动成本法首先要求进行成本性态分析
二)产品成本及期间成本的构成内容不同
三)存货成本的水平不同
举例:
假定某公司2002年只产销一种产品,生产量4000件,销售量3500件,期初存货为0,销售单价46元,直接材料20000元,直接人工32000元,单位变动制造费6元,固定制造费28000元,单位变动推销及管理、财务费用4元,固定推销及管理、财务费用费用总额21000元。
要求1、分别采用不同成本法计算期末存货成本。
四)销货成本的计算公式不完全相同
五)损益确定程序不同
六)所提供的信息用途不同
完全成本法提供的信息更多地用于成本核算、利润核算。
变动成本法提供的信息更多地用于预测、决策、计划、控制和业绩考核。
三、两种成本法营业利润差额的
变动规律
两种方法利润不同的根本原因——
关于固定性制造费用的处理不同
变动成本法下:
扣除的固定性制造费用=本期发生的固定性制造费用
完全成本法下:
扣除的固定性制造费用=期初产成品中的固定性制造费用+本期发生的固定性制造费用-期末产成品中的固定性制造费用
变动规律
四、变动成本法的优缺点
缺点
★不符合传统的成本观念的要求
★变动成本法不能适应长期决策的需要
★不适应定价决策的需要
本章思考题
固定成本、变动成本包括哪些内容?
何谓相关范围?
为什么说相关范围具有相对性、暂时性和可转化性的特点?
成本性态分析与按成本性态分类涵义相同吗?
历史资料分析法包括哪些具体的方法?
他们是
如何应用的?
试对每一种方法进行评价。
第三章本量利分析
第一节本量利分析概述
本量分析的基本涵义
本量利分析的基本假定
本量利分析的基本模型
相关基本指标及计算
一、本量分析的基本涵义
本量利分析(简称为CVP分析)是成本—业务
量—利润关系分析的简称,是指在变动成本计算
模式的基础上,以数学化的会计模型与图式来揭
示固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额
、利润等变量之间的内在规律性联系,为预测、决策和规划提供必要的财务信息的一种定量分析方法。
也有人将本量利分析称为量本利分析。
二、本量利分析的基本假定
★成本性态分析的假定总成本=固定成本+变动成本
★相关范围及线性假定销售单价、单位变动成本、固定成本保持不变y=a+bx
★产销平衡和品种结构稳定的假定
★变动成本法的假定
★目标利润的假定一般不考虑投资收益和营业外收支
★单一动因假定
三、本量利分析的基本模型
营业利润=销售收入-总成本
=销售收入-变动成本-固定成本
=单价×
销量-单位变动成本×
销量-固定成本
=(单价-单位变动成本)×
本量利分析的任务:
保本分析;
保利分析;
敏感性分析;
实现目标利润的措施规划。
四、边际贡献及其相关指标的计算
边际贡献总额
单位边际贡献
边际贡献率
变动成本率
边际贡献总额(Tcm)
边际贡献是指产品的销售收入与相应变动成本之间的差额。
单位边际贡献(cm)
单位边际贡献是指产品的销售单价减去单位变动成本后的差额。
单位贡献边际cm=单价-单位变动成本=p-b
=边际贡献总额/销售量=Tcm/x
边际贡献Tcm=单位边际贡献×
销售量
=(p-b)x=cm·
x
边际贡献率(cmR)
边际贡献率是指边际贡献总额占销售收入总额的百分比。
边际贡献Tcm=销售收入-变动成本=px-bx
=固定成本+营业利润=a+P
变动成本率(bR)
变动成本率是指变动成本占销售收入的百分比。
变动成本率bR=变动成本/销售收入×
100%
=bx/px
=单位变动成本/单价×
100%=b/p
=1-贡献边际率=1-cmR
边际贡献率cmR=1-变动成本率=1-bR
边际贡献率cmR=边际贡献总额/销售收入×
100%=Tcm/px
=单位边际贡献/单价×
100%=cm/p
单位边际贡献=销售单价×
边际贡献率=p·
cmR
边际贡献Tcm=销售收入×
边际贡献率=px·
cm/p=px·
第二节线性本量利分析
单一品种本量利分析:
安全边际分析;
保利分析
多品种本量利分析:
一、单一品种本量利分析
一)保本分析
1、保本点的含义:
能使企业达到保本状态的业务量的总称。
在保本点处,其总收入等于总成本,边际贡献正好抵偿全部固定成本,利润为零,企业处于不盈利也不亏损的状态,又称为盈亏临界点。
2、保本点的确定方法
图解法
基本等式法
贡献边际法
(1)画销售收入线
(2)画总成本线
(3)交叉点为保本点
在本量利关系基本公式的基础上,根据
保本点的定义,先求出保本量,再推算保
本额的一种方法。
二)安全边际分析
表现形式:
★安全边际销售量,简称安全边际量
★安全边际销售额,简称安全边际额
★安全边际率
安全边际计算公式
安全边际率与边际贡献率、销售利润率的关系
4、保本作业率指标
保本作业率又叫“危险率”,是指保本点业务量占现有或预计销售业务量的百分比,该指标是一个反指标,越小说明越安全。
保本作业率指标
三)保利分析
二、多品种条件下的本量利分析
综合贡献边际率法
联合产销法
分品种计算法
主要品种法
一)综合边际贡献率法
4.计算整个企业的综合保本销售额
综合保本销售额=固定成本总额/加权平均贡献边际率
5.计算各种产品的保本销售额与保本销售量
各种产品的保本销售额
=综合保本销售额×
各种产品的销售比重
各种产品的保本销售量
=各种产品的保本销售额/各产品的单价
二)联合产销法
也叫一篮子法,把每个固定的销售组合作为一个篮子,先计算每个篮子的边际贡献,再计算几个篮子可以保本,最后根据篮子中产品的销量结构确定每种产品的保本量。
例:
某公司产销甲、乙、丙三种产品,有关资料如表
一个篮子=20甲+5乙+2丙
每个篮子的边际贡献=
20×
(20-7)+5×
40-32)+2×
(100-50)
=200(元)
保本篮子数=60000/200=300
则甲的保本量=300×
20=6000(KG)
三)分品种计算法:
按照一定的标准将固定性制造费用分到每种产品,然后按每种产品分别计算各自的保本量。
四)主要品种法:
由一种主要产品承担所有固定性制造费用。
某钢铁企业案例分析
基本案情:
某特钢公司拥有钢材产销能力40万吨,1997年实际产销钢材20万吨,年亏损高达5.8亿元;
1998年初该企业已经陷入基本停产的境地。
相关产品资料如下:
销售收入43740+13200+39100=96040
减:
变动成本35100+10230+33925=79255
固定成本24755
销售毛利-7970
管理费用4500
财务费用3000
利润总额(万元):
-15470
第三节本量利分析的扩展
一、非线性本量利分析
1、模拟收入曲线和成本曲线
2、确定收入方程、成本方程和利润方程
3、确定保本点:
总收入=总成本
4、确定最大利润时的销售量
例题:
假定某企业产销平衡,收入方程
二、随机本量利分析
概率本量利例题.doc
第四节敏感分析
一、因素变动对保本点/保利点的影响
二、目标利润的多因素决策
1、确定各变量的临界值
销售量的最小值
销售单价的最小值
单位变动成本的最大值
固定成本的最大值
2、图解法
3、敏感系数
敏感系数=
目标利润变动百分比/因素值变动百分比
简要举例
分析问题:
当前情况
若其他因素不变,预计目标利润为40000元。
则实现目标利润的销售量为:
②降低单位变动成本至23元/件。
可实现利润=
3500×
[50×
(1-4%)-23]-50000=37500(元)
仍未达到目标利润。
③降低固定成本,应降低为
(1-4%)-23]-40000=47500(元)
可实现目标利润。
单一品种条件下保本点如何计算?
保本点、保利点、保净利点在计算上有
何相同与不同?
多品种条件下保本点的计算方法有哪些?
如何应用这些方法?
保本状态的表现形式有哪些?
非线性的本量利分析如何进行?
●第四章预测分析
本章主要内容:
1、预测分析概述
2、销售预测
3、成本预测
4、利润预测
5、资金需求预测
§
1预测分析概述
一、预测分析的意义
1、是经营决策的基础;
2、是编制全面预算的前提条件;
3、是经营控制的重要依据。
二、预测分析的原则
1、延续性原则;
2、相关性原则;
3、规律性原则。
三、预测分析的特征
1、依据的客观性
2、时间的相对性
3、结论的可检验性
4、方法的灵活性
四、预测分析的内容
销售预测、成本预测、利润预测、资金需求预测
五、预测的一般方法
一)定性分析
1、判断分析法:
相关人员、专家小组
2、调查分析法
二)定量分析
1、趋势预测
2、因果预测法
六、预测分析的一般步骤:
●1、确定预测对象、目标
●2、收集整理资料
●3、选择预测方法
●4、开展分析预测
●5、评价预测效果
●6、修正预测
●7、报告预测结论
●§
2销售预测
一、销售预测的分类:
定性预测
按预测的性质划分
定量预测
●二、销售预测的方法:
(一)判断分析法:
●1、推销员判断法:
推销人员
基层销售人员最了解市场,时间短、费用少
●2、综合判断法:
销售主管
●3、专家小组法:
“专家”指本企业或同行业高层领导,销售主管或其他专家。
●专家个人意见集合法;
专家小组法;
特尔菲法
(二)趋势预测
1)简单平均法
2)移动平均法
3)指数平滑法
4)直线趋势法
5)非直线趋势法
指数平滑法:
为0.3~0.7
Ft=Dt-1+(1-)Ft-1
公式中01
Dt-1=上期实际销售数
Ft-1=上期预测销售数
例如:
月份123456合计
销售额(万元)1030120011001210124013007080
假定1月份预测值为1050万元,加权因子为0、3,以后几个月份销售额预测计算如下:
月份上月实际×
上月预测×
(1-)本月预测
1月1050
2月1030×
0.3=3091050×
0.7=7351044
3月1200×
0.3=3601044×
0.7=730.81090.8
4月1100×
0.3=3301090.8×
0.7=763.561093.56
5月1210×
0.3=3631093.56×
0.7=765.491128.49
6月1240×
0.3=3721128.49×
0.7=789.941161.94
7月1300×
0.3=3901161.94×
0.7=813.361203.
(三)因果预测分析
1、确定主要因素
2、建立或选用模型
3、计算确定预测值
第三节成本预测
一、成本预测的意义
1、成本决策、成本计划的基础
2、有利于加强成本管理
二、成本预测的方法
1、目标成本的预测:
1)倒挤法
2)基数法
2、期中成本的预测:
根据日常资料
3、成本趋势预测
第四节利润预测
一、利润预测的意义
1、目标利润的规划
2、寻求增加利润的途径
二、利润预测方法
1、直接推算法:
根据有关财务指标
2、因素分析法:
根据影响利润的因素
1)销量变动
2)结构变动
3)成本变动
4)价格变动
5)税率变动
3、利用经营杠杆系数预测
经营杠杆系数=利润变动率/销售变动率
也可以:
=基期边际贡献/基期利润
预计利润=基期利润*(1+利润变动率)
=基期利润*(1+销售变动率*经营杠杆系数)
第五节资金需求量的预测
一、销售百分比法
1、确定与销售额有依存关系的项目;
2、确定有关各项目占报告期销售额的%;
3、确定增加单位销售额所需增加资金的%;
4、确定企业内部形成资金:
增加的折旧、留存收益
5、确定零星资金的增加
6、确定预测期需追加的资金
二、资金习性预测法
第五章经营决策
第一节概述
第二节决策方法
第三节生产决策
第四节定价决策
第五节不确定型决策
第六节固定资产更新决策
1经营决策概述
一、决策的涵义:
决策:
指人们为了达到一定的目标,运用科学的理论和方法,系统地分析主客观条件,提出多种预选方案,并选取最优方案的全过程。
经济决策:
是对经济活动作出的重大决定。
二、决策的分类:
按时间长短分短期决策
长期决策
三、决策的原则
1、合法性
2、责任性
3、民主性
4、合理性
5、科学性
6、效益性
四、短期决策的一般程序
1、确定决策的目标;
2、提出可供选择的多种方案;
3、收集相关资料
4、对备选方案进行评价
5、考虑非计量因素
6、选择最优方案
7、方案实施与反馈
五、与决策相关的成本概念
1、差量成本
2、边际成本
3、机会成本
4、沉没成本与付现成本
5、专属成本与联合成本
6、可选择成本与约束性成本
7、相关成本与无关成本
8、历史成本与重置成本
9、可延缓成本与不可延缓成本
10、可避免成本与不可避免成本
第二节短期决策的常用方法
一、差量分析法
即将备选方案的有关货币金额进行比
较,选出最优方案的方法。
差量一般包括:
差量收入和差量成本
差量收入指两个备选方案之间预期收入的差异数。
差量成本指两个备选方案之间预期成本的差异数。
只要差量收入大于差量成本,那么前一个方案是最优的,反之则后一个方案为优。
二、成本无差别点法
因为方案的成本是产量(或某个指标)的函数,而这些函数在图形上往往表现为直线,只要两根直线不平行,总有交点,这个交点就是两个方案成本相等时的产量。
注意:
当业务量超过无差别点时,应选择固定成本高,单位变动成本低的方案。
三、贡献毛益分析法
1)单位资源贡献毛益:
单位产品贡献毛益/单位产品资源定额
2)贡献毛益总额分析
四、概率分析法
第三节生产决策
为没有长期效应的一次性特殊定单定价
例如:
Quick-Print公司使用先进的复印机为零散的顾客复印,每天该复印机大约闲置2小时。
在10月15日,某客户要求Quick-Print公司生产10000个必须在10月22日准备好的信件、演讲稿和其他材料,该公司的闲置生产能力足以完成这项工作,而不会影响其他销售。
尽管正常的单位价格为10美分,但该客户仅想支付8美分的单价。
该公司老板估计出这星期的经营数据如下:
(单位:
美元)
销售收入(单价:
10美分,数量:
100000张)10000
变动成本,包括纸张和维护费用(每张:
6美分)
6000
总边际贡献4000
固定成本(操作工+印刷店分配的成本)2500
营业利润1500
上例中,按完全成本法计算的单位生产成本应为:
6+2500/100000=8.5(美分)
而低于生产成本的订价能否给企业带来利润?
请分析是否可以接受特殊订单?
老板比较了各种情况,作出了选择:
Quick-Print公司特殊订单分析单位:
美元
现状接受订单差异
销售收入1000010800800
变动成本(6000)(6600)(600)
边际贡献总额40004200200
固定成本(2500)(2500)0
营业利润15001700200
结论:
老板决定接受定单
某文具公司生产某种乒乓板,年销量为100000副,每副售价为7元,生产能力尚有50000副的潜力,最近有一国外订单,要求订购60000副,单价为5元,客户提出订单是一整体,可以接受或不接受,但不能变动供应数量,年产量100000副的成本如下:
直接材料400000
直接人工50000
固定成本150
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