注册会计师考前要点分析难点讲解汇总专题五 股份支付Word文档下载推荐.docx
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等待期
Waitingperiod
资产负债表日
Balancesheetdate
可行权权益工具
Vestedequityinstrument
授予日
Grantdate
行权日
Vestingdate
现金结算的股份支付
Cash-settledshare-basedpayment
承担负债
Assumeliability
结算日
Settlementdate
集团股份支付
Groupshare-basedpayment
结算企业
Settlemententity
接受服务企业
Entityreceivingservice
股本/资本溢价
Share/Capitalpremium
重点、难点讲解
考点一:
权益结算的股份支付的确认和计量
RecognitionandMeasurementofEquity-settledShare-basedPayments
以权益结算的股份支付换取职工提供服务的,应当以授予职工权益工具的公允价值计量。
Theequity-settledshare-basedpaymentinreturnforemployeeservicesshallbemeasuredatthefairvalueoftheequityinstrumentsgrantedtotheemployees.
授予后立即可行权的换取职工服务的权益结算的股份支付,应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用,相应增加资本公积(股本溢价)。
Foranequity-settledshare-basedpaymentinreturnforservicesofemployees,whichcanbeexercisedimmediatelyafterthegrant,thefairvalueoftheequityinstrumentsshall,onthedateofthegrant,berecordedintotherelevantcostsorexpensesandthecapitalreserve(sharepremium)shallbeincreasedaccordingly.
完成等待期内的服务或达到规定业绩条件才可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付,在等待期内的每个资产负债表日,应当以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础,按照权益工具授予日的公允价值,将当期取得的服务计入相关成本或费用和资本公积(其他资本公积)。
Foranequity-settledshare-basedpaymentinreturnforservicesofemployeeswhichcanbeexercisedviacompletingservicewithinthewaitingperiodorachievingregulatedperformance,oneachbalancesheetdatewithinwaitingperiod,theserviceobtainedshouldbechargedintorelevantcostorexpenseandcapitalreserve(othercapitalreserve)basingonthebestestimateofvolumeofexercisableequityinstrumentsaccordingtothefairvalueofequityinstrumentsongrantdate.
企业在可行权日之后不再对已确认的相关成本或费用和所有者权益总额进行调整。
Anenterpriseshall,afterthevestingdate,makenoadjustmenttotherelevantcostsorexpensesaswellasthetotalamountoftheowner’sequitywhichhasbeenrecognized.
回购股份进行股权激励的会计处理:
AccountingTreatmentofEmployeesShareOptionIncentivebyShareRepurchase
回购股份时,
借:
库存股(回购股份的全部支出)
贷:
银行存款
Whensharerepurchase
Dr:
Treasurystock(Allexpenditureincurredwhenthestocksarerepurchased)
Cr:
Cashinbank
同时,在备查簿中登记。
Itshouldberecordedintomemorandumbookatthesametime.
在每个资产负债表日按照最佳估计数,确认成本费用:
成本费用类科目
资本公积——其他资本公积
Ateverybalancesheetdate,accordingtothebestestimationamount,recognizethecostandexpense:
Costandexpenseaccount
Capitalreserve—othercapitalreserve
满足条件行权时,
银行存款(企业收到的股票价款)
资本公积——其他资本公积(累计确认额)
库存股(回购的库存股成本)
资本公积——股本溢价(差额)
Dr:
Cashinbank(thestockpricereceivedbythecompany)
Capitalreserve—othercapitalreserve(accumulatedamountrecognized)
Treasurystock(costofrepurchasedtreasurystock)
Capitalreserve—sharepremium(balancefigure)
对于换取其他方服务的股份支付,企业应当以股份支付所换取的服务的公允价值计量。
企业应当按照其他服务在取得日的公允价值,将取得的服务计入相关资产成本或费用。
Forshare-basedpaymentofexchangingservicesfromotherparty,enterpriseshouldmeasureitatfairvalueoftheservicesexchangedbytheshare-basedpayment.Accordingtothefairvalueofotherservicesattheacquisitiondate,theservicesobtainedshouldberecordedintoexpenseorcostofrelevantasset.
如果其他方服务的公允价值不能可靠计量,但权益工具的公允价值能够可靠计量时,企业应当按照权益工具在服务取得日的公允价值,将取得的服务计入相关资产成本或费用。
Ifthefairvalueoftheservicesofotherpartycouldnotbereliablymeasured,butthefairvalueofequityinstrumentcouldbemeasuredreliably,enterpriseshouldrecordtheservicesobtainedintoexpenseorcostofrelevantassetbasedonthefairvalueoftheequityinstrumentattheacquisitiondateoftheservice.
考点二:
现金结算的股份支付的确认和计量
RecognitionandMeasurementofCash-settledShare-basedPayment
以现金结算的股份支付,应当按照企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值计量。
Acash-settledshare-basedpaymentshallbemeasuredinaccordancewiththefairvalueofliabilityassumedbytheenterprisewhichiscalculatedandrecognizedbasedonthesharesorotherequityinstruments.
授予后立即可行权的现金结算的股份支付,应当在授予日以企业承担负债的公允价值计入相关资产成本或费用,相应增加负债,并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量,将其变动计入损益。
Foracash-settledshare-basedpaymentinstruments,therightexercisedimmediatelyafterthegrant,thefairvalueoftheliabilityassumedbytheenterpriseshall,onthedateofthegrant,berecordedintotherelevantassetcostsorexpenses,andtheliabilitiesshallbeincreasedaccordingly.Andthefairvalueoftheliabilitiesshouldberemeasuredateachbalancesheetdatebeforesettlementandatthesettlementdate,withthechangesoffairvalueberecordedintoprofitorloss.
完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的现金结算的股份支付,在等待期内的每个资产负债表日,应当以对可行权情况的最佳估计为基础,按照企业承担负债的公允价值金额,将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用,同时计入负债,并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量,将其变动计入损益。
Foracash-settledshare-basedpaymentinreturnforservicesofemployeeswhichcanbeexercisedviacompletingservicewithinthewaitingperiodorachievingregulatedperformance,oneachbalancesheetdatewithinwaitingperiod,theserviceobtainedshouldbechargedintorelevantassetcostorexpenseofcurrentperiodandrecordedinliabilitysimultaneouslybasingonthebestestimateofvestingsituationsaccordingtothefairvalueofliabilityassumedbytheenterprise.Andthefairvalueoftheliabilitiesshouldberemeasuredateachbalancesheetdatebeforesettlementandatthesettlementdate,withthechangesoffairvalueberecordedintoprofitorloss.
企业应当在相关负债结算前的每个资产负债表日以及结算日,对负债的公允价值重新计量,将其变动计入当期损益。
Anenterpriseshall,oneachbalancesheetdatepriortothesettlementoftherelevantliabilitiesandonsettlementdate,re-measurethefairvaluesoftheliabilitiesandrecordthechangesintothecurrentprofitsandlosses.
考点三:
集团股份支付的处理
AccountingTreatmentofGroupShare-basedPayments
企业集团(由母公司和其全部子公司构成)内发生的股份支付交易,应当按照以下规定进行会计处理:
Share-basedpaymenttransactionswhichoccurwithinthegroup(parentcompanyandallitssubsidiaries)shouldfollowtheaccountingtreatmentsbelow:
(一)结算企业以其本身权益工具结算的,应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理;
除此之外,应当作为现金结算的股份支付处理。
Ifthesettlemententerprisesettlesbyitsownequityinstruments,suchshare-basedpaymenttransactionshouldbetreatedasanequity-settledshare-basedpayment;
besidethis,itshouldbetreatedasacash-settledshare-basedpayment.
结算企业是接受服务企业的投资者的,应当按照授予日权益工具的公允价值或应承担负债的公允价值确认为对接受服务企业的长期股权投资,同时确认资本公积(其他资本公积)或负债。
Ifthesettlemententerpriseistheinvestoroftheenterprisereceivingservices,thelong-termequityinvestmentsintheenterprisereceivingtheservicesshouldberecognizedatthefairvalueoftheequityinstrumentsorthefairvalueoftheliabilityundertakenbytheenterpriseonthedateofthegranting,andcapitalreserves(othercapitalreserves)orliabilitiesshouldberecognizedatthesametime.
(二)接受服务企业没有结算义务或授予本企业职工的是其本身权益工具的,应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理;
Iftheenterprisereceivingtheserviceshasnoobligationtosettletheshare-basedpaymenttransaction,ortheawardsgrantedtoitsemployeesareitsownequityinstruments,suchshare-basedpaymenttransactionshouldbetreatedasequity-settledshare-basedpayment;
接受服务企业具有结算义务且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的,应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付处理。
Iftheenterprisereceivingtheserviceshasobligationtosettletheshare-basedpaymenttransaction,andtheawardsgrantedtoitsemployeesareequityinstrumentsofotherenterpriseinthegroup,suchshare-basedpaymenttransactionshouldbetreatedascashsettledshare-basedpayment.
同步系统训练
【例题1·
综合题】A公司为一上市公司。
2016年1月1日,公司向其20名管理人员每人授予20万份股票期权,这些职员从2016年1月1日起在该公司连续服务3年,即可以4元每股的价格购买20万股A公司股票,从而获益。
公司估计该期权在授予日的公允价值为15元。
(1)2016年末,有2名职员离开A公司,A公司估计未来有2名职员离开;
(2)2017年末,有1名职员离开A公司,A公司估计未来没有职员离开;
同时股东大会决定由原授予20万份股票期权修改为10万份,并以现金补偿尚未离职的管理人员3000万元。
(3)2018年末,无职员离开公司。
要求:
根据上述条件,不考虑其他因素,编制A公司与股份支付有关的会计分录。
【答案】
(1)2016年末:
Attheendof2016:
管理费用 1600[(20-2-2)×
20×
15×
1/3]
资本公积——其他资本公积 1600
Administrativeexpenses [(20-2-2)×
1/3]1600
Capitalreserve-othercapitalreserve 1600
(2)2017年末:
Attheendof2017:
①其中的10万份正常确认成本费用:
管理费用 [(20-2-1-0)×
10×
2/3-800]900
资本公积——其他资本公积 900
Forthe0.10millionshares,theexpensesshouldberecognizednormally:
Administrativeexpenses 900
Capitalreserve-othercapitalreserve 900
②减少的10万份作为加速可行权处理,确认剩余等待期内的全部费用:
Thereduced0.10millionsharesshouldbetreatedasacceleratedexercisablerights,andalltheexpensesincurredovertheremainderofthevestingperiodshouldberecognized:
管理费用[(20-2-1-0)×
2/2-800]1750
资本公积——其他资本公积 1750
Administrativeexpenses[(20-2-1-0)×
2/2-800]1750
Capitalreserve-othercapitalreserve 1750
③在取消时支付给职工的所有款项均应作为权益的回购处理,回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分,计入当期损益。
Atthetimeofcancellation,anypaymenttoemployeesshallbeaccountedforastherepurchaseofequityinstruments,andifthepaymentexceedsthefairvalueoftheequityinstrumentsmeasuredattherepurchasedate,suchbalanceshallberecognizedinprofitsandlossesofcurrentperiod.
资本公积——其他资本公积 2550(800+1750)
管理费用 450
银行存款 3000
Capitalreserve-othercapitalreserve(800+1750)2550
Administrativeexpenses 450
Cashinbank 3000
(3)2018年末:
Attheendof2018:
15-1700]850
资本公积——其他资本公积 850
10×
15-1700]850
Capitalreserve-othercapitalreserve 850
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