注税税法一辅导汇总第六章Word文档格式.docx
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资源税的特点和立法原则;
资源税税目;
资源税计算;
【难点】
资源税的计算;
【教材变化】没有变化
第六章资源税
第一节概述
一、资源税概念
资源税是对在我国境内开采应税矿产品及生产盐的单位和个人,就其应税资源销售数量或自用数量为课税对象而征收的一种税。
二、资源税的特点
只对特定资源征税;
具有受益税性质;
实行从量定额征收;
具有级差收入税的特点
【例题】
(2008):
我国现行资源税的特点有()。
A.具有受益税性质
B.具有行为税性质
C.实行从量定额征收
D.只对特定资源征税
E.具有级差收人税的特点
【答案】ACDE
三、资源税的立法原则
普遍征收;
级差调节
(2009):
下列原则属于资源税立法原则的有()。
A.平等互利原则
B.效率优先原则
C.个别征收原则
D.普遍征收原则
E.级差调节原则
【答案】DE
第二节 纳税义务人
资源税纳税人是在中华人民共和国境内开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。
独立矿山、联合企业和其他收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。
下列企业既是增值税纳税人又是资源税纳税人的是()。
A.销售有色金属矿产品的贸易公司
B.进口有色金属矿产品的企业
C.在境内开采有色金属矿产品的企业
D.在境外开采有色金属矿产品的企业
【答案】C
第三节 税目、单位税额
一、资源税的税目(征税范围)
(一)矿产品
1.原油。
是指开采的天然原油,不包括人造石油。
2.天然气。
是指专门开采或与原油同时开采的天然气,煤矿生产的天然气暂不征税。
3.煤炭。
是指原煤,不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。
(2007):
依据资源税的有关规定,下列煤炭中属于资源税征收范围的是()。
A.煤矿开采销售的原煤
B.商业企业销售的选煤
C.生产企业销售的蜂窝煤
D.商业企业销售的原煤
【答案】A
4.其他非金属矿原矿。
是指上列产品和井矿盐以外的非金属矿原矿。
5.黑色金属矿原矿。
6.有色金属矿原矿。
新增钒矿石(含石煤矿)。
(二)盐
包括固体盐、液体盐。
固体盐,包括海盐、湖盐原盐和井矿盐。
液体盐,是指卤水。
(2006):
根据资源税暂行条例规定,下列说法不正确的是()。
A.原油是资源税的应税资源,包括天然原油和人造原油
B.资源税实行定额税率
C.纳税人以自产的液体盐加工成固体盐销售的,则以固体盐的销售数量为课税数量
D.原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的,一律按原油的数量课税
根据资源税的有关规定,下列资源应征收资源税的是()。
A.水资源
B.天然原油
C.森林资源
D.人造石油
【答案】B
二、对伴生矿、伴采矿、伴选矿、岩金矿的征税规定
(一)伴生矿--以主产品的矿石名称作为应税品目
(二)伴采矿
1、伴采矿量大的,由省、自治区、直辖市人民政府根据规定对其核定资源税单位税额标准
2、伴采矿量小的,在销售时,按国家对收购单位规定的相应品目单位税额标准缴纳资源税
关于伴采矿资源税的税务处理,下列说法正确的有()。
A.伴采矿不缴纳资源税
B.伴采矿全部按照主矿产品资源税单位税额标准计算缴纳资源税
C.伴采矿量小的,按照国家对收购单位规定的相应品目的单位税额标准计算缴纳资源税
D.伴采矿量大的,由省、自治区、直辖市人民政府根据规定对其核定资源税单位税额标准
E.伴采矿量大的,由省、自治区、直辖市人民政府所属税务机关对其核定资源税单位税额标准
【答案】CD
(三)伴选矿:
即以精矿形式伴选出的副产品,不征收资源税。
(四)岩金矿
岩金矿原矿已缴纳资源税,选冶后形成的尾矿进行再利用的,只要纳税能在统计、核算上清楚反映,并在堆放等具体操作上能够与应税原矿明确区隔开,不再征收资源税。
否则要按原矿征税。
三、税额:
资源税采用定额税率,也称固定税额。
注意:
对于划分资源等级的应税产品,其在《几个主要品种的矿山资源等级表》中未列举名称的纳税人适用的税额,由省、自治区、直辖市人民政府根据纳税人的资源状况,参照确定的邻近矿山的税额标准,在浮动30%的幅度内核定,并报财政部和国家税务总局备案。
对冶金独立矿山应纳的铁矿石资源税按规定税额标准的40%征收。
第四节 应纳税额的计算
一、一般计税方法
应纳税额=课税数量×
适用的单位税额
代扣代缴税额=收购的未税矿产品的数量×
独立矿山收购未税矿产品代扣代缴资源税的计税依据是()。
A.开采数量
B.销售数量
C.收购数量
D.使用数量
课税数量的确定:
1、各种应税产品,凡直接对外销售的,均以实际销售数量为课税数量。
2、各种应税产品,凡自产自用的,均以自用数量为课税数量。
3、不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的,以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数量为课税数量。
某油田2007年6月生产原油25万吨,当月销售20万吨,加热、修井用1.6万吨,将0.4万吨原油赠送给协作单位;
开采天然气700万立方米,当月销售600万立方米,待售100万立方米,原油、天然气的单位税额分别为30元/吨和15元/千立方米。
该油田2007年6月应纳资源税()万元。
A.600
B.612
C.621
D.825
二、应纳税额计算的特殊规定
1、纳税人开采或者生产不同税目应税产品的,应当分别核算不同税目应税产品的课税数量。
未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的课税数量的,从高适用税额计税。
2、对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的,可按加工产品的综合回收率,将加工产品实际
销量和自用量折算成原煤使用数量作为课税数量。
某煤矿2007年3月开采原煤400万吨,销售240万吨;
将一部分原煤移送加工生产选煤39万吨,销售选煤30万吨,选煤综合回收率30%,资源税单位税额5元/吨。
该煤矿2007年3月应纳资源税( )万元。
A.1700
B.1850
C.2000
D.2150
【答案】A=(240+30/30%)×
5=1700
因无法准确掌握纳税人销售或移送使用的金属和非金属矿产品原矿数量的,可将其精矿按其选矿比例折算成原矿数量作为课税数量。
【例题】
根据资源税的有关规定,下列表述正确的是()。
A.开采应税资源的单位以应税资源的开采量为课税数量
B.纳税人开采不同税目的应税产品,一律从高适用税额计税
C.资源税扣缴义务人扣缴资源税的依据是收购的未税矿产品的销售数量
D.连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的,按照加工产品的综合回收率,将加工产品实际销量折算成原煤数量作为课税数量
【答案】D
3、原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的,一律按原油稀油的数量课税。
4、纳税人以自产的液体盐加工固体盐,按固体盐税额征税,以加工的固体盐数量为课税数量。
纳税人以外购的液体盐加工固体盐,其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。
某盐场2006年8月生产液体盐25万吨,销售自产液体盐10万吨,将自产液体盐15万吨和外购已税液体盐16万吨加工成固体盐14万吨,本月全部对外销售。
该盐场当月应纳资源税()万元。
(液体盐和固体盐单位税额分别为3元/吨和12元/吨)
A.198
B.243
C.195
D.150
根据资源税有关规定,对纳税人以未税液体盐连续加工固体盐的税务处理,正确的是()。
A.按固体盐税额征税,以加工的固体盐数量为课税数量计算纳税
B.液体盐移送环节不纳税,加工成固体盐销售时,按液体盐移送使用数量计算纳税
C.液体盐移送环节按移送使用数量为保税数量计算纳税,加工成固体盐销售时,不纳税
D.液体盐移送环节按移送使用数量为课税数量计算纳税,加工成固体盐销售时,再按固体盐销售数量计算纳税
2008年10月,某盐场以自产液体盐50万吨和外购液体盐60万吨共加工成固体盐27万吨,生产的固体盐本月全部销售。
该企业液体盐和固体盐资源税税额分别为10元/吨和50元/吨,外购液体盐资源税税额为8元/吨。
2008年10月该盐场应纳资源税()万元。
A.870
B.1350
C.1370
D.1850
三、代扣代缴
1、代扣代缴的适用范围指收购的除原油、天然气、煤炭以外的资源税未税矿产品。
2、代扣代缴资源税适用的单位税额规定如下:
①独立矿山、联合企业收购与本单位矿种相同的未税矿产品,按照本单位相同矿种应税产品的单位税额,依据收购数量代扣代缴资源税。
②独立矿山、联合企业收购与本单位矿种不同的未税矿产品,以及其他收购单位收购的未税矿产品,按照收购地相应矿种规定的单位税额,依据收购数量代扣代缴资源税。
③收购地没有相同品种矿产品的,按收购地主管税务机关核定的单位税额,依据收购数量代扣
下列关于资源税扣缴规定的说法中,正确的有()。
A.扣缴义务人代扣资源税时计税依据是收购量
B.扣缴义务人代扣资源税时适用开采地的税额
C.代扣代缴税款纳税义务发生时间为收到货款的当天
D.扣缴义务人代扣的资源税应向收购地税务机关缴纳
E.资源税的扣缴义务人包括独立矿山、联合企业、其他单位和个人
【答案】AD
第五节申报与缴纳
一、纳税义务发生时间
1、采取分期收款结算方式销售应税产品的,为销售合同规定的收款日期的当天;
2、采取预收货款结算方式销售应税产品的,为发出应税产品(商品)的当天;
3、采取除分期收款和预收货款以外的其他结算方式销售应税产品,为收讫价款或者取得索取价款凭证的当天;
4、自产自用应税产品,为移送使用应税产品的当天。
5、扣缴义务人代扣代缴税款,纳税义务发生时间为支付货款的当天。
下列表述符合资源税纳税义务发生时间规定的有()。
A.扣缴义务人代扣代缴税款的,纳税义务发生时间为支付货款当天
B.纳税人自产自用应税产品的,纳税义务发生时间为移送使用当天
C.纳税人采用预收货款方式销售应税产品的,纳税义务发生时间为收到预收款当天
D.纳税人采用分期收款方式销售应税产品的、纳税义务发生时间为发出应税产品当天
E.纳税人采用直接收款方式销售应税产品的,纳税义务发生时间为收讫价款或取得索取价款凭证当天
【答案】ABE
二、纳税地点
1、纳税人应纳的资源税,应当向应税产品的开采或者生产所在地主管税务机关缴纳。
2、纳税人跨省开采资源税应税产品,其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的,对其开采的矿产品,一律在开采地纳税,其应纳税款由独立核算、自负盈亏的单位,按照开采地的实际销售量(或者自用量)及适用的单位税额计算划拨。
3、扣缴义务人代扣代缴的资源税,应当向收购地主管税务机关缴纳。
根据资源税有关规定,下列说法符合资源税纳税地点规定的是()。
A.纳税人应当向单位所在地主管税务机关纳税
B.纳税地点需要调整的,均由省、自治区、直辖市人民政府决定
C.扣缴义务人应当向收购地主管税务机关缴纳代扣代缴资源税
D.跨省开采资源税应税产品,下属生产单位与核算单位不在同一省的,都应在核算地纳税
三、纳税期限
资源税的纳税期限分别核定为1天、3天、5天、10天、15天或者1个月。
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- 税法 辅导 汇总 第六