航天通信财务舞弊案例分析及启示Word文档格式.docx
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摘要
自21世纪以来,财务造假事件屡屡发生,造假金额一再刷新历史记录,造假方法层出不穷,使会计人为之头疼。
究其原因就是利益的驱使,使相关利益群体无视法律,无视道德,无视他人的合法利益而进行的有目的,有计划,有组织的欺诈行为。
这种欺诈行为使投资者和社会公众的合法权益得不到保障,也使他们对会计界,审计部门和整个证券市场丧失信心由此可见造假后果的严重程度。
有所防范,使这些使用者能够更加容易的识别上市公司的舞弊行为,这样财务报告的质量有所保障,有助于资本市场的健康有序发展。
航天通信控股集团股份有限公司(以下简称航天通信公司)在2007年至2014年七年间四度被查可以说是各种财务舞弊方法都试遍了,投资者面临维权难的问题,可想而知,这不仅仅是上市公司的问题,监管部门和审计师也是“帮凶”。
由于航天通信财务舞弊这起案例具有一定的代表性,所以对其进行详细分析,并在此基础上提出相应的意见和建议。
关键词:
航天通信;
财务舞弊原因;
财务舞弊手段;
财务舞弊防治措施
CaseStudyonFinancialofAEROCOM
ABSTRACT
Sincethe21stcentury,thefinancialfraudeventsfrequentlyoccur,fraudamountrepeatedlyrefreshrecord,counterfeitingmethodsemergeinendlessly,maketheaccountingofaheadache.Investigateitsreasonisdrivenbyinterests,ignoringthelaw,maketherelatedinterestgroupsignoremoral,ignoringthelegitimateinterestsofothersandtohaveapurpose,planned,organizedfraud.Thefraudtothelegitimaterightsandinterestsofinvestorsandthesocialpublicnotguaranteed,andalsomakethemtotheaccountingprofession,auditdepartmentandthelossofconfidenceinthewholesecuritiesmarketsotheseverityoftheconsequences.So,tocaseanalysisofthefinancialfraudoflistedcompanies,investorsandthesocialpublictothefraudoflistedcompaniestounderstandsomewhat,safeguards,letthemeasytoidentifythefraudbehavioroflistedcompanies,andhelpstoguaranteethequalityoffinancialreporting,promptedthesecuritiesmarkethealthyandorderlydevelopment.
AEROCOMisourcountrythefirstandtheonlyonewithmissileassemblysystemoflistedcompanies,andAEROCOMinfourofthesevenyearscanbesaidtobethefinancialfraudmethodscheckedweretryingtimes,investorsface,thedifficultyofrights,itisconceivablethatitisnotonlytheproblemsoflistedcompanies,regulatorsandauditorsarealso\"
accomplice\"
.Thecaseisrepresentative,socarryonthedetailedanalysisandputforwardthecorrespondingopinionsandSuggestions.
Keywords:
AEROCOM;
Reasonsoffinancialfraud;
Methodoffinancialfraud;
Preventionmeasurestofinancialfraud
目 录
前言………………………………………………………………………1
一、上市公司财务舞弊概述……………………………………………1
(一)财务舞弊的概念……………………………………………………1
(二)对财务舞弊的特征进行分析………………………………………2
(三)财务舞弊影响……………………………………………………2
二、航天通信财务舞弊案例分析…………………………………3
(一)航天通信公司概况…………………………………………………3
(二)航天通信财务舞弊所涉及的主体…………………………………4
(三)财务舞弊造成的影响分析………………………………………5
(四)航天通信财务舞弊原因分析……………………………………5
(五))航天通信财务舞弊手段分析……………………………………7
三、航天通信财务舞弊案例启示…………………………………7
(一)公司自身层面的防治措施………………………………………8
(二)中介机构层面的防范措施………………………………………8
(三)政府层面的防范措施……………………………………………9
(四)结束语……………………………………………………………10
参考文献…………………………………………………………11
致谢………………………………………………………………12
前言
随着资本主义市场的发展,财务造假丑闻不断地被暴露出来,而且造假方法是层出不穷,屡禁不止,我国第一家也是唯一一家上市的拥有导弹总装系统的公司就是航天通信公司,但是自从航天通信公司上市以来就不断出现财务舞弊的情况,而且每一次舞弊被暴露出来之后,下一次又会使用新的舞弊方法,并且直到现在航天通信公司也没有受到应有的惩罚,所以根据这种情况,本文对航天通信公司的财务状况作了进一步的调查研究。
第一部分先论述了上市公司财务舞弊的共同特点,包括概念和特征分析;
第二部分是针对航天通信公司作出详细的探究,其中包括涉及的主体、舞弊方法、舞弊影响以及手段等;
最后根据前面的调查研究总结出一些心得体会,主要是从哪些方面防治财务舞弊。
一、上市公司财务舞弊概述
(一)财务舞弊概念
财务舞弊又被称为财务造假。
本文针对所要研究的重点列出了一下几个与这一概念相关及相似的概念,其中包括欺诈性财务报告、盈余管理、会计违规等,以便与其他概念进行对比,总结其特点。
概念如下图所示:
图1-1:
财务舞弊相关概念
(二)对财务舞弊的特征进行分析
1、财务舞弊是以管理层为主体的集体舞弊财务舞弊的主体一般是上市公司的高层领导,因为尽管造假可能出现在公司的各个层面,但是如果不是上层领导授意或者是指示,普通的工作人员是没有办法造假的,即使造假也可能是领导授意,否则事后是会被查出来的,而且公司的内部控制制度也能够做到有效地预防。
而上层领导造假是他们精心设计好的,是有计划,有组织的,并且他们事后极力隐瞒,即使注册会计师核查也很难有效识别出来。
2、以会计数据作为造假的客体以会计数据造假一般有以下几种情况:
(1)虚增资产、隐藏债务,以虚增所有者权益;
(2)滥用会计政策和会计估计(3)利用关联交易虚构利润(4)操纵收入、费用以调节利润(5)利用资产重组转移利润
3、造假不能使企业的真实盈利状况发生改变财务舞弊是通过虚构财务信息或者篡改原始数据后所得到的虚假的财务报告,由于财务报告的虚假性,管理层不能做出正确的经营决策,从而使公司的盈利情况恶化,妨碍公司的发展,给公司带来负面的极具破坏性的影响。
4、企业的疏忽行为同样也属于造假行为由于企业应当承担相应的信托责任,所以法律要求企业代理人勤勉尽责,管理当局不得疏忽大意。
如果企业不能尽其责,从而产生严重误导性的财务报告,同样属于违法行为,被认定为虚假陈述,是要承担法律责任的。
5、财务舞弊是连续的造假行为财务造假一般都是有计划有预谋的,因为在短期是无法实施的,所以一般都是在连续的几个年度内进行,涉及多个会计区间。
(三)财务舞弊的影响
财务舞弊的影响面广泛,不仅对企业自身有危害,而且对社会公众、债权人、政府部门、地方监管部门等都会产生恶劣影响,财务舞弊的当事人看似是得到好处,但他们没有用发展的眼光看问题,鼠目寸光,只看到眼前利益,不顾企业的长远发展。
1、从上市公司自身来讲:
上市公司对外公布其通过伪造或编造的虚假的财务信息,以谋求利益。
但是这只是造假者主观臆想,因为在经营活动中,企业的内部管理人员要根据会计信息作出相应的判断和决策,但是由于对财务信息的真实情况不了解导致企业内部管理人员作出错误的判断以及决策失误,会对上市公司的经济造成损失。
2、从财务信息使用者方面来讲:
股民和潜在的“股民”要通过会计信息了解企业的发展状况,以此来决定他们下一步是投资再投资还是收回投资;
股东、税务机关以及上层领导部门通过对财务信息的了解分别作出相应的措施,以改善经营,加强管理,提出改进意见等。
然而企业发布虚假的财务信息欺骗了这些使用者,使他们不能认清当前的经济形势,作出错误的经济决策和经营决策,导致他们经济受损失。
3、从会计行业方面来讲:
财务舞弊必将危害社会风气和职业道德规范,会给会计行业带来不正之风。
会计人员作为直接职能部门的专业财会人员无视道德和法律的约束,“拿人钱财替人消灾”,丧失职业操守,并对整个会计行业的健康发展造成了极其恶劣的影响。
4、从国家宏观经济调控方面来讲:
国家的宏观经济决策会受到财务舞弊的严重影响,因为相关部门以企业对外公布的财务信息作为税收以及资源配置的依据,但是由于财务信息的虚假性必然导致国有资产流失和社会资源的浪费,进而使国家的宏观调控起不到应有的作用,严重影响社会的正常社会经济秩序。
二、航天通信财务舞弊案例分析
(一)航天通信公司概况
公司的基本组织结构如图2-1所示:
┌────┐
│股东大会│
└─┬──┘
┌─┴─┐
│监事会│
└─┬─┘
│董事会│
│总经理│
┌──┬──┬──┬──┼──┬──┬──┬──┐
┌┴┐┌┴┐┌┴┐┌┴┐┌┴┐┌┴┐┌┴┐┌┴┐┌┴┐
│总││政││财││审││原││进││市││物││储│
│经││治││务││计││料││出││场││业││运│
│理││工││部││部││物││口││拓││开││分│
│办││作││││││资││分││展││发││公│
│公││部││││││分││公││分││分││司│
│室││││││││公││司││公││公│││
│││││││││司││││司││司│││
└─┘└─┘└─┘└─┘└─┘└─┘└─┘└─┘└─┘
图2-1:
公司的基本组织结构图
航天通信的主要经营范围有:
轻纺产品及原辅材料、针纺织品的生产和销售、进出口贸易、仓储、与通信工程相关的一些业务,比如代办通信业务、管理企业资金、管理物业等。
历史沿革
(1)浙江纺织集团公司是航天通信的前身,1987年,公司根据经济市场发展的需要开始进行股份制改组。
并于当年一月公开发行,后又在1992年12月公开发行,而1994年8月24日职工股才上市交易,上市时总股分为8088万股。
(2)股权变更历经数次后,中国航天科工集团公司成为公司的第一大股东,占总股权的22.40%并持有73,078,800股数。
(3)航天通信公司最大的股东中国航天科工集团公司于2006年11、12月份又从二级市场购入16,276,460股,占总股本比例4.99%。
(4)中国航天科工集团公司于2007年6月30日拥有公司19.15%的股权,持有62,469,867股数。
虽然经历了数次的股权变更,但是仍然是航天通信公司的第一大股东。
(二)航天通信财务舞弊所涉及的主体
1、航天通信本身1987年股份制改组后,中国航天科工成为公司第一大股东,公司高层人员为上级积极做准备工作,通过航天通信的股权结构可以看出,航天通信中虽然高管以及员工持股的比例很小,但是航天通信本身在权益融资方面有很大的潜力,因为公司的老员工有很强的入股航天通信的动机。
航天通信最大的股东杜尧本身有强烈上市的意愿,因为公司迫切需要上市进行融资,扩大规模,而且当时政府对企业也是大力扶持,不仅从经济上而且从政策上都给与帮助,这也成为其上市的原因之一。
2、中介机构中信建投证券股份有限公司其履行持续督导职责期限至2014年12月31日,在其督导期间发现了航天通信存在的一些问题,但是也只是一小部分,并没有认真履行职责,探究到底。
而北京市众天律师事务所、立信会计事务所也没有认真履行职责,在他们督导期间,立信会计事务所分别对公司2013年度和2014年度的财务报表进行了审计,均出具了标准无保留意见的审计报告。
既然发现航天通信公司财务信息有假,为什么还要开具无保留的审计报告呢?
从这里我们可以看出中介机构没有坚守职责,玩忽职守。
3、政府部门政府部门不作为是航天通信公司一而再再而三违规操作的重要原因,航天通信四度财务造假,浙江证监局仅仅是提出了整改措施,致使投资者无法起诉,面临维权困难,原因是每次航天通信出现财务造假事件,浙江证监局都是责令整改而不是对其作出行政处罚,投资者维权没有依据。
航天通信从2007年至20147年这四年之间已经被发现了四次财务造假,但是由于每次浙江证监会下发的决定都是责令整改措施,致使航天通信公司越来越猖狂,无视法律和道德的约束,使航天通信的财务舞弊成本为零,不但逃过了需要缴纳的罚款,更逃过了投资者的索赔。
相关律师还指出:
希望证券监管部门不要再吝啬行政处罚,因为政府的不作为使得公司既不需要承担行政上的责任,也不需要承担民事的责任。
监管执法是资本市场健康发展的基石,近些年来这句话一直被强调,所以监管部门要严格执法,如果上市公司出现违规现象,一定要从严处罚,提高违法成本,使得他们有所忌惮,这样有利于减少舞弊的发生和市场的健康发展。
(三)财务舞弊造成的影响的分析相关人员涉及到公司高层领导、股东、投资者、审计机构、财务人员、政府机构等主要人员。
财务舞弊会给这些人带来错误的财务信息,影响他们的判断,给他们错误的导向,会给他们带来经济损失。
在这些相关人员中,投资者是受影响最大的,因为他们经济受损,而且还无法维权,给投资者精神上和经济上都带来了极大的伤害。
(四)航天通信财务舞弊原因分析
历年来,财务舞弊的丑闻层出不穷,让人防不胜防,下面我们就从借口,机会,压力三方面分析一下财务舞弊的原因。
1、借口分析借口分析在三理论中是最难把握,最难衡量的,因为它属于主观因素。
借口就是指人们有意识的为自己所做的事情找的理由,而且通常都是不好的事情。
在财务舞弊中就是管理层或雇员做出不诚实的行为,他们想要掩盖这种行为,所以找理由把这种不合理不诚实的行为予以合理化,规范化。
而在航天通信公司的这些舞弊事件中,虽然都是子公司出现舞弊行为,但航天通信公司负责人却声称这对他们来说没有关系,毫无影响,这难道不是找借口推脱责任吗?
2、压力分析压力是指企业经济上或者经营上出现危机从而对金钱有迫切的渴望。
而在航天通信财务舞弊案件中,经济压力占主要压力,当前资本市场竞争激烈,证券市场更是大鱼吃小鱼,小鱼吃虾米的时代,航天通信下属的子公司生存压力更是堪忧,所以为了不被停牌,走上了舞弊道路,看似是持续发展,实则只剩下空壳。
而当地政府为了政绩,对这种舞弊行为睁一只眼闭一只眼,实行放纵政策,这就导致了航天通信屡次出现舞弊案件的原因。
从航天通信公司2003年到2014年这12年间的财务报告我们可以看出,公司多次出现经济危机,几次被停牌,资金周转不开
3、机会分析
①公司董事会形同虚设由于航天通信公司是由大大小小的子公司控股组成,所以大家都是为了各自的利益着想,近年来航天通信出现的舞弊案件都是下面的子公司所为,但是如果总公司以及董事会能够负起责任,严厉惩处舞弊人员,监督督促,也不至于屡教屡犯了。
在这些舞弊案件中董事会有着重大的责任,据相关报道称,航天通信公司负责信息披露的工作人员告诉记者,舞弊都是子公司所为,对总公司根本没什么影响,其影响程度可以用无关痛痒四个字来形容,他说公司只需要如期提交整改措施就行,据此可见董事会简直就是形同虚设,起不到应有的作用。
②中介机构唯利是图因为法律规定上市公司的财务账本是需要注册会计师和审计师对其进行审计的,其意图就是为了防止上市公司的舞弊行为,但是由于有些注册会计师经不起金钱的诱惑,从而忘记了自己的职责所在,无视法律和道德,帮助上市公司造假,可以说是为虎作伥,助纣为虐。
现在上市公司和中介机构相互勾结早已是大家耳目共睹的事情了。
③地方政府的保护现在航天通信可以说已经是舞弊的惯犯了,其中浙江证监局就是纵容其舞弊的帮凶。
每次航天通信出现舞弊事件浙江证监局都是下发的整改措施,根本起不到任何作用,因为航天通信没有受到任何的影响,如果地方政府能够严厉惩处航天通信的这种舞弊行为,那么航天通信的这种舞弊行为也就不会屡禁不止了。
④高层管理人员以权营私实际上航天通信说子公司的舞弊对他们的影响微乎其微,但总归是有影响的,之所以放任不管,很大一部分原因也是因为他们能得到好处,假如子公司的舞弊行为不被发现,那么虚增的利润在外人看来就是实际的利润了,这会吸引投资者,会提高公司的声望,表面上也会促进公司的发展。
(五)航天通信财务舞弊手段分析
纵观航天通信公司从2007年到2014年七年间财务舞弊手段可以看出,造假人员可谓是费劲脑汁,机关算尽,造假方法花样百出,而且舞弊大多都是精心设计,手段较为隐秘,使得审计人员、监管人员和投资者们根本无法识别其真假。
1、虚增收入、费用以调节利润在2013年,根据航天通信公司的财务报表我们可以看出航天通信子公司易迅科技股份虚增营业收入4555.65万元,虚增管理费用351.56万元;
2、通过关联交易,虚增收入和利润在2010年8月18日,根据对航天通信公司下属子公司成都航天通信设备有限公司和沈阳航天机械有限责任公司的财务报表对比研究,发现他们分别虚增收入2021万元和1092万元。
3、通过资产核算方法的调整,虚减成本,虚增利润而在2012年12月10日:
我们发现航天通信新收购的子公司张家港保税区新乐毛纺织造有限公司的财务基础非常薄弱,其中通过财务报表我们发现易迅科技与部分客户的业务及资金往来频繁,通过资产负债表发现存货和固定资产存在重大缺陷,存在账实不符的情况。
4、背靠背互开发票的方式进行虚假交易,虚增利润2014年,通过对易迅科技公司的财务报表比对核查,我们发现其在2013年度虚增营业收入、成本、管理费用共计8592.67万元,从而导致虚增净利润440.84万元。
同时我们发现公司还存在虚构交易,把代理其他公司的业务确认为自己的收入等问题。
5、资金套出,进行体外循环,虚增收入和利润2007年航天通信被查出其在2003年至2005年间通过体外循环划出资金并通过其他单位进行周转,导致虚增利润3110万元。
三、案例启示
经过我们对航天通信公司财务舞弊案件的认真分析研究,以及借鉴国内外相关舞弊案件的基础上,本文根据前人的一些经验教训,提出了一些关于反舞弊的防治措施,以下分别从公司自身、中介机构、政府部门三方面论述了防范财务舞弊的一些意见和建议。
(一)公司自身层面的防治措施
1、建立健全内部控制机制从航天通信财务舞弊案例中总结经验教训,我们可以得出一个结论,那就是企业的内部控制是否有效,直接关系到其公司的兴衰成败,内部控制不健全容易滋生违规违法行为,航天通信屡次舞弊就说明了这一点。
企业不仅要建立健全内部控制机制,最重要的是要严格有效地执行,因为内部控制机制制定的再好,不去执行,同样起不到任何作用,以致内控失败。
2、完善董事管理制度航天通信财务舞弊之所以屡禁不止,董事会的不作为也起了推波助澜的作用,因为董事会根本对这些舞弊案件不管不问,因为舞弊对他们来说就像家常便饭那么随意,反正他们的经济也不会受太大的影响,顶多也就是名誉受损而已。
针对这种情况,董事会要高度重视,完善管理制度,严厉打击这种舞弊违规行为。
3、建立舞弊赔偿制度航天通信舞弊案件给投资者造成巨大的损失,而这些投资者却申诉无门,无法维权,他们在造假的时候有没有想过这可能使投资者失去信心,更有甚者会倾家荡产,从而丧失生活信心选择结束自己的生命。
所以,上市公司要制定明确的并且切实可行的赔偿制度,造假一旦被披露,就要严格按照制度赔偿给投资者。
综上所述,从公司自身层面防范财务舞弊的措施可以归纳为:
建立健全内部控制机制,并做到认真、切实有效的执行,以从根本上防范这种舞弊行为;
完善董事监管职能,加强管理,防止高层管理人员以权谋私、营私舞弊;
建立舞弊赔偿制度,增加舞弊难度和舞弊成本,以减少上市公司财务舞弊的收益;
(二)中介机构层面的防范措施
1、加强会计诚信教育机制航天通信财务舞弊的发生,很大程度上是财务人员的诚信意识和法律意识不强烈,以至于他们成为上市公司舞弊的帮凶。
他们在面对高层领导的造假要求时,没有坚守自己的职业操守,无视职业道德;
在利益面前更是诚信缺失,不计后果的帮助上市公司造假,严重破坏了经济市场的健康有序发展。
目前我国对从事财务工作人员的教育不够重视,只是有基本的道德规范,没有切实的落实,虽然有继续教育,但也只局限于掌握最新的会计知识,所以,本文认为应当把职业道德教育作为一门必修课程,让他们明白遵守职业道德只会使他们有良好的就业前景,得到丰厚的薪资报酬,这样在很大程度上会扼制舞弊的这种不
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