自考会计制度设计笔记串讲.docx
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自考会计制度设计笔记串讲.docx
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自考会计制度设计笔记串讲
笔记串讲第一章
一、会计制度设计的意义
(一)会计制度概念及其在会计管理中的作用1.会计制度的概念。
(识记)
会计制度是由政府部门和企业单位对会计工作的规则、方法、程序所制定的规范性文件。
政府部门:
财政部门制定的:
会计准则、企业会计制度。
指导作用,统一的,通用的,强制性较大。
企业:
内部的。
专用的,具体的,有一定的强制性。
2.会计制度的分类及特点。
(1)按会计制度本身的内容,可将分为综合性会计制度、业务性会计制度和会计人员方面的制度三类。
①综合性会计制度:
规范全国会计工作的法律、法规和制度。
《会计法》,《企业会计准则》,《会计档案管理办法》等。
特点:
普遍性,强制性。
②业务性会计制度:
规范会计核算业务的处理方法和程序方面的制度。
《企业会计准则——应用指南》,《企业会计制度》,《小企业会计制度》等。
特点:
适用于某一类企业或某一类业务;可操作性强;技术性强。
③会计人员制度。
《会计人员职责条例》等。
特点:
规范对象是会计主体,而不是会计业务;体现政府对付人员的管理模式和要求。
(2)按设计权限分类,可分为统一会计制度和企业内部会计制度两类。
①统一会计制度。
由财政部门和业务主管部门或地方财政部门业务主管部门制定的会计制度。
如:
《会计法》,《企业会计准则》,《金融企业会计制度》等。
特点:
适用面广;规范共性问题。
②企业内部会计制度。
指会计主体根据会计法规、会计准则结合本单位经济活动特点制定的各项会计工作规章制度。
特点:
适应面窄,只适合本单位使用;适用性强;个性。
(3)按会计工作内容分为会计核算制度、会计分析制度和会计监督制度。
①会计核算制度。
以货币为单位对会计对象进行确认、计量、记录、报告的各种规范。
如:
会计准则,企业会计制度等。
特点:
与业务性会计制度的特点相同。
②会计分析制度。
对会计对象进行分析和考核,以比较不同时期或不同单位之间的财务状况和经营成果的会计规范。
特点:
总结性;前瞻性或预测性;建设性。
③会计监督制度。
对储核算结果依据一定的标准进行检查和验证的会计规范。
如:
《注册会计师法》。
特点:
目的性强;监督性强;既有会计行为客体,又有会计行为主体;惩前毖后。
(4)按适用部门和单位分为企业会计制度和预算会计制度。
①企业会计制度。
规范营利单位会计核算工作的制度。
如《企业会计制度》,《金融企业会计制度》,《小企业会计制度》等。
特点:
反映企业资金周转循环规律,核算基础是权责发生制。
②预算会计制度。
规范各级政府、使用预算资金的各级行政单位和各类事业单位(非营利)收入、分配、使用和报告情况的会计制度。
民间非营利组织会计制度也属此类。
特点:
反映资金运动为预算资金的收支运动而不是循环周转运动,核算基础是收付实现制。
(二)会计制度设计的概念及意义
1.会计制度设计的概念。
(识记)
会计制度设计是以会计法律、法规为依据,用系统控制的理论和技术,把单位的会计组织机构、会计核算与监督和会计业务处理程序等加以具体化、规范化、文件化,以便据此指导和处理会计工作的过程。
特点:
(1)设计面广。
a.内容:
包括整个会计管理系统的各个环节。
b.依据:
应该遵循或参照有关的会计、审计以及企业管理、组织行为等方面的理论和法规。
c.人员:
发动企业财务乃至其他业务岗位的人员共同参与。
(2)针对性强。
专业性强,每个企业设计的内容和要求各不相同。
(3)协同度高。
企业会计系统各个构成要件之间存在着紧密的联系,它们相互作用、相互依存,构成一个完整的体系。
因而,在设计中要充分体现出各个部分之间的逻辑联系,做到协调一致。
此外,由于会计制度设计涉及许多方面,因而设计过程中也应处理好各种复杂关系,遵循协同的原则。
2.会计制度设计的意义。
(领会)
(1)有利于贯彻国家的财经政策和法规制度。
(2)有利于提高宏观和微观经济管理水平。
(3)有利于加强会计管理,及时准确地提供会计信息。
二、会计制度设计的对象(领会)
会计制度设计的对象,是指设计企业会计制度的具体内容。
其对象是会计工作过程。
会计工作过程就是运用会计方法对经济活动进行反映和控制,提供会计信息的过程。
即:
在一定的规范之下,运用文字、图表等形式对全部会计事务,包括凭证、账簿、报表等会计核算资料、会计业务手续、会计组织机构以及会计人员的进行系统规划,也就是按照企业会计准则来设计企业具体的会计制度。
(一)会计组织系统的设计。
会计机构的设置,会计人员的配备以及二者的协调关系。
(二)会计信息系统的设计。
1.会计核算指标体系的设计。
主要是设计科学合理的会计科目。
2.会计信息载体的设计。
主要是确定原始凭证、记账凭证、会计账簿、会计报表的种类与格式以及它们之间的有机结合模式。
3.会计信息处理程序的设计。
主要是设计会计信息收集、整理、加工、处理、输出的程序,也就是会计核算组织程序。
(三)会计控制系统的设计。
会计控制是按照既定的会计目标,对会计行为和企业经济活动所进行的制约。
会计控制是企业为了提高会计信息质量,保护财产的安全完整,确保有关法律法规和规章制度的贯彻实施的一系列控制方法,措施和程序。
包括:
货币资金,采购与付款,存货,成本费用,固定资产,无形资产,销售与收款,对外投资与筹资的内部控制及业务处理程序
(四)其它辅助的会计制度。
如:
责任会计制度,破产会计制度,计算机会计制度等。
笔记串讲第二章
一、企业会计制度总体设计的要求
总体设计,是对所设计的会计制度内容及设计工作做出全面安排及规划,即事先有一个提纲性规划和指南。
会计制度设计分为总体设计和具体设计。
总体设计是计划阶段,主要了解被设计单位的基本情况和在此基础上完成会计制度的总体设计任务,是具体设计的基础,具体设计应在总体设计的规划指导下进行。
(一)设计类型与方式(识记)
1.设计类型。
设计类型是指由共同的性质和特点所形成的类别。
一般根据企业所在行业特点、经济性质、企业规模来确定。
2.设计方式。
设计方式按组织方式不同一般可分为
(1)单独设计。
适合于小型企业。
(2)共同设计。
适合于稍具规模的企业。
(3)集体设计。
适合于大中型企业。
(4)会议设计。
适用于政府各部门。
(只适用于政府各部门的企业会计准则、会计制度设计)
设计方式取决于设计内容。
(二)设计方案。
(识记)
设计方案是指根据企业会计制度设计涉及的范围,所形成的系统、框架和规划。
1.全面设计。
设计一整套会计制度。
一般在新建企业,改制,兼并,收购后的企业。
有时,董事会或管理人员发生变化,或原有会计制度不健全,过时,或规模和经营业务发生较大变化,也需全面设计。
2.局部设计。
指对个别部门的组织机构和会计核算资料,或部分经济业务的会计处理所进行的设计。
分为:
(1)补充性设计。
因拓展新业务而产生的。
(2)修订性设计。
对不适用的的原有会计制度进行修改。
(三)设计手段。
是指进行设计时所采用的工具和方法。
(人工vs电脑、自家软件vs其他软件、自行vs外聘)
(四)设计思路。
是指在调查研究的基础上,所采用的行动准则。
(从上至下vs由下往上,逐一设计vs同时设计,业务流程vs会计报表项目等等)
(五)设计验收标准。
是对验收定稿的企业会计制度是否成功的衡量尺度。
一、调查研究收集资料
(一)调查研究内容。
收集资料,对资料研究整理,提示其内在规律性,并据此确定总体设计思路。
1.调查研究的内容取决于会计制度的设计方案。
全面设计:
全面的资料。
局部设计:
与设计有关的资料。
修订性设计:
现行制度不适用的方面。
2.调查研究的内容和生产经营特点相结合。
(二)调查研究收集资料的具体内容。
1.企业组织机构和管理方面的历史和现状情况。
1)企业经济性质
2)企业规模
3)企业组织机构
4)本企业与其他企业之间经济联系与合作的方式
5)企业管理工作的历史和现状
2.企业制度的管理和执行情况。
1)现有会计制度是否符合实际需要
2)现有会计制度与企业其他管理制度是否能够很好的衔接
3)是否有重新进行会计制度设计的必要
4)是否符合企业生产经营的现实情况,能否达到企业的管理要求
3.企业生产经营的情况。
4.企业财会工作的现状及其问题。
1)附属单位的设置及财务管理情况
2)会计工作情况
3)财务管理情况
4)企业各级经营管理人员、企业内部各个单位都需要哪些会计资料
5.资产管理情况。
1)固定资产的核算与管理情况
2)企业的材料供应和保管情况
3)企业产品或商品销售情况
6.计划、预算、劳资、统计情况。
P54
7.其他。
(三)调查研究的方法
1.现场观察、询问、个别访谈、组织座谈会。
2.收集和查阅企业已有的制度、文件、图表等资料。
3.整理分析调查资料,边设计边调整。
二、确定设计类型和设计方案
三、选择会计政策和设计手段
(一)会计政策的选择
1.会计政策选择的思路。
会影响国家、投资者、员工、社会等的利益。
2.选择会计政策时应处理好几个关系。
(1)稳定性与调整性的关系。
(2)成本与效益的关系。
(二)设计手段的选择。
单一的,或复杂的。
四、制定设计策略和设计验收标准
五、编写会计制度总体设计和具体的设计安排
六、提交会计制度总体设计文本,征求意见后修改定稿
笔记串讲第三章
一、企业会计组织机构的设置形式
会计组织机构是开展和组织会计工作的职能部门,由会计人员组成。
建立健全会计组织机构并拥有一定数量和素质的会计人员,是保证企业会计工作的正常进行,充分发挥会计职能、实现会计目标的重要条件。
会计组织机构中各级的财会主管和财务会计人员是会计内部控制体系的主体,为提供会计信息发挥重要的作用。
通过设计科学的会计组织机构使会计内部控制真正在企业组织机构中发挥作用,并有利于加强内部会计控制与监督,促使企业各项经济活动合法化、合规化和合理化,以达到经济性、效率性和效益性。
会计组织机构和岗位职责的设计是由科学会计机构设置、合理会计人员分工协作、明确会计工作岗位责任、完善的会计工作制度等有机组合的。
1、会计与财务合并设置形式:
中小型企业
2、会计与财务分别设置形式:
大中型企业
二、企业会计组织机构及其岗位职责设计的原则(领会)
1、适应性原则。
与企业生产经营规模、特点和管理要求相适应,保证企业会计信息的生成、加工和传递真实可靠、及时有效。
小企业业务量小,会计机构应相应小些,会计人员相应少些,机构内的分工也应粗些。
大中型企业,经营规模大,业务量繁多,应单独设置会计机构,以便及时组织本单位各项经济活动和财务收支的核算,实行有效的会计监督。
还要设立企业内部岗位责任制,考核各责任中心的业绩。
机构应设大些,人员多些,内部分工也应细一些。
集团企业,规模大,业务量大,涉及的地区、行业多,它的会计组织机构通常是一个独立于其他管理部门的单位——财务公司。
2、系统性:
设计是一个系统工程,会计作为企业经济管理的重要组成部分,其组织机构是企业经营管理组织系统下的一个子系统,在设计时不仅应充分注意会计工作的业务流程等组织环节及其岗位责任的相互依存和相互制约的关系,而且还应注意会计部门与其他职能部门、业务部门之间岗位责任的相互联系,使其成为一个行之有效的企业会计组织机构和会计岗位责任制系统
3、责权对等:
在设计会计岗位责任制时,必须明确规定每一位管理者应付的职责,并相应的赋予其一定的权力,做到有职必有权,有权必有责,权责对等
4、控制性:
通过在经营的关键环节设置必要的会计内部控制制度,以便有关人员相互制约、相互监督,使企业会计组织机构及其岗位责任制具有必要的查错防弊功能,并形成一套对企业经营全过程、全方位有效的监控系统
控制手段主要包括会计记录、核算、分析、稽核和报告等
5、效率性:
设计必须体现精简、高效的要求,防止岗位重叠、人浮于事,避免人力、物力的浪费和低效率的工作环境
会计组织机构的设置应以提高工作效率为基本前提
三、总会计师领导下的集中核算模式
以总会计师为领导,以会计部(或处、科)经理(或处长、科长)为主管,以审计部(或处、科)为专职监督部门的一种会计工作的分工模式。
一般适用于大中型、单独设置总会计师岗位、会计与财务分设的企业。
四、会计部经理领导下的集中核算模式
以会计部经理为领导的一种会计工作的分工模式。
会计部内也可分设若干子部门或岗位。
适用于中小型、不设置总会计师岗位、会计与财务分设的企业。
通过设置,形成一个以主抓财务的副厂长或副经理为领导,以会计部经理为主管,各个小组分工负责的会计机构内部组织体系。
五、财会主管领导下的集中核算模式
以财务与会计主管为领导,且通常只设财会主管、会计和出纳等少数几个岗位的一种模式。
适用于小型的会计与财务设置的企业。
会计工作的分工和岗位的设置较简单。
六、总会计师(或会计部经理)领导下的分散核算形式
以总会计师为领导,下设财务、会计、审计部主管,并将一些成本业务核算或者明细核算工作交由分厂(或车间等部门)完成的一种会计工作的分工模式。
七、小型企业会计组织机构的设计
(一)小型企业会计组织机构设计特点(领会)
经营规模和范围较小,经营过程、企业的组织形式和管理要求较简单,业务量不大通常将会计与财务合并设置为一个部门或成为某部门下属的一个子部门。
当业务量大时,单独设置会计部门,并在会计部门内部进行简单分工,财会机构一般设置为科或室。
岗位有主管、出纳、明细账、总账会计等。
(二)小型企业会计岗位设计
在小型企业中,通常设置会主和管、出纳、明细账会计、总账会计等岗位,并配备财务会计人员2至6人。
其中,会计主管可兼总账会计(或兼总账会计和明细账会计)。
但是,出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登账工作。
当明细核算工作量较大时,也可按“一岗多人”配备会计人员。
(三)小型企业会计机构运作要求
1.分清出纳与会计、总账与明细账、应收应付往来账与总账、管理库存现金、银行存款的人与编制银行存款调节表的人的职责范围,并由专人分别任职。
2.设定会计凭证的传递程序,按部就班进行账册的登记、计算,不能随意变更凭证传递程序,以保证会计记录的完整、系统。
3.要配备代职人员,以便在会计、出纳临时离开工作岗位数天时,能由其接替,以保证连续处理会计的记录及其他业务。
4.要经常进行账册记录的核对工作,以保证会计工作质量。
5.要由精能会计业务的人担任管理部门主管,以监督各项会计工作的正常进行。
八、大中型企业会计组织机构和岗位职责的设计
一、大中型企业会计组织机构的设计
(一)特点:
适宜采取会计与财务分设模式
会计法规定:
国有的和国有资产占控股地位或者主导地位的大、中型企业必须设置总会计师。
(二)会计岗位设置:
“一岗多人”现象较为普遍,通常配备6到60多名财会人员。
(三)会计机构运作要求:
1、总会计师职责制,由总会计师领导下的分散核算形式,并组织领导本企业的财务与会计的管理工作
2、财会主管负责制,在总会计师领导下,负责本企业的具体财会工作,组织开展会计核算和会计监督
二、会计岗位职责设计
1、总会计师:
在企业负责人领导下,主管经济核算和财会工作的负责人。
必须由具有五年以上财会管理经验的高级会计师担任
2、会计部经理:
必须由具有三年以上会计管理经验的会计师或高级会计师担任
3、财务部经理:
4、出纳岗位 5、材料核算岗位 6、存货核算岗位 7、固定资产核算
8、职工薪酬核算 9、成本费用核算 10、往来结算岗位 11、总账报表岗位 12、资金管理岗位
13、利税管理岗位 14、稽核 15、档案管理 16、会计电算化岗位
九、企业集团会计组织机构的设计(识记特点)
企业集团是由母公司及其控股子公司、分公司和其他分支机构组成的企业联合组织。
以母公司为核心。
特点:
规模大型化,经营多样化。
设计时要考虑资本国际化的特点。
(一)与大中型企业会计组织机构设计的相同点。
会计与财务分设或合并设置,并且在其内部设置相应的机构和岗位。
(二)与大中型企业设计的不同点。
企业集团的财务会计职责范围更大、分工更细,需在子公司或分支机构设财会部门。
可在总部设置一个财会总部,负责与总部经营管理相关的会计管理事务,任务是信息处理,信息反馈,绩效评价,各相对独立单位也设立财会部,承担成本管理、资金管理等责任,各单位财务部门具体负责本单位的财会业务。
(三)企业集团会计机构运作要求。
各会计机构的运作要统一。
企业集团会计岗位职责设计
与单体公司会计岗位职责的设计存在许多相似之处,单体公司会计岗位职责都应在企业集团会计岗位职责设计中得到体现,同时还应增设反映整个集团公司中非独立核算的分公司、其他分支机构的财务状况、经营成果和现金流量情况的岗位职责及其财务分析的岗位职责;资金调度与监督的岗位职责;母公司编制合并会计报表的岗位职责;税务策划的岗位职责等。
(四)企业集团会计岗位职责设计的特殊要求:
1、日常会计核算和合并财务报表方面
1)制定总公司、分公司和其他分支机构的会计核算制度和实施规则
2)指导分公司和其他分支机构的日常会计核算,加强有关会计人员的业务培训
3)核算有关业务的内部成本,明确各有关责任中心的经济责任
4)收集和审核子公司、分公司和其他分支机构的个别会计报表,汇总编制总公司、分公司和其他分支机构的汇总会计报表,并编制整个企业集团的合并财务报表
2、税务策划方面
1)收集和整理分公司和其他分支机构所在地(或国家)的各种税法规定及其变更情况
2)分析各分公司和其他分支机构所在地(或国家)的各种税法的实施状况,确定各分公司和其他分支机构在筹建和经营过程各阶段的税务筹划内容、重点和方法,统筹和指导各分公司和其他分支机构各种具体税种的纳税筹划工作
3)协助(或代办)各分公司和其他分支机构各种税款的计算、申报、缴纳、扣缴、退税等事项
4)制定和调整内部转让价格和资金使用费用率
5)汇总和分析各分公司和其他分支机构纳税情况等
3、预算管理方面
1)确定总公司、分公司和其他分支机构的预算管理办法和具体实施措施
2)指导和归集分公司和其他分支机构的各项业务预算,并汇总编制总公司的整体业务预算
3)指导和归集分公司和其他分支机构的各项资本预算,并汇总编制总公司的整体资本预算
4)汇总编制总公司、分公司和其他分支机构的各项筹资预算
5)汇总编制总公司、分公司和其他分支机构的各项财务预算
6)具体组织实施财务预算的执行,及时进行必要的调整,并进行有效的监督
7)分析和考核财务预算的执行结果
4、投资管理方面
1)收集分公司、其他分支机构和总公司有关部门的投资需求和意见
2)组织调查和预测企业集团有关项目的投资环境,参与各投资项目的可行性研究
3)安排和落实已定投资项目所需资金
4)跟踪分析和监督投资计划的执行情况
5)分析已完工并交付使用的投资项目的经济效益,并提出调整意见
5、资金调度、监督和其他财务分析方面
1)综合分析各分公司、分支机构的资金占用、使用情况及其效益
2)调查和分析各分公司、分支机构所在地区(或国家)的金融环境和法律环境等
3)按总公司、分公司和其他分支机构的资金需要量合理筹集资金,并有效的分配和调度资金
4)监督分公司和其他分支机构各项资金的完整性和安全性
5)协助(或代办)分公司和其他分支机构对外借款及其偿还事项
十、会计组织机构的设计
(一)内部核算下会计组织机构的特点:
为加强企业资金调度能力,考核企业内部各责任部门的业绩,在大中型企业中,通常要建立企业内部的核算体制,如设立内部银行、内部结算中心等。
提高下属部门工作积极性,同时也提高企业整体的经济效益。
企业内部银行或内部结算中心适用于具有较多责任中心的企事业单位。
(二)内部核算下会计岗位的设计
当内部银行(或内部结算中心)会计组织机构设立时,需要企业划小核算单位,增加核算层次,需在企业内部核算制下设责任中心或责任部门,并配备专职的核算人员,建立相对独立的核算制度和在内部银行分别开设账户,遵照一定的核算程序进行往来业务的结算和资金运用的核算及控制。
内部核算机构的两种设计方式:
1、在企业财会部门内部附设结算中心,它适用于规模小、分支机构少的企业;
2、在企业内部设立内部银行,它适用于规模大、分支机构多的大、中型企业。
(三)企业内部银行结算(或内部结算中心)的内容
取决于企业对各部门的财务管理方式和各部门的经营特点。
1、对生产性经营单位,应核算其资金、成本、收入、利润
2、供应部门主要核算采购成本、内部利润、采购费用
3、生产部门主要核算生产成本、制作费用
4、销售部门主要核算货款结算、销售成本结转、销售费用和内部利润
5、职能科室主要核算经费
6、后勤单位主要核算营业外支出、福利费
7、其他设计结算范围的事项
十一、内部银行会计岗位职责的设计(领会)
内部银行模拟银行的运作机制,发行内部货币作为内部经济业务的媒介,通过吸收存款、发放贷款来融通资金,同时同部集中核算可为企业考核各部门经济责任、实行内部资金控制和进行内部管理提供条件。
(一)结算存款岗位职责设计
1.负责建立存款账户,为每一独立核算的责任部门设立内部核算账户,编制账号,办理存款,定期计算利息,同时办理印鉴登记业务,以便办理结算业务时查对。
其中印鉴包括财务专用章和负责人印章,如有遗失,应及时办理更换手续。
2.办理企业内部一切实物的转让,劳务协作的交易结算。
3.动用企业规定的内部结算价格,结转内部各部门之间的劳务、实物交易,以实现转让产品的价值。
4.及时反映各责任部门实现的业绩。
(二)资金投放结果岗位职责设计
1.运用信贷手段,制定企业资金归口管理,分级核算,有偿占用的方法。
2.定期核算各责任部门的流动资金定额,并按核定的资金定额外负担指标,将企业资金下发给各归口管理部门。
同时填制拨款通知单,分别交给各部门结算人员和财会部门。
3.办理责任部门流动资金定额大于实际占用资金的余款存入。
4.受理责任部门流动资金定额小于实际占用资金部分而提出的超定额借款申请,经内部银行审核批准后,拨付超定额贷款。
5.为实行有偿和节约使用资金,制定出定额贷款、超额贷款、逾期贷款、积压物资贷款等不同性质和不同比率的贷款利率。
(三)储蓄岗位职责设计
1.负责开通企业速效渠道,统一调度企业的经营资金。
2.申请银行贷款,办理贷款事项。
3.承办企业职工储蓄业务。
4.贯彻上级部门的经营决策,拨付及上缴上级部门有关款项等。
(四)管理岗位职责设计
1.有效地组织企业内部银行系统的正常运行。
2.监督内部银行资金流向的合理合法性。
3.控制责任部门各项费用支出。
4.考核企业各部门资金定额。
5.印制统一的内部结算凭证,如内部银行支票、内部货币等,并严格控制发放。
6.
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