应收账款整改措施.docx

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应收账款整改措施

应收账款整改措施

2应收账款的管理措施

2.1对客户的信用进行评估，确定赊销规模利用客户信用管理机制，对赊销的客户资产状况、财务状况、经营能力、以往业务记录、企业信用等进行深人的实地调查，根据调查的结果来评定其客户信用等级，并建立赊销客户信用等级档案。

根据不同用户的信用等级差别，结合产品销售市场占有率，生产需求状况及趋势变化等，合理确定每一个客户的赊销额和赊销期限。

对于资信差的客户采取现款交易，对资信一般或者较好的客户在现款交易不被客户接受的情况下，也可采用承兑汇票结算方式，对于资信好的客户则采用分期收款的结算方式，但在期限和累计赊销额度上要有明确的规定。

对进行出口业务的国外客户，对新客户及信誉不好的国家和地区，采用预收款或信用证结算方式，对老客户信誉良好的可以采用见单付款的结算方式。

2.2建立完善应收账款的内控制度建立赊销审批制度，从头上采取控制措施，实行“谁经办、谁审批、谁负责”的管理办法。

对每一笔应收账款业务的发生都要有明确的责任人，企业根据产品销售市场及企业自身特点和管理方式，授予不同级别的人员不同金额的审批权限，各经办人员只能在各自的权限内办理审批，超过限额的必须由上一级领导批准，金额巨大的，需报请企业最高权利部门研究后审批；同时要把责任落到实处，各经办人员经办的业务应自己负责，并与经济利益挂钩，企业可以将货款回笼作为考核销售部门及销售人员业绩的主要依据，并建立指标考核体系，包括销售数量、销售收人、销售毛利、货款回收率、应收账款周转率等，根据实际回收情况与业务人员工资、奖金挂钩。

2.3加大清欠力度，制定积极的收款政策随着应收账款账龄的增大，呆坏账损失的风险也随之增大，为加强企业资金管理，把坏账的损失控制到最低限额，逾期应收账款数额较大的客户，企业应专门成立清欠办公室，由企业总经理负责，对于债务人破产、死亡、因债务人逾期未能履行偿债义务，超过3年仍不能回收的应收账款，或者需要通过法律途径解决的应收账款，都要转交到企业清欠办公室，由清欠办公室组织清收并制定清收及奖励措施，落实到具体负责人头上抓紧催收。

催收的手段一般有：

信函通知、电话联系、派人面谈，对那些有偿还能力却故意赖账，不履行偿债义务的客户，则应通过提请仲裁或向法院申请诉讼的方式催收。

2.4充分发挥会计部门的监督职能企业财务部门应按客户区域建立应收账款明细账，定期统计应收账款各客户的欠款金额、账龄及增减变动情况，并及时反馈给企业主管领导和销售部门，为评估调整赊销客户的信息等级提供可靠依据。

企业财务部门应定期配合销售部门同应收账款客户对账，寄送对账单，获取经对方供销、财务经办人员确认并签章的对账单，发现有对账不符的要双方及时查清原因，数额较大时，通过信函、电话无法查清的，可派人同客户进行仔细核对，查清原因及时调账。

杜绝因双方对不上往来账造成企业坏账损失。

发挥企业内部财务审计作用，对企业业务人员的岗位要定期进行调换，离岗时企业财务、审计部门要配合销售部门，办理应收账款同客户对账，发现问题及时查明处理。

原业务人员经办的所有往来款项必须以书面形式说明欠款原因进行交接，得到客户确认的由接替人负责，欠款得不到客户确认的，由原经办人限期清理，对未办理交接手续而自行离岗者，停发其工资奖金，由此给企业造成损失的，将依法追究法律责任。

总之，企业要根据成本效益原则，制定合理的信用政策，控制应收账款规模。

同时，企业应始终坚持把货款回笼放在首位，实行应收账款的全过程控制，加大收款力度，加速货款回笼，确保实现的收入及时足额流人企业，从而规避经营风险。

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坏账准备的计提方法有“余额百分比法”、“账龄分析^p法”和“销货百分比法”，这三种方法的计算如下：

（1）余额百分比法：

根据会计期末应收账款的余额乘以估计坏账率即为当期应估计的坏账损失，据此提取坏账准备。

例：

甲公司采用余额百分比法计提坏账准备，20__2年末甲公司应收账款的余额为20_0元，提取坏账准备的比例为5，20__3年发生了坏账损失500元，当年末应收账款的余额为30000元，计算甲公司在20__2年和20__3年应计提的坏账准备以及20__2年和20__3年末坏账准备科目余额（假设甲公司20__2年初坏账准备账户余额为0）。

解：

20__2年末甲公司应计提的坏账准备为20_0×5＝1000元；

借：

资产减值损失-计提应收账款坏账准备1000贷：

坏账准备100020__2年末坏账准备科目余额为1000元；

20__3年甲公司发生了坏账损失500元；

借：

坏账准备500贷：

应收账款50020__3年末甲公司的坏账准备余额应为：

30000×5＝1500元；

应计提的坏账准备为：

1500-（1000-500）＝1000元。

借：

资产减值损失-计提应收账款坏账准备1000贷：

坏账准备1000甲公司20__3年末坏账准备科目余额为：

1000-500+1000＝1500元，即会计期末应收账款的余额乘以估计坏账率。

（2）账龄分析^p法：

根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失的方法。

例：

20__3年末乙公司的应收账款账龄及估计坏账损失如下表：

单位：

元

应收账款账龄应收账款金额估计损失（）估计损失金额未到期20_0120__

过期6个月以下100003300过期6个月以上60005300合计36000－800假设甲公司20__3年初坏账准备账户余额为贷方100，计算出20__3年乙公司应计提的坏账准备以及20__3年末坏账准备科目余额。

解：

20__3年末坏账准备账户余额应为800元，20__3年年初有坏账准备贷方余额100元，因此在本年中应计提坏账准备800-100＝700元。

借：

资产减值损失-计提应收账款坏账准备700贷：

坏账准备70020__3年末坏账准备科目余额为：

100+700＝800元，即根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失。

（3）销货百分比法：

根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。

例：

丙公司20__3年赊销金额为20_0元，根据以往资料和经验，估计坏账损失率为1，20__3年初坏账准备账户余额为贷方20__元。

计算20__3年应计提的坏账准备和20__3年末坏账准备科目余额。

解：

丙公司20__3年应计提的坏账准备为：

20_0×1＝20__元，借：

资产减值损失-计提应收账款坏账准备20__

贷：

坏账准备20__

20__3年末坏账准备科目余额为：

20__+20__＝400元。

注意：

以上三种坏账准备计算方法中余额百分比法和账龄分析^p法计算的都是当年末坏账准备科目的余额，只有销货百分比法计算的是当期应计提的坏账准备数额，即在用前两种方法计算时需要考虑坏账准备的期初余额，而在用后一种方法计算时不用考虑坏账准备的期初余额。

计算计提的坏账准备和坏账准备科目余额时，先要注意

题目中要求的计提坏账准备的方法、坏账准备的计提比例，判断是否需要考虑坏账准备科目余额后，按照

题目的要求一步步的处理，通常在每年末都需要将坏账准备科目余额计算出，以便计算的直观性和准确性。

07年某企业对应收账款进行减值测试，并根据各公司的资信情况确定按5计提坏账准备的第一年的年末应收账款余额为120_00元；第二年客户乙公司所欠15000元账款按规定确认为坏账，应收账款年末余额为1400000元；第三年客户丙公司破产所欠10000元中有4000元无法收回，确认为坏账，年末应收账款余额为1300000元；第四年已冲销的甲单位所欠15000元账款又收回10000，年末应收账款余额为150000元。

要求：

完成企业四年有关应收账款坏账准备的会计处理？

第一年

应计提的坏账准备=120万_5=60000元借：

资产减值损失60000贷：

坏账准备60000第二年

乙公司欠款15000元被确认为坏账借：

坏账准备15000贷：

应收账款15000第二年年末计提坏账前坏账准备账户的余额=60000-15000=45000元（贷方）第二年应计提的坏账准备=140万_5=70000元。

要是第二年坏账准备贷方余额达到70000元，则需要补提25000元借：

资产减值损失25000贷：

坏账准备25000第三年

丙公司的欠款中有4000无法收回，借：

坏账准备4000贷：

应收账款4000第三年年末计提坏账前坏账准备账户的余额=70000-4000=66000元第三年应计提的坏账准备=130万_5=65000元。

要是第三年坏账准备贷方余额达到65000元，则需要冲减坏账准备1000元借：

坏账准备1000贷：

资产减值损失1000第四年

甲单位冲销的账款收回10000元借：

应收账款10000贷：

坏账准备10000借：

银行存款10000贷：

应收账款10000第四年年末计提坏账前坏账准备账户的余额=65000+10000=75000元第四年应计提的坏账准备=150万_5=75000元，第四年不需要计提坏账准备。

当前，我国绝大多数企业都面临着“销售难、收款更难”的双重困境。

一方面，市场竞争日益激烈，为争取客户订单，企业需要提供近乎苛刻的优惠条件，利润越来越少；另一方面，客户拖欠账款，甚至产生大量呆账、坏账，利润被大量侵蚀。

企业间“三角债”相当严重，形成了恶性循环。

据统计，目前我国有80％以上的企业深受“三角债”困扰，企业间相互拖欠货款高达上万亿元。

国家曾采取多种措施试图根除此顽疾，但前清后欠，效果不明显。

企业间的相互拖欠严重影响了企业生产经营的正常运转，干扰了市场经济的正常秩序。

一、目前企业应收账款管理中存在的问题

市场经济本质上是信用经济，信用销售已成为商家争取客户、扩大销售额和经营规模的最有效手段，以信用方式为主的结算方式已日趋成为取代现金结算而占主导地位的企业间交易形式。

但是越来越多的企业发现：

虽然利润表上的盈利数额非常可观，但实际上现金流量表上可供支配的自由现金流却捉襟见肘。

企业无法将盈利转变为可供支配的现金流，从而无法把握投资机会，限制了企业的发展，甚至于影响到企业的生存。

就中国的企业群体而言，这个问题更加突出。

企业能否有效地控制应收账款，不仅直接决定了流动资金的周转水平和最终营业利润，而且还直接影响到销售业绩和市场竞争力。

但是，我国企业在应收账款的管理中存在着许多问题。

1．应收账款管理责任没有落实

在许多企业中，销售部门和财务部门各司其职，没有人对应收账款的管理真正负责，因此也没有人对收款问题承担责任。

在外部信用风险增大时，便产生大量拖欠账款，而且是在被拖欠了相当长的时间后才开始催收。

其结果是前清后欠，屡禁不绝，包袱越背越重。

2．销售部门考核扭偏

由销售部门承担收账职责虽然改变了应收账款无人管理的状况，但实际上给企业带来更大的拖欠风险，因为销售业务人员的目标和能力在于销售而不在于收款。

实际情况是：

许多业务人员在销售激励机制下，盲目放账，而事后收款力度又不够，虽然销售额上去了，却往往给公司带来严重的呆账、坏账损失。

3．财务部门难以控制信用销售和收账

由财务部门负责虽然加强了应收账款的专门管理，但往往与实际相差太远。

因为财务部门实际上不了解客户情况和交易背景，无法形成科学有效的管理。

对于应收账款要么控制过严，企业销售额下降；要么失去控制，拖欠仍会大量发生。

二、应收账款管理的目标

应收账款管理的目标，就是要在赊销收益率和应收账款持有成本两者之间进行权衡，进而采取科学有效的措施，保证应收账款的流动性，并最终使企业的效益和价值得到最大程度的提高，实际上，也就是追求最好的流动性和效益性。

其中，收账部门的工作主要是提高应收账款的流动性指标。

另外，按照效益性的要求，应收账款要保持在一定合理的规模上，以便既能实现较高的销售收入，又不至于发生太高的持有成本。

而且，应收账款发生之后应该及时催收，以免形成坏账损失。

三、建立企业信用管理机制

在我国，企业信用管理缺位是迫切需要解决的问题。

国内企业现在已经越来越认识到信用管理的重要性，并且大都采取了相关举措，比如：

设置信用部门或者明确相关部门的信用管理职能、制定信用管理目标和政策、对应收账款加强监管和催收的力度等。

但总体而言，信用管理的职能还是相对薄弱。

因此，笔者认为应该从以下几个方面加强企业的信用管理。

1．建立切实可行的信用管理目标

首先需要对企业战略目标进行层层分解，并对企业目前应收账款状况和客户来往的情况做具体深入的分析^p。

可从以下几点入手，建立信用管理目标：

①确保快速收回应收账款；

②维持公司利润和销售的最大化；

③维持和客户的关系；

④提高公司的形象。

2．建立客户信用资料档案

信用部门集中保存并及时更新客户信息，不能再零散无序。

这些资料应该包括企业与银行及主要客户交往的历史资料，主要有客户的基本信息、近期的财务报表、开户银行的证明以及银行和其他金融机构已公布的一些信用等级、信用申请表、营业执照复印件、信用调查报告、合同或订单、付款记录及往来信函等。

建立这些完整的档案亦可防止因业务人员的离职而导致客户资流失的情况。

信用部门应逐步完善自身对客户的信用评估职能，根据已收集的信用资料，对客户的信用等级进行评定。

3．制定严格统一的信用政策，并在企业信用部门内部严格执行

从信用标准、信用条件和收款政策三方面制定企业的信用政策。

在制定时，应依据自身的实际情况、考虑成本收益原则和客户信用状况，制定出准确、规范的信用政策。

在信用政策执行过程中，一方面要严格按信用等级对客户执行不同的信用标准，同时要根据客户信用状况的动态变化随时调整对其的信用额度，从动态上保持信用政策执行的一贯性。

另外，在信用政策制定时，要区别对待不同产品，不能采取一刀切的信用政策。

4．建立信用管理人员的奖惩激励制度

通过赊销责任制或者销售收款责任制的方式，将销售和信用部门的信用管理职能统一起来。

可以采用销售人员销售和收款一条线负责制，将完成货款回笼作为销售人员业务流程的重要环节，对其考核标准采用销售额和货款回笼额双层次指标，同时将其与相关人员的工资奖金挂钩。

5．加强客户信息反馈工作的力度

一方面，企业应制定客户信用等级评级标准，另一方面，业务人员要对在具体业务过程中反映出来的客户信用情况进行及时总结。

对老客户，可以按季度或者月份定期对其信用情况进行总结；对新客户和零散业务客户，应该在每笔业务结束后对客户信用情况进行总结，并且按相应标准，由业务人员对客户的信用状况进行量化评分，并将这些相应的资料作为客户信用资料纳入客户档案。

企业应该把客户以后的表现和业务人员的总结进行及时的比较，加强考核力度。

四、加强应收账款管理的措施

应收账款从其存续的时间上划分，可以分为信用期内应收账款和逾期应收账款。

对于信用期内应收账款，企业关心的是能否或有没有必要提前变现；对于逾期应收账款，则必须想办法尽快收回，应收账款逾期的时间越长，其收回的可能性就越小。

1．应收账款的动态管理

企业的财务部门应配合信用部门的工作，设立专人负责应收账款的管理。

通过设计和填报各种表格，随时掌握企业应收账款的动态情况。

财务部门应根据销售部门上报的销售记录进行汇总，然后写出分析^p报告，做出应收账款明细的月报，送信用部门的主管经理。

同时，财务部门协助有关部门制定收回欠款的奖励制度，加速逾期账款回收。

2．对应收账款进行分析^p

信用部门应根据财务部门提供的应收账款明细表对客户的欠款情况进行分析^p，每月定期公布应收账款的催收计划。

企业对每项应收账款要落实责任人，限期收回。

企业负责人必须重视和加强对应收账款的催收工作。

企业有关部门还应分析^p收回应收账款的可能性，掌握客户最新的财务信息，防止客户转移资产和抵押物。

由应收账款账龄分析^p表，企业可以了解到以下情况：

①有多少欠款尚在信用期内，欠款是正常的，但到期后能否收回，还要待时再定，故及时的催收仍是必要的。

②有多少欠款超过了信用期，超过时间长短的款项各占多少，有多少欠款会因拖欠时间太久而可能成为坏账。

对不同拖欠时间的欠款，企业应采取不同的收账方法，制定出经济可行的收账政策；对可能发生的坏账损失，则应提前做出准备，充分估计这一因素对损益的影响。

3．逾期应收账款的催收工作

企业在收到全额货款前，一定要把所有的销售资料保管好，以此作为催收乃至诉讼的依据。

这些销售资料包括：

销售合同、订单、发票、往来传真和信件、货运单据、信用申请表等一切能够证明企业对应收账款具有权利的文件。

（1）逾期应收账款的处理原则。

与客户的良好关系是企业维持市场份额的关键。

因此，对于非恶意的客户应继续保持业务往来，力争以最低的成本完整收回欠款，并获得客户违约金或其他补偿；对不良客户应采取一切合法手段，将应收账款的损失降到最低；对资信很好的客户，了解客户的实际情况，如果客户仅仅处于暂时的付款困难，可以适当延长信用期，不能轻易得罪客户。

（2）逾期应收账款的收款方式。

企业的收款方式并无明确标准，企业信用部门应根据具体情况灵活机动地运用各种手段，既要维护企业利益，减少企业损失，又要尽可能地维持与客户的关系。

企业向客户追收货款必须讲究方式，才能达到收回货款的目的。

（3）必须考虑收账成本。

在收款过程中，有一个重要的方面是必须考虑收账成本，也就是要从效益的角度考虑。

因此，企业应尽可能采取最低的收账成本，将企业的损失减少到最小。

以下一些收款方式可供借鉴：

第一，由企业内部业务员直接出面：

因为业务员亲自参与业务交易，对客户情况最熟悉。

一般情况下，业务员可能与客户有多年的交情，见面易于沟通。

第二，由企业内部专职机构出面：

优点是可以集中多数人的智慧，采取最佳方法与客户接触谈判，避免可能出现的极端行为给追收造成的不必要麻烦。

在这种情况下，也需要业务员的配合和支持。

第三，委托社会追账机构出面：

一般在客户态度强硬、故意欺诈的情况下，可以采取这种方式。

委托专业的追账机构，管理部分或全部应收账款，在国外已被证明是一个较为有效的管理方式。

它不但能节省企业的资，减少并控制企业的运营成本，而且能够降低坏账风险，增加现金流入，提高应收账款的管理质量。

（4）逾期应收账款的收款程序。

一般逾期应收账款的催收程序从逾期之日开始，先通过电话、函件、传真、E－mail等较礼貌的方式，提醒客户账款已到期，应予付款。

如果提醒没有结果，应通过对客户的现有资料进行分析^p，了解该笔业务发生的背景和可能无法收回的因素，寻找解决的方案。

经过多次的函电、传真、及上门催收无结果后，对客户的催收压力应逐步增强，执行催收的每一步骤应形成文字记录，传真、函电等必须留底，以便作为坏账损失报损的文字依据。

改善××公司应收账款管理的建议

一、××公司应收账款管理的目标及常用方法

（一）管理目标

1、加快应收账款周转率

应收账款是指企业销售商品产品,或提供劳务而形成的债权。

企业发生应收账款的主要原因是为了扩大销售、增强竞争力。

而应收账款是否能够及时收回,不但反映了企业的短期偿债能力,也反映出企业管理应收账款方面的效率。

因此,反映应收账款周转速度的指标—应收账款周转率的计算就显得尤为重要。

应收账款的周转情况分析^p应收账款周转率是国际通行的重要财务比率指标,其作为评价企业资产周转情况的重要指标之一,是反映企业偿债能力的一个重要指标,通常用的公式是:

应收账款周转率=主营业务收入净额/平均应收账款余额。

应收账款周转天数=360÷应收账款周转率

应收账款周转率作为财务分析^p的重要指标之一,在公司财务管理工作中发挥着重要的作用。

应收账款周转率能够反映应收账款的周转速度,衡量企业的货款回收能力,显示企业的营运状况。

该指标越高,表明企业的应收账款周转速度越快,资产变现损失风险越小,企业的偿债能力越高。

因此,应收账款周转率指标的好坏,体现了企业资产管理工作的成效,是企业制定货款回收政策的依据。

2、减少应收账款成本

企业有了应收帐款，就有了坏帐损失的可能。

不仅如此，应收帐款的增加还会造成资金成本和管理费用的增加。

企业要充分认识和估算应收帐款下列3项成本：

一、机会成本

应收帐款作为企业用于强化竞争、扩大市场占用率的一项短期投资占用，明显丧失了该部分资金投入于证券市场及其他方面的收入。

企业用于维持赊销业务所需要的资金乘以市场资金成本率（一般可按有价证券利息率）之积，便可得出应收帐款的机会成本。

二、管理成本

企业对应收帐款的全程管理所耗费的开支，主要包括对客户的资信调查费用，应收帐款帐簿的记录费用，收帐过程开支的差旅费、通讯费、人工工资、诉讼费以及其他费用。

三、坏帐成本

因应收帐款存在着无法收回的可能性，所以就会给债权企业带来呆坏帐损失，即坏帐成本。

企业应收帐款余额越大，坏帐成本就越大。

以上前2项构成应收帐款的直接成本，第三项为应收帐款的风险成本，这3项就是企业提供给客户商业信用的付出。

着力应收帐款投资的规划与控制，制定有利企业的信用政策

应收帐款投资成本与收益并存。

企业采用赊销方式，虽要耗费一定代价，但也可以开拓并占领市场，降低产成品的仓储费用、管理费用。

为双边衡量应收帐款的边际产出与边际投入，提高应收帐款的投资效益，企业从实际出发，制定以信用标准、信用条件和收帐政策为主要内容的信用政策十分必要。

一、确定适当的信用标准

信用标准，是给予客户最低的信用条件，一

（二）常用方法

1、信用期间与折扣条件

信用期间是企业允许顾客从购货到付款之间的时间，或者说是企业给予顾客的付款期间。

例如，若某企业允许顾客在购货后的50天内付款，则信用期为50天。

信用期过短，不足以吸引顾客，会使销售额下降；信用期过长，对销售额增加固然有利，但所得的收益有时会被增长的费用抵消，甚至造成利润减少。

因此，企业必须研究确定恰当的信用期。

信用期的确定，主要是分析^p改变现行信用期对收入和成本的影响。

延长信用期，会使销售收入增加；与此同时应收帐款、收帐费用和坏帐损失等也增加。

决策时可列表计算各种信用期下收入成本费用的净增加额，然后采用净增加额最大的信用期。

上述信用期分析^p的方法是比较简略的，可以满足一般制定信用政策的需要。

如有必要，可以进行更精确的分析^p，如进一步考虑销货增加引起存货增加而多占用的资金，以及在信用期内提前付款给予现金折扣造成收入和成本的变化等。

现金折扣是企业对顾客在商品价格上所做的扣减。

向顾客提供这种价格上的优惠，主要目的在于吸引顾客为享受优惠而提前付款，缩短企业的平均收款期。

另外，现金折扣也能招揽一些视折扣为减价出售的顾客前来购货，借此扩大销售量。

折扣的表示常采用如5/

10、3/20、N/30这样一些符号形式。

其含义为：

5/10表示10天内付款，可享受5％的价格优惠，即只需支付原价的95；3/20表示如在20天内付款，则只需支付原价的97；N/30表示付款的最后期限为30天，此时付款无优惠。

企业采用什么现金折扣，要与信用期间结合起来考虑。

比如，要求顾客最迟不超过30天付款，希望顾客20天、10天付款，能给予多大折扣？

或者，给予5、3的折扣，能吸引顾客在多少天内付款？

不论是信用期间还是现金折扣，都可能给企业带来收益，但也会增加成本，现金折扣能使企业缩短收现期、增加销售数量，但同时也使企业的销售价格下降，因此，应当综合考虑折扣所能带来的收益与成本孰高孰低，权衡利弊，抉择决断。

因为现金折扣是与信用期间结合使用的，所以确定折扣程度的方法和程序实际上与前述确定信用期间的方法和程序一致，只不过要把所提供的延期付款时间和折扣综合起来，看各方案的延期与折扣能取得多大的收益增量，再计算各方案带来的成本变化，最终取得最佳方案。

2、日常管理与内部监控

二、目前××公司应收账款管理存在的主要问题及原因

（一）存在的问题

1、收账政策不够完善应收帐款的收帐

应收帐款发生后，企业应采取各种措施，尽量争取按期收回款项，否则会因拖欠时间过长而发生坏帐，使企业蒙受损失，这些