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80%)880
投资收益1680
银行存款880
应收股利880
(2)计算2007年12月31日和2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。
2007年按权益法调整后的长期股权投资的账面金额=33000+4000×
80%-1000×
80%=35400(万元)
2008年按权益法调整后的长期股权投资的账面金额=35400+5000×
80%-1100×
80%=38520(万元)
(3)编制该集团公司2007年和2008年的合并抵销分录。
2007年抵销分录
1)投资业务
股本30000
资本公积2000
盈余公积1200
未分配利润9800
商誉1000
长期股权投资35400
少数股东权益8600
(30000+1000+9800+1200+1000)×
20%=8600
投资收益3200
少数股东损益(4000×
20%)800
未分配利润——年初7200
本年利润分配——提取盈余公积400
——应付股利1000
未分配利润——年末(7200+4000-1000-400)9800
2)内部商品销售业务
营业收入500
营业成本500
营业成本80
存货80
3)内部固定资产交易
营业收入100
营业成本60
固定资产――原价40
固定资产――累计折旧4
管理费用4
2008年抵销分录
盈余公积1700
未分配利润13200(9800+5000-500-1100)
长期股权投资38520
少数股东权益9380
(30000+2000+1700+13200)×
20%=9380
投资收益4000
20%)1000
未分配利润——年初9800
本年利润分配——提取盈余公积500
——应付股利1100
未分配利润——年末13200
A产品:
未分配利润――年初80
B产品
营业收入600
营业成本600
营业成本60[20×
(6-3)]
存货60
未分配利润――年初40
未分配利润――年初4
固定资产――累计折旧8
管理费用8
2.?
乙公司为甲公司的子公司,201×
年年末,甲公司个别资产负债表中应收账款120000元中有90000元为子公司的应付账款;
预收账款20000元中,有10000元为子公司预付账款;
应收票据80000元中有40000元为子公司应付票据;
乙公司应付债券40000元中有20000为母公司的持有至到期投资。
甲公司按5‰计提坏账准备。
甲公司和乙公司适用的企业所得税税率均为25%。
对此业务编制201×
年合并财务报表抵销分录。
答案:
在合并工作底稿中编制的抵销分录为:
借:
应付账款90000
贷:
应收账款90000
应收账款--坏账准备450
资产减值损失450
所得税费用112.5
递延所得税资产112.5
预收账款10000
预付账款10000
应付票据40000
应收票据40000
应付债券20000
持有至到期投资20000
文件
操作
3.?
甲公司为乙公司的母公司,拥有其60%的股权。
发生如下交易:
2014年6月30日,甲公司以2000万元的价格出售给乙公司一台管理设备,账面原值4000万元,已提折旧2400万元,剩余使用年限为4年。
甲公司采用年限平均法计提折旧,折旧年限为10年,预计净残值为0。
乙公司购进后,以2000万元作为管理用固定资产入账。
乙公司采用年限平均法计提折旧,折旧年限为4年,预计净残值为0,甲、乙公司适用的所得税税率均为25%,编制合并财务报表抵消分录时除所得税外,不考虑其他因素的影响。
编制2014年末和2015年末合并财务报表抵销分录
(1)2014年末抵销分录
乙公司增加的固定资产价值中包含了400万元的未实现内部销售利润
营业外收入4000000
固定资产--原价4000000
未实现内部销售利润计提的折旧400/4*6/12=50(万元)
固定资产--累计折旧500000
管理费用500000
抵销所得税影响
递延所得税资产875000(3500000*25%)
所得税费用875000
(2)2015年末抵销分录
将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销
未分配利润--年初4000000
将2014年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销:
未分配利润--年初500000
将本年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销
固定资产--累计折旧100000
管理费用1000000
抵销2014年确认的递延所得税资产对2015年的影响
递延所得税资产875000
贷:
未分配利润--年初875000
2015年年末递延所得税资产余额=*25%=625000(元)
2015年递延所得税资产发生额=625000-875000=-250000(元)
所得税费用250000
递延所得税资产2500000
资料:
甲公司出于投机目的,201×
年6月1日与外汇经纪银行签订了一项60天期以人民币兑换1000000美元的远期外汇合同。
有关汇率资料参见下表:
日?
期
即期汇率
60天远期汇率
30天远期汇率
6月1日
R6.32/$1
R6.35/$1
6月30日
R6.36/$1
R6.38/$1
7月30日
R6.37/$1
根据相关资料做远期外汇合同业务处理
(1)6月1日签订远期外汇合同,无需做账务处理,只在备查账做记录。
(2)6月30日30天的远期汇率与6月1日60天的远期汇率上升0.03,
(6.38-6.35)*1000000=30000(收益)。
6月30日,该合同的公允价值调整为30000元。
会计处理如下:
衍生工具--远期外汇合同30000
公允价值变动损益30000
(3)7月30日合同到期日,即期汇率与远期汇率相同,都是R6.37/$1。
甲企业按R6.35/$1购入100万美元,并按即期汇率R6.37/$1卖出100万美元。
从而最终实现20000元的收益。
会计处理如下:
按照7月30日公允价调整6月30日入账的账面价。
(6.38-6.37)*1000000=10000
公允价值变动损益10000
衍生工具--远期外汇合同10000
按远期汇率购入美元,按即期价格卖出美元,最终实现损益。
借:
银行存款(6.37*1000000)6370000
银行存款(6.35*1000000)6350000
衍生工具--远期外汇合同(6.35*1000000)20000
同时:
公允价值变动损益=3000010000=20000(收益)
公允价值变动损益20000
投资收益20000
2.
按照中证100指数签订期货合约,合约价值乘数为100,最低保证金比例为8%。
交易手续费水平为交易金额的万分之三。
假设某投资者看多,201×
年6月29日在指数4365点时购入1手指数合约,6月30日股指期货下降1%,7月1日该投资者在此指数水平下卖出股指合约平仓。
做股指期货业务的核算。
答:
交纳保证金(4365*100*8%)=34920元,
交纳手续费(4365*100*0.0003)=130.95元。
会计分录如下:
衍生工具----股指期货合同34920
银行存款34920
财务费用130.95
银行存款130.95
(2)由于是多头,6月30日股指期货下降1%,该投资者发生亏损,需要按交易所要求补交保证金。
亏损额:
4365*1%*100=4365元
补交额:
4365*99%*100*8%-(34920-4365)=4015.80元
公允价值变动损益4365
衍生工具----股指期货合同4365
衍生工具----股指期货合同4015.80
银行存款4015.80
在6月30日编制的资产负债表中,“衍生工具----股指期货合同”账户借方余额
为34920–4365+4015.8=34570.8元
为作资产列示于资产负债表的“其他流动资产”项目中。
(3)7月1日平仓并交纳平仓手续费平仓金额为4365*99%*100=432135元
手续费金额为=(4365*99%*100*0.0003)=129.64元。
银行存款432135
衍生工具----股指期货合同432135
财务费用129.64
银行存款129.64
(4)平仓损益结转
投资收益4365
贷:
公允价值变动损益4365
3.
A股份有限公司(以下简称A公司)对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算,按月计算汇兑损益。
2015年6月30日市场汇率为1美元=6.25元人民币。
2015年6月30日有关外币账户期末余额如下:
项目
外币(美元)金额折算汇率折合人民币金额
银行存款
100000
6.25
625000
应收账款
500000
3125000
应付账款
200000
1250000
A公司2015年7月份发生以下外币业务(不考虑增值税等相关税费):
(1)7月15日收到某外商投入的外币资本500000美元,当日的市场汇率为1美元=6.24元人民币,投资合同约定的汇率为1美元=6.30元人民币,款项已由银行收存。
(2)7月18日,进口一台机器设备,设备价款400000美元,尚未支付,当日的市场汇率为1美元=6.23元人民币。
该机器设备正处在安装调试过程中,预计将于2015年11月完工交付使用。
(3)7月20日,对外销售产品一批,价款共计200000美元,当日的市场汇率为1美元=6.22元人民币,款项尚未收到。
(4)7月28日,以外币存款偿还6月份发生的应付账款200000美元,当日的市场汇率为1美元=6.21元人民币。
(5)7月31日,收到6月份发生的应收账款300000美元,当日的市场汇率为1美元=6.20元人民币。
1)编制7月份发生的外币业务的会计分录;
2)分别计算7月份发生的汇兑损益净额,并列出计算过程;
3)编制期末记录汇兑损益的会计分录。
(本题不要求写出明细科目)
答:
1)编制7月份发生的外币业务的会计分录
银行存款¥3120000
股本¥3120000
在建工程¥2492000
应付账款¥249000
应收账款¥1244000
主营业务收入¥1244000
应付账款¥1242000
银行存款¥1242000
银行存款¥1860000
应收账款¥1860000
2)分别计算7月份发生的汇兑损益净额,并列出计算过程
银行存款
外币账户余额=100000+500000-200000+300000=700000(元)
账面人民币余额=625000+3120000-1242000+1860000=4363000(元)
汇兑损益金额=700000*6.2-4363000=-23000(元)
应收账款
外币账户余额500000+200000-300000=400000(元)
账面人民币余额3125000+1244000-1860000=2509000(元)
汇兑损益金额=400000*6.2-2509000=-29000(元)
应付账款
外币账户余额200000+400000-200000=400000(元)
账面人民币余额1250000+2492000-1242000=2500000(元)
汇兑损益金额400000*6.2-2500000=-20000(元)
汇兑损益净额-23000-29000+20000=-32000(元)
即计入财务费用的汇兑损益-32000(元)
3)编制期末记录汇兑损益的会计分录
应付账款20000
财务费用32000
银行存款23000
应收账款29000
4.
资料
某资产出售存在两个不同活跃市场的不同售价,企业同时参与两个市场的交易,并且能够在计量日获得该资产在这两个不同市场中的价格。
甲市场中出售该资产收取的价格为RMB98,该市场交易费用为RMB55,资产运抵该市场费用为RMB20。
乙市场中出售该资产将收取的价格为RMB86,该市场交易费用为RMB42,资产运抵该市场费用为RMB18。
(1)计算该资产在甲市场与乙市场销售净额。
(2)如果甲市场是该资产主要市场,则该资产公允价值额是多少?
(3)如果甲市场与乙市场都不是资产主要市场,则该资产公允价值额是多少?
根据公允价值定义的要点,计算结果如下:
(1)甲市场该资产收到的净额为RMB23(98-55-20);
乙市场该资产收到的净额为RMB26(86-42-18)。
(2)该资产公允价值额=RMB98-RMB20=RMB78。
(3)该资产公允价值额=RMB86-RMB18=RMB68。
甲市场和乙市场均不是资产主要市场,资产公允价值将使用最有利市场价格进行计量。
企业主体在乙市场中能够使出售资产收到的净额最大化(RMB26),因此是最有利市场。
一、论述题(共
3
道试题,共
100
分。
1.
A企业在201×
年6月19日经人民法院宣告破产,破产管理人接管破产企业时编制的接管日资产负债表如下:
接管日资产负债表
编制单位:
A企业
201×
年6月19日
单位:
元
资产
行次
清算开始日
负债及所有者权益
流动资产:
流动负债:
货币资金
121380
短期借款
362000
以公允价值计量且其变动
计入当期损益的金融资产
50000
应付票据
85678
应收票据
139018.63
应收账款
621000
其他应付款
10932
其他应收款
22080
应付职工薪酬
19710
存货
2800278
应交税费
193763.85
流动资产合计
3614738
流动负债合计
811102.48
非流动资产:
非流动负债:
长期股权投资
36300
长期借款
5620000
固定资产
1031124
非流动负债合计
在建工程
556422
股东权益:
无形资产
482222
实收资本
776148
非流动资产合计
2106068
盈余公积
23767.82
未分配利润
-1510212.3
股东权益合计
-710296.48
资产合计
5720806
负债及股东权益合计
除上列资产负债表列示的有关资料外,经清查发现以下情况:
(1)固定资产中有一原值为660000元,累计折旧为75000元的房屋已为3年期的长期借款450000元提供了担保。
(2)应收账款中有22000元为应收甲企业的货款,应付账款中有32000元为应付甲企业的材料款。
甲企业已提出行使抵销权的申请并经过破产管理人批准。
(3)破产管理人发现破产企业在破产宣告日前2个月,曾无偿转让一批设备,价值180000元,根据破产法规定属无效行为,该批设备现已追回。
(4)货币资金中有现金1500元,其他货币资金10000元,其余为银行存款。
(5)2800278元的存货中有原材料1443318元,库存商品1356960元。
(6)除为3年期的长期借款提供了担保的固定资产外,其余固定资产的原值为656336元,累计折旧为210212元。
请根据上述资料编制破产资产与非破产资产的会计处理。
(1)确认担保资产
担保资产--固定资产450000
破产资产--固定资产135000
累计折旧75000
固定资产--房屋660000
(2)确认抵销资产
抵销资产--应收账款--甲企业22000
应收账款--甲企业22000
(3)确认破产资产
破产资产--设备180000
清算损益180000
(4)确认破产资产
破产资产--其他货币资金10000
--银行存款109880
--现金1500
--原材料1443318
--库存商品1356960
--交易性金融资产50000
--应收账款599000
--其他应收款22080
--固定资产446124
–-无形资产482222
--在建工程556422
--长期股权投资36300
累计折旧210212
现金1500
银行存款109880
其他货币资金10000
交易性金融资产50000
原材料1443318
库存商品1356960
应收账款599000
其他应收款22080
固定资产446124
在建工程556422
无形资产482222
长期股权投资36300
请根据题1的相关资料对破产权益和非破产权益进行会计处理(破产清算期间预计破产清算费用为625000元,已经过债权人会议审议通过)。
长期借款
450000
担保债务——长期借款
确认抵消债务
32000
贷:
抵消债务
22000
破产债务
10000
确认优先清偿债务
应付职工薪酬
19710
应交税费
193763
优先清偿债务——应付职工薪酬
——应交税费
清算损益
625000
优先清偿债务——应付破产清算费用
确认破产债务
短期借款
362000
应付票据
85678
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