浅谈企业内部财务管理与会计核算的分离毕业论文.doc
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浅谈企业内部财务管理与会计核算的分离
内容提要:
随着市场经济的发展、信息技术的变革和世界经济一体化,国际竞争日益激烈,企业面对复杂的经济环境,加强内部财务管理,应该抓住确立财务管理是企业管理中心地位的机遇,大胆的进行改革,实行财务与会计分离。
只有财、会分离,才能消除财会人员身份的双重性,规范财会行为,提高财务管理水平和会计工作质量。
关键词:
会计核算财务管理财务软件财务活动财务制度财务决策财务分析成本管理经济效益财务控制资金管理产权分设
企业财务管理与会计是两门相对独立的学科,也是两种不同的工作。
在计划经济体制下,企业不能真正成为独立的财务主体,财务管理工作也未能得到足够的重视,在实际工作中,往往把财务管理与会计“合二而一”,实行“一元制”的财会结构。
随着社会主义市场经济体系逐步建立,特别是现代企业制度的建立,其特有的运作方式要求设置与之相适应的组织机构(包括财务机构),以充分发挥各职能部门的作用,这就使企业财务、会计机构的分离成为一种客观必然,并成为建立现代企业制度的关键性环节之一。
一、财会机构分设的理论基石:
财务与会计的区别
财务管理是企业管理中非常重要的一部分,但是,它不是一个孤立的领域,无论是在理论上还是在实践中,它与会计学、经济学具有非常密切的联系。
财务管理与会计是公司管理中非常重要的两个领域,财务管理主要管理公司的各种资产,包括财务资产和实物资产,并为这些资产融资。
会计主要是一个财务信息系统,会计人员按照一定会计准则对公司经济事项予以确认、分类、计量和记录,并编制财务报告,帮助管理人员评论公司过去的业绩,确立公司未来发展方向,明确公司的各种责任,所以,会计人员主要承担“记分员”的角色。
现代企业财会机构的合并或分设,从根本上受财务与会计关系的制约和影响。
从理论上看,财务与会计具有不同的本质目标,职能和主体,是并列的两个不同范畴,这为财会机构的分设提供了强有力的理论支持。
具体地说,财务与会计的区别主要表现在:
1.财务与会计产生的背景不同
从财务和会计产生的历史条件和背景看,财务和会计是不同的。
会计的产生伴随着人类社会的最初生产活动便开始了,比如,狩猎人员对氏族长交待当天的狩猎数量,“结绳记事”等。
而财务是与商品货币经济相联系的一个经济范畴,商品生产和交换及货币的出现,是财务产生的基础。
其萌芽是出现在公有财产面临争夺,资源出现稀缺之时,因此,财务的萌芽是与私有产权的萌芽相伴随的,是私产制度的结晶。
体界定空间范围的基础之上,对该主体是否拥有独立财权和经济属性的再确定。
2.财务本质与会计本质的区别
会计本质问题是会计理论的关键和核心问题,是贯穿会计理论的主线。
受托责任是贯穿会计发展历程的一个灵魂,一种观念,一种学说,“受托责任”突出了会计本质与会计目标的高度耦合,因此说会计的本质是“受托责任”,会计的目标是认定和解除这种“受托责任”。
对财务本质的讨论,主要有货币收支活动论、货币关系论、资金运动论、价值运动论、本金投入与收益论等几种观念,它们从不同程度上反映了财务的某些特性,但都存在不同的缺陷,伍中信教授在充分吸取了以上观点的优点并考虑到现代企业制度的产权思想的基础上,适时地提出了“财权”的概念,并指出“财权流”是现代财务的本质。
他指出:
财权表现为某一主体对财力所拥有的支配权,包括收益权、投资权、筹资权、财务决策权等。
独立财权的确立是现代企业财务区别于传统财务的根本标志,是企业是否真正开展财务活动的标志,也是财务区别于会计的重要“砝码”,因此说“财权流”是对财务本质的重大推进,是现代财务本质的恰当描述。
3.财务主体与会计主体的差异
随着“财权”概念的引入、财务主体与会计主体区别就明显起来。
财务主体是指具有独立财权(产权),进行独立核算,拥有自身利益并努力使其最大化的经济实体。
而会计主体是指会计信息所反映的特定单位或组织,它规范了会计的空间范围。
财务主体必须是会计主体,但会计主体不一定是财务主体。
没有独立财权或不具备经济性的会计主体不是财务主体。
财务主体显然是在会计主大具体职能,而前四个职能可以统一归结为资源配置职能,因此我们可以把资源配置职能与财务监督职能并列起来作为财务的两大基本职能,两者的关系是:
在资源的配置过程中进行着财务监督,在财务监督过程中进行着资源配置职能,其中资源配置职能是财务的第一大基本职能。
众所周知,会计具有核算和监督两大基本职能,但财务的核心内容侧重于资源配置,会计则着重于核算,这是两者区别于对方的两个特殊领域。
[1]
二.财会的分离是适应企业发展的需要
随着全球经济的高速发展,企业要在激烈的市场竞争中站稳脚跟,必须加强自身内部各方面的管理水平。
管理水平高的企业,必然要求分设财务和会计机构。
财务管理从会计核算中独立出来,参与企业筹资决策、投资决策和股利分配决策等重大理财活动,是企业发展的必然趋势。
财务管理与会计核算分离,有其理论基础。
随着改革开放的深入开展,我国企业的财务管理虽然得到了一定的加强,但离现代企业制度的要求相去甚远。
面对各种经济数据,如何进行科学分析,制订有利于企业的经营决策;如何利用财务杠杆降低成本,提高经济效益;如何正确估算资金风险;以及如何合理分配股利,实现经济利润目标最大化等,都是财务管理的重大问题。
财务管理作为企业职能管理工作,直接管理企业的资金运作。
而会计则是核算、提供综合财务信息部门,是财务管理决策的前提,两者各司其职,各负其责。
财务管理和会计核算的分离,是从实践中加以总结得到的经验,对企业资金运作的管理各有重点。
会计核算为财务管理服务,对企业经营过程和经营成果进行反映,其原始单据的收集、整理、记录、登记账簿和编制会计报表等都有一个固定的模式,方法差别不大,财务管理则不同,它目标明确,但方法不拘一格。
财务管理工作贯穿于整个企业生产经营活动的全过程。
其价值管理的方法深入体现到企业的各个职能部门。
所以说,财务管理虽然是从会计核算中分离出来的,但其意义比会计核算更深远。
会计以核算为基础,为企业提供完整、详实的会计报表及对各种数据做简单、表面的文字说明,为企业管理提供综合财务信息,是企业决策支持系统的重要组成部分,是参与管理的一种间接行为。
而财务管理则是一种直接的管理活动。
通过分析各种会计核算数据,结合其他生产、经营、社会环境、政策等各种因素,确定企业的筹资决策、投资决策和股利分配决策。
可见,随着市场经济的逐步完善,财务管理和会计核算分离,既是社会经济形势的需要,也是企业加强内部管理的要求,财务工作从单纯核算到参与管理,是一个质变的过程,两者应当分设。
财务管理与会计核算机构分设,可以促进两者工作的发展,提高专业化程度,并有助于明确财务目标和会计目标,促进财务工作和会计工作的深入开展,从而保证企业会计核算不受高层领导的主观影响,提供客观、真实、详尽的数据资料。
同时,也避免了企业管理工作落后,在实践中提高财务管理水平,改善企业财务工作现状,有效地利用现有企业内部资源,降低生产经营成本,提高经济效益,为企业走向国际化奠定基础。
[2]
三、财会机构分设的现实分析
随着我国体制改革的深化和企业制度的建立,企业的产权关系也日趋复杂。
企业财务与会计的分立,是市场经济的必然产物,是现实的必然选择。
1.从实际情况看,企业内部财会机构的设置是与其所处的客观经济环境相适应的。
随着市场经济的,资本市场不断完善,现代企业不再象传统企业那样没有独立的财权,而是一个独立的财务主体、自主筹划自身的财务活动,自主承担财务风险,现代企业越来越多地面对资本市场,其财务风险也随之加大,另外,在市场经济条件下,企业的财务管理日趋复杂,因此,单纯的会计再也不能尽善尽美的履行财务的职能,只有对企业的财会机构分设,才能切实加强企业的财务管理,促进企业生存和发展。
2.从作用来看,财务、会计机构的分设具有十分重要的意义。
首先,财会机构分设有利于突出财务管理作用。
设置专门的财务机构有利于发挥管理人员专业优势,审时度势,减少决策失误,降低决策风险。
其次财会机构分设有利于企业责、权、利以及激励和约束的对称,通过不同性质的定岗,有利于明确责任,提高效率。
再次,财会机构分设,有利于财务与会计人员互相制约、互相监督,调动会计人员的积极性,提高他们的专业技术水平,更好地为企业财务管理服务。
3.财会机构分设有利于分别明确企业的会计目标和财务目标。
会计的目标就是为企业的内部管理和外部决策提供各种有用的会计信息,从事基础性管理工作;财务的目标就是通过优化资金结构状况,实现所有者权益最大化,从事资金运动的职能性工作。
另外,财会机构分设有利于财务工作的企业化,促进其规范性,也方便了投资者对重大财务问题的决策,避免受企业外部的过多干扰,保证企业理财自主权的落实。
因此,随着企业作为市场主体地位的提出和确立,企业财权也日益得到加强,财务主体地位也日益巩固,与此相适应,企业也面临着复杂多样的投资主体和产权主体,要求企业及时处理好与各方的产权关系和财务关系,而变化多端的市场风险,使企业采取不同的财务预测、分析、控制和决策方法,去规避这些风险,面临这一形势,传统的财会合一的机制不能适应现代企业发展的需要,财会机构分设势在必行。
[3]
四、现实生活中,财务软件成为连接财务管理与会计核算的关键
财务管理是以财务软件和会计核算为基础的,财务软件为管理和会计核算的带来条件或是提供便利,会计核算与财务软件最终目的是为管理,管理不断要求着会计核算与财务软件的与时俱进。
1.财务软件与会计核算
财务软件可以提高会计核算的时效性和准确性,减轻会计人员的劳动强度。
财务软件不仅能够自动生成各种帐表,还能满足集团多种经营的复杂核算的需要。
在财务软件的物流系统中,材料的自动出库充分的展示财务软件在会计核算方面的优势:
在物流当中,我们按事先设置好的材料核算项目,再审核好出库单后自动生成凭证。
我们在进行审核时只要审核好出库单据,材料就会按我们设置的项目进入到成本费用,以前我们做过实验,手工在软件里出库,至少要半个小时,当我们设置成自动出库后二三分钟,而且还比以前准确。
财务软件可以促使会计核算精细化。
目前,一般的企业为了内部控制与考核将在会计核算中引入辅助性核算,如部门核算,财务软件可以自动按辅助性核算的要求生成帐表;在企业成本控制中,材料成本的核算非常的重要,财务软件同样也可以对材料进行精细化核算,如一个螺丝钉,它可以跟踪具体型号的螺丝钉的来源情况如单价,它具体的去处如使用到什么地方。
以前在手工做帐时,对存货移动加权平均出库需要耗费大量的人力物力去计算,且计算不一定准确,在这种情况下,财务软件就很容易的解决这个问题了。
在实现精细化核算后,可能利用成本分析来加强成本控制、内部控制,是企业降低成本,实现利润增长的一个重要途径。
时代的发展要求财务软件能解决复杂的问题。
随着社会主义市场经济的深入、发展,企业资产重组、行业联合、跨行业兼并等扩张行为的实现,企业集团的不断涌现、扩大,由此形成的规模化大生产和高度集中的管理模式,需要大量准确的基础数据和相关信息作支撑,而要把这样复杂的信息流、物流、资金流和工作流及时准确地集成起来,传统的手工及会计电算化是根本无法做到的。
ERP将使企业通过会计信息实时的了解和控制其价值运动,企业集团内部形成高度集中的资金管理系统,统一的财务资金调控制度,统一的信息平台,信息传递渠道顺畅,财务数据、资金结算、投融资管理集中起来,使集团决策层能及时准确全面掌握生产经营全过程的相关信息,实施有效的管理、监督和控制,使管理措施及时有力。
财务软件可以使会计核算流程化,分工明晰化。
如地产公司的销售前端,我们可以这样来设置:
A对应收帐款、其它应收款统一设置成客户辅助核算,按楼盘对客户进行分区。
B对开发产品按楼盘(项目)设置成存货辅助核算,但与总帐模块相互独立。
C应收帐款可以在房款二级科目下细分现金,转帐,POS机和按揭等三级科目,代收款项在其它应收款里核算,但客户均为共享。
D对于收款单,一旦打印便不可修改,只能作废,且作废和修改需上级人员授权。
2、流程:
收银员收款后,打印出二份收款单等,一份加盖财务后交客户。
当日或公司规定收银员上交款时,收银员应打印上交款期间所收款明细三份,两份交由出纳、会计核对签字后,一份收银员自己留存,一份连同收款单会计附于凭证后作为原始单据。
其余一份可以交由出纳留底。
会计在收到票据后,根据收银员交来的票据与财务软件里的收款单一一核对,核对正确完了后点击自动生成凭证。
会计将有出纳签字的明细及凭证交与出纳在凭证上签字(软件里签字),这样就形成了一个在同一平台上的操作流程,三者相互牵制,在这个过程中,收银员已经录入的数据直接成为了会计生成凭证的基础。
3、根据设置,我们可以实现立体查询功能,可以按客户交款情况,可以按项目开发产品的销售情况及变更情况,还可以及时了解回款情况等等,并保存了两套完整的资料,收银员有一份,凭证后面有一份。
如果有可能,也可以事先输入项目信息具体到房号,包括合同金额、业主信息。
收银员根据这些信息可以采取分割和合并的方法,自动生成收款单。
这样的好处在于可以即时查询项目、房号的收款情况。
会计核算推动财务软件的发展。
如以前的财务软件为电算化,可能也就一个模块,仅财务部门使用;现在的财务软件少则四五个多则几十个模块,使用人已从财务部门扩大了几乎公司的各个部分;以前的财务软件几乎一个公司一个财务软件,现在却是一个集团多种经营且各个子、分公司全部纳入一套财务软件当中去。
2.财务软件与财务管理
财务软件为企业考核提供数据与便利。
在财务软件中,我们不仅可以处理集团化,多种经营的的会计核算,还可以根据各种辅助功能设置各种辅助帐套,这样有利于考核:
如要需要考核一个部分的办公费,可以随时查询该部门办公费情况;我们还可以为了考核而在相应的软件模块里设置报警功能,如一个部门的业务招待费有限额,我们把这个限额设定为警戒线,当这个部门的业务招待费达到这个数字时,系统自动报警。
财务软件为会计分工及内部控制内部流程提供了参考。
财务软件还可以为我们内部的会计流程及分工提供了很好的参考,如根据软件应收应付模块我们可以把资产会计兼管应付模块,因为材料采购大部分通过应付帐款,在做资金预测时可以提供参考;还有我们可以把应收模块归属于销售会计来管理,这样在做销售时,就可以通过这个模块的帐龄来加强款项的回收。
在财务软件中,如应收和应付模块没有结帐总帐就不能结帐,这样就促使总帐会计崔促其它会计注意及时结帐,而且在结帐时总帐将自动和其它模块数据进行核对,核对成功才能结帐,这在一定程度上也加强了内部控制,也保证了会计报表及时报出。
财务软件为企业管理提供及时的信息。
财务软件为企业提供及时的管理信息主要表现在三个方面:
第一,管理人可以通过财务软件的短信平台与手机进行联系,这样无论管理人身处何时何地,管理人都可以及时查询了解库存,为销售作准备;第二,在物流系统中,我们可以将平时购买的材料等价格形成趋势图,这样不但可以了解材料的最近行情还可以了解它的价格走势,为采购提供及时的信息保障;第三,对于大型的企业集团,我们可以通过进入子公司各分公司的帐套不及时了解各子公司各分公司的帐务情况,资金情况等,从而为集团的决策提供及时的依据。
财务软件为集团式管理提供了便利。
ERP系统体现的财务会计思想。
ERP系统的财务部分将企业的需求定位在一个财务系统而不是一个账务系统。
ERP系统在定义企业财务系统的框架和流程时结合考虑了制造管理和供应链管理的框架和流程。
例如,账目结构的设置、账务流程的处理、接口的设计、报表需求的定义,不完全是从财务部门的立场出发,而是从整个企业的角度实现了财务子系统与分销。
管理需要财务软件。
如一家生产气体的企业,需要对出租的钢瓶实行精细化核算,同时又不需要增加人力成本。
企业可以对钢瓶采用条形码管理,对钢瓶信息输入财务软件的数据库,这样对于每个钢瓶的进出记录及相应的租金、押金及过期押金转收入等都可以在软件中自动生成,大大减少和财务人员的工作量和增加了对钢瓶的监控力度,保证了企业资产的安全。
3.财务管理与会计核算
会计是以货币计量为单位,反映和监督经营活动的一种经济管理工作。
从会计的定义我们可以知道,会计核算本来就是一种管理工作,同样管理也需要会计核算,管理需要会计提供数据,从而为管理和决策提供依据。
在整个财务管理活动中,其实原本没有财务软件,只有会计核算,但是在增加财务软件后,无论是我们的会计核算还是我们的财务管理发生了很大的变化:
财务软件成为会计核算和财务管理的连接的关键,它对会计核算和财务管理都产生了较大的作用,同时也顺应了会计核算和财务管理的需要。
[4]
五、科学设置企业内部财务管理机构
根据企业内部财务管理、会计核算的职能,形成以副总经理(财务总监)为首,下设财务部和会计部的机构体系。
会计的主要职能是进行日常的经济核算、反映和监督,并为管理层提供各种会计信息资料。
财务的主要职能是筹集资金,编制财务预测、决策,并进行有效地控制;参与企业重大经济决策、经济合同及经济政策的制定、分析、评价企业的运作现状,向领导提出发展建议。
根据我国市场经济的发展现状,借鉴西方国家先进经验,我们认为,现代企业财会组织机构设置可在财务副总经理的统一领导下设置两个平行的管理部门,各部门应有明确的职责分工,并在工作中密切联系,相互协调。
(1)财务处。
财务处的职能主要是筹集资金、编制预算、投资经济决策、信用和保险、财务分析与评价以及利润分配等。
其下各科室主要职责分别为:
①资金科。
具体负责现金银行存款的出纳与结算,流动资金需要另核定,筹集资金以及控制资金结构和资金成本;②预算科。
具体负责全企业各种预算的制定;③投资科。
具体负责联系投资者,对各个投资方案的现金进行估计,并对投资方案进行经济评价;④信用科。
具体负责信用政策的制定和贷款的回收,可兼管有关保险事务;⑤分析和资本运营科。
具体负责企业财务状况和经营成果的分析,寻求改善财务状况和扩大经营成果的途径,以及监督日常资本运营状况。
(2)会计处。
会计处的职能主要是进行日常经济业务核算,根据财务处制定的各种预算,控制预算的执行情况,利用账面核算资料保护资产,提供管理所需要的各种会计信息等。
其下各科室的主要职责分别为:
①核算科。
具体负责日常会计记账提供会计报表等;②成本科。
具体负责成本的,内部成本报表的编制以及成本管理工作;③资产科。
具体负责材料、固定资产、产成品、低值易耗品等资产的核算与利用账面资料进行控制和管理;④税务科。
具体负责研究税法,申报纳税数额并控制对纳税有重要影响的经济业务,使企业的长期总税负降低到最低程度;⑤审计科。
具体负责对内部各单位发生的各项经济业务的真实性、执行财会规定的情况、经济数据的可靠性等实施有效的审计与监督。
值得强调的是,随着现代企业制度的完善,审计科的工作不但不能削弱,而且必须加强,审计科将成为与会计处平行的职能部门,在此不再赘述。
[5]
财、会分离,并不是截然分开,而是互相依托互相配合。
会计部是基础,其主要任务是对外提供会计报告,如实反映企业经济活动;财务部是会计信息的利用,其主要任务是参与企业的经营管理与决策,控制企业资金运用全过程,在组织经营活动中企业内部财务管理以利润最大化为基本目标。
财务管理工作必须以会计信息数据为依据,脱离企业会计数据的经济决策,只能是“空中楼阁”,无现实基础。
会计工作是确认、整理大量的基本原始数据,系统汇总企业的会计资料,没有财务管理工作的分析评价,会计数据仅是一堆无用的数字,对企业经营决策没有作用。
因此,两者的相互配合,才能深入开展财会工作,并充分发挥财务部门在企业经营决策中的决策优势。
六、加强及健全企业内部财务管理工作
企业内部财务管理的建设,只能通过计划和控制,使决策得以正确、有效地执行。
企业内部财务管理应着重研究财务制度设计、财务组织设置、财务预测、决策、控制和协调等活动的具体实施,及具体从事筹资、投资、收益分配、各部门业绩评价等工作的方法和步骤。
加强财务管理工作,必须健全财务管理制度,以建立健全财务制度为起点,规范单位会计基础工作。
使企业内部的各种制度、标准以建章立法的形式固定下来,做到每个部门、每个员工都明白应该干什么,什么时候干,干到什么程度,使企业各项财务管理落到实处。
企业财务制度包括:
①岗位责任制和经济责任制。
明确各个职能部门从总经理到部门干部到一般员工的职责范围,既有自己的目标,又有全局的分工合作,确保各职能部门互相支持、互相监督,从而实现财务管理的高效运作;②企业各类资产的管理制度。
包括货币资金的管理、盘点制度、固定资产、低值易耗品的使用、维修制度等,确保企业资金运作安全、有效,保证企业财产不流失;③各项基本制度。
包括财务计划编制方法和程序;资金、成本、费用、利润预测的操作、控制程序,投资方案、可行性分析程度、立项审批程序,负债的审批、登记、归还、计息处理办法,成本核算、费用开支审批程序,目标利润的制定与管理办法,财务分析的内部指标体系、分析方法、分析要求、组织与报告程序。
[6]
完善的财务管理制度,使企业的每个岗位、职工都为企业的大目标而工作,从而使财务管理真正落实到企业的每个角落,做到人人参与管理。
(一)、建立健全单位内部财务制度是加强单位财务管理工作有基础的关健。
单位内部财务制度是各单位根据国家的财政法规、会计制度、地方财政有关文件规定各项标准,结合单位实际工作情况制订出的切实可行的内部财务管理办法,对规范单位财务管理活动,避免支出有随意性具有积极的作用。
各单位应根据会计集中核算后的实际情况,对本单位内部财务制度进行修改、完善。
其内容应包括:
(1)单位加班值班管理办法及标准;
(2)请假、旷工如何扣发工资和津贴补贴;(3)单位临时用工制度及工资福利待遇标准;(4)车辆管理制度包括出车管理、维修费的管理、油料的的管理等;(5)零星办公用品的采购、保管及发放使用;(6)大宗物品及固定资产采购及管理制度;(7)业务招待费的管理办法及标准、审批办法;(8)参加成人教育、培训学习、后续教育等学费的报销标准及办法;(9)单位内部的打字复印管理办法及报销办法标准等方面;(10)学校类的如监考费、评审费、课时费、班主任等标准;(11)资产的日常管理与定期清查制度等。
同时将本单位内部财务制度报送会计核算中心,使中心会计能更加有效地履行会计核算和监督职能,当好单位会计。
[7]
(二)、加强收支规范管理
1、以票据管理为着力点,规范单位的收入管理。
首先单位要建立健全票据管理制度。
票据的领购、保管、发放、开具、结报、销毁按规定办理,要专人负责管理;开具票据规范起内容完整,不得使用自制票据收费和罚款;不得使用往来款收据收取法定的收费和罚款;不得使用往来款收据自立项目收费;不得向其他单位出借票据;单位的收入要严格执行收支两条线管理;收费项目和标准要符合国家规定;
2、严把审批审核关,规范各单位支出管理。
要建立实行财务会签制度,实行财务会签制度可有效遏制“一支笔”滥用职权,以权谋私,独断专行的不法行为发生。
财务审计“一支笔”的制度已不适应会计集中后加强会计监督的要求,不利于群众监督作用的发挥,实行财务会签制度是完善“一支笔”约束和监督机制的延伸。
实行财务会签制度要求经办人、仓储负责人或物资验收人,部门负责人和财会稽核人员签字,最后由在限额内由“一支笔”审批。
限额量可视单位业务量大小而定,限额以上资金实行领导人集体会签。
财会主办在审核原始凭证时,首先要审核原始凭证要素是否齐全,其次是严格按照相关规定的标准审批程序和权限办理,对不符合有关制度规定和要求的事项、超标准报销的出差费与接待费等、未按规定办理相关审批程序的有责任拒绝接收。
单位自觉遵守中央六部委文件精神,不得擅自增加福利项目或提高发放标准。
(三)、建立健全资产管理制度,规范资产管理
1、要严把固定资产增减关。
固定资产等财产(特别是捐赠资产与调拨资产)
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