完整版初级会计实务第二章资产.docx
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完整版初级会计实务第二章资产
第二章资产
(一)
考情分析
在历年的考试中均占到了约30%的分值,覆盖了包括单选、多选、判断、不定项在
此外,本章综合性较强,与其他章节联系紧密,考生应学会融会贯通,才能从容应
重者恒重,《初级会计实务》考试每年的重点内容是基本固定的。
本章作为《初级会计实务》中的重中之重,内的所有题型。
对。
货市资金+
存货护
知识点资产的概念与分类
一、概念资产一一企业过去的交易或事项形成的(①)、由企业拥有或控制的(②)、预期会给企业带来经济利益的资源(③)。
'9:
融资租入的固定资产属于租入企业的资产。
因为融资租入的固定资产,对承租方而言,尽管其并不拥有该项资产的所有权,但租赁合同规定的租赁期相当长,接近于该项资产的使用寿命,承租方实际控制了该资产的使用及其所能带来的经济利益,所以承租方应将其作为资产确认。
不属于资产的几种情况:
1.计划购入的资产
2.经营租入的资产和融资租出的资产
3.盘亏或毁损的资产【例题•多选题】(
A.
委托加工物资
C.受托代销商品
『正确答案』ABD
『答案解析』委托加工物资、尚待加工的半成品和融资租入的固定资产都属于资产负债表中的存货项目,即属于资产的一部分;受托代销商品不符合资产的定义,不属于资产。
二、分类
—(货币资令]—L交易性金融资产〕
r■(固走资产1
T非流动资产]—-[可供出售金融资产I
■-U无腰产等】
f、—fw形资产I
—Tfi否具有实物形态卜一
无形资产I
1来源不同I
【例题•单选题】下列各项中,属于非流动资产的是(
A.存货
B.交易性金融资产
C.可供出售金融资产
D.货币资金
『正确答案』C
『答案解析』选项A、BD均属于流动资产。
)。
一、概念
货币资金一一企业经营过程中处于货币形态的资产,
包括库存现金、银行存款、其他货币资金。
知识点库存现金
一、概念
库存现金——存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币,是企业
二、现金管理制度
流动性最强的资产。
项目
相关规定
使用范围
现金限额
1.工资、津贴、个人劳务报酬;
2.个人奖金;
3.劳保、福利费用等对个人的支出;
4.向个人收购农副产品等的支出;
5.差旅费;结算起点(1000元)以下的零星支出
3〜5天日常零星开支所需(特殊地区:
5〜15天)
收支规定
1.现金收入应于当日送存银行;
2.不得坐支;
3.提取现金时,应写明用途,由本单位财会部门负责人签字盖章,并经开户银行审查批准,予以支付;
4.特殊情况急需使用现金的,企业应当向开户银行提出申请,由本单位财会部门负责人签字盖章,经开户银行审核批准后方可予以支付
【例题•单选题】根据《现金管理暂行条例》规定,下列经济业务中,一般不应用现金支付的是()。
A.支付职工奖金800元
B.支付零星办公用品购置费900元
C.支付物资采购货款2300元
D.支付出差人员必须随身携带的差旅费5000元
『正确答案』C
『答案解析』根据《现金管理暂行条例》规定,现金的使用范围不包括支付物资采购货款。
【例题•多选题】以下对现金收支规定的说法,正确的有()。
A.因采购地点不确定、交通不便、抢险救灾以及其他特殊情况必须使用现金的单位,应向开户银行提出书面申请,由本单位财会部门负责人签字盖章,并经开户银行审查批准后予以支付
B.开户单位从开户银行提取现金时,应如实写明提取现金的用途,由本单位财会部门负责人签字盖章,并经开户银行审查批准后予以支付
C.开户单位支付现金,可以从本单位库存现金限额中支付或从开户银行提取,还可以从本单位的现金收入中直接支付
D.不准用不符合国家统一的会计制度的凭证顶替库存现金;不准谎报用途套取现金
『正确答案』ABD
『答案解析』选项C违背了不得坐支的规定。
三、库存现金的财务处理
借:
库存现金(增加)
贷:
库存现金(减少)
“备用金”不通过“库存现金”核算,应通过“其他应收款”或“备用金”核算。
每日终了:
现金日记账余额要与实际库存现金额进行核对。
月度终了:
现金日记账余额要与现金总账余额进行核对。
四、库存现金的清查
借:
其他应收款(应收赔款)
管理费用(无法查明原因)
贷:
待处理财产损溢
2.假设对库存现金进行清查,查出账面余额为800元,保险柜金额为1000,为现金溢余。
账务
处理如下:
借:
库存现金200
贷:
待处理财产损溢200
根据查明的原因,处理如下:
借:
待处理财产损溢
贷:
其他应付款(应付款项)营业外收入(无法查明原因)
【提示】无法查明原因的现金短缺经批准后应计入“管理费用”;无法查明原因的现金溢余经批准后应计入“营业外收入”。
2017)下列各项中,关于企业无法查明原因的现金溢余,经批准后会计处
)。
【例题•单选题】(理表述正确的是(
A.
B.计入其他应付款
D.计入营业外收入
冲减财务费用
C.冲减管理费用
『正确答案』D
『答案解析』企业无法查明原因的现金溢余,报经批准后计入营业外收入。
知识点银行存款
一、概念
银行存款一一企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。
二、财务处理
三、核对
Bis账
亲额
至少毎月檢对
韦艮行存歎余额调节表
银行存款余额调节表
项目
金额
项目
金额
企业银行存款日记账余额
银行对账单余额
加:
银行已收、企业未收
加:
企业已收、银行未收
减:
银行已付、企业未付
减:
企业已付、银行未付
调节后的存款余额
调节后的存款余额
由于企业与银行取得凭证的时间不同,导致记账时间不一致,而发生的一方已取得结算凭证且已登记入账,而另一方未取得结算凭证尚未入账的款项,即“未达账项”。
调底7
t
调节后的存隸余额■调节后的存缺额
记账错课
不属于原始凭证,不得用于调整银行存款账面余额。
银行存款余额调节表只是为了核对账目,
只有等实际结算凭证到达后,才能进行调整。
)。
【例题•多选题】下列各项中,使得企业银行存款日记账余额大于银行对账单余额的是(
A.企业开出支票,对方未到银行兑现
B.银行代扣水电费,企业尚未接到通知
C.企业收到购货方转账支票一张,送存银行,银行尚未入账
D.银行收到委托收款结算方式下的结算款项,企业尚未收到通知
『正确答案』BC
『答案解析』选项A,企业开出支票而对方未到银行兑现,导致企业银行存款日记账余额小于银行对账单余额;选项D,银行收到委托收款结算方式下的结算款项而企业尚未收到通知,导致银行对账单余额大于企业银行存款日记账余额。
【例题•判断题】(2016)编制银行存款余额调节表只是为了核对账目,不能作为调节银行存款日记账账面余额的记账依据。
()
『正确答案』2
知识点其他货币资金
一、银行汇票
银行汇票是指由出票银行签发的,由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。
不超过岀票金额的
注意:
收款人可以将银行汇票背书转让给被背书人;银行汇票的背书转让以
实际结算金额为准;银行汇票的提示付款期限为自出票日起一个月,持票人超过付款期限提示付款
的,银行将不予受理。
【例题】甲公司为增值税一般纳税人,向银行申请办理银行汇票用以购买原材料,将款项250000
元交存银行转作银行汇票存款。
根据银行盖章返回的申请书存根联,企业编制如下会计分录:
借:
其他货币资金一一银行汇票250000
贷:
银行存款250000
甲公司购入原材料一批,取得的增值税专用发票上的原材料价款为200000元,增值税税额为
34000元,己用银行汇票办理结算,多余款项16000元返回开户银行,企业已收到开户银行转来
的银行汇票第四联(多余款收账通知)。
甲公司编制如下会计分录:
(1)用银行汇票结算材料价款和增值税款时:
借:
原材料
应交税费一一应交增值税(进项税额)
贷:
其他货币资金一一银行汇票
(2)收到退回的银行汇票多余款项时:
借:
银行存款
贷:
其他货币资金一一银行汇票
二、银行本票
银行本票是指是申请人将款项交存银行,由银行签发的承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。
注意:
收款人可以将银行本票背书转让给被背书人;银行本票的提示付款期限为自出票日起最长不得超过两个月,持票人超过付款期限提示付款的,银行将不予受理。
【例题】帀企业为取得银行本票,向银行填交“银行本票申请书”,并将10000元银行存款转
作银行本票存款。
企业取得银行本票后,应根据银行盖章返回的银行本票申请书存根联填制银行付款凭证。
企业编制如下会计分录:
借:
其他货币资金一一银行本票贷:
银行存款
甲企业用银行本票购买办公用品
借:
管理费用
三、信用卡存款
信用卡存款是指企业为取得信用卡按照规定存入银行信用卡专户的款项。
注意:
凡在中国境内金融机构开立基本存款账户的单位可申领单位卡;单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入,不得交存现金,不得将销货收入的款项存入其账户。
财务处理:
贷记卡:
先消费、后还款
是否向发卡银行交存备用金
;〉准贷记卡:
交存一定金赖的备用金
准贷记卡的透支期限最长为60天,贷记卡的首月最低还款额不得低于其当月透支余额的
50000元。
【例题】甲公司于2X12年3月5日向银行申领信用卡,向银行交存借:
其他货币资金一一信用卡50000
贷:
银行存款50000
2X12年4月10日,该公司用信用卡支付购买办公用品价款3000元。
甲公司应编制如下会计
分录:
四、信用证保证金存款
信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的企业为取得信用证而按规定存入银行信用证保证金专户的款项。
【例题】甲公司向银行申请开具信用证2000000元,用于支付境外采购材料价款,公司已向
银行缴纳保证金,并收到银行盖章退回的进账单第一联。
甲公司应编制会计分录:
借:
其他货币资金一一信用证保证金2000000
贷:
银行存款2000000
增值税税额为255000元。
甲公司应编制如下会计分
甲公司收到银行转来的境外销货单位信用证结算凭证以及所附发票账单、海关进口增值税专用缴纳书等有关凭证,材料价款1500000元,
录:
1500000
255000
1755000
245000元已转回银行账户。
借:
原材料
应交税费一一应交增值税(进项税额)贷:
其他货币资金一一信用证保证金
甲公司收到银行收款通知,对该境外销货单位开出的信用证余款甲公司应编制如下会计分录:
245000
245000
借:
银行存款
贷:
其他货币资金一一信用证保证金
五、存出投资款
存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。
【例题】2016年8月1日,甲公司向证券公司划出投资款100万元,款项已通过开户行转入证
券公司投资款账户。
甲公司编制如下会计分录:
借:
其他货币资金一一存出投资款1000000
贷:
银行存款1000000
六、外埠存款
外埠存款一一企业到外地进行临时或零星采购时,汇往采购地银行开立采购专户的款项。
注意:
该账户的存款不计利息、只付不收、付完清户,除了采购人员可从中提取少量现金外,
一律采用转账结算。
【例题】甲公司派采购员到异地采购原材料,2X12年8月10日公司委托开户银行汇款100000
元到采购地设立采购专户。
根据收到的银行汇款凭证回单联,甲公司编制如下会计分录:
借:
其他货币资金一一外埠存款100000
贷:
银行存款100000
2X12年8月20日,采购员交来从采购专户付款购入材料的有关凭证,增值税专用发票上的原材料价款为80000元,增值税税额为13600元,甲公司编制如下会计分录:
借:
原材料80000
应交税费一一应交增值税(进项税额)13600
贷:
其他货币资金一一外埠存款93600
2X12年8月30日,收到开户银行的收款通知,该采购专户中的结余款项已经转回。
根据收账通知,甲公司编制如下会计分录:
借:
银行存款6400
贷:
其他货币资金一一外埠存款6400
【例题•单选题】下列各项中,企业将款项汇往外地开立采购专用账户时,应借记的会计科目是()。
A.材料米购
B.在途物资
C.预付账款
D.其他货币资金
『正确答案』D
『答案解析』企业汇往外地开立采购专用账户的款项属于外埠存款,应通过“其他货币资金”核算。
)。
【例题•多选题】(2017)下列各项中,企业应通过“其他货币资金”科目核算的有(
A.存入证券公司指定银行的存出投资款
B.申请银行汇票划转出票银行的款项
C.开具信用证存入银行的保证金款项
D.汇往采购地银行开立采购专户的款项
『正确答案』ABCD
『答案解析』选项A,属于存出投资款;选项B,属于银行汇票存款;选项C,属于信用证保证金存款;选项D,属于外埠存款,均属于其他货币资金。
)。
【例题•单选题】(2012)下列各项中,关于银行存款业务的表述中正确的是(
A.企业单位信用卡存款账户可以存取现金
B.企业信用证保证金存款余额不可以转存其开户行结算户存款
C.企业银行汇票存款的收款人不得将其收到的银行汇票背书转让
D.企业外埠存款除采购人员可从中提取少量现金外,一律采用转账结算
『正确答案』D
『答案解析』选项A企业单位信用卡存款账户不可以交存现金;选项B,企业信用证保证金存
款余额可以转存其开户行结算户存款;选项C,企业银行汇票存款的收款人可以将其收到的银
Do
行汇票背书转让,带现金字样的银行汇票不可以背书转让。
故答案选高频考点总结
•1个表
•2个科目
•1个内容
1个表一一银行存款余额调节表;2个科目一一管理费用、营业外收入;
1个内容一一其他货币资金的核算内容。
第二节应收及预付款项^^
内容
(应收票®
I
■应收账款
I预忖账款
!
应收股利
!
应收制息
I其也应收款
知识点应收票据
一、概念
(一)应收票据一一企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票;
(二)商业汇票一一由出票人签发的,委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或
者持票人的票据。
付款期限最长不得超过六个月。
【例题•判断题】商业汇票的付款期限,最长不得超过三个月。
『正确答案』X
『答案解析』商业汇票的付款期限,最长不得超过六个月。
银行承兑汇票的出票人于汇票到期前未能足额交存票款的,承兑银行不需向)
【例题•判断题】持票人支付款项。
(
『正确答案』X
『答案解析』银行承兑汇票的出票人于汇票到期前未能足额交存票款的,承兑银行除凭票向持票人无条件付款外,对出票人尚未支付的汇票金额按照每天万分之五计收利息。
二、账务处理
(一)取得
1.假设A公司销售一批商品给B公司,收到B公司签发的一张商业汇票,那么A公司应编制如
下会计分录:
借:
应收票据
贷:
主营业务收入应交税费一一应交增值税(销项税额)
2.假设A公司销售一批商品给B公司,B公司尚未付款,那么A公司应编制如下会计分录:
借:
应收账款
贷:
主营业务收入
应交税费一一应交增值税(销项税额)
3.一周后,A公司收到B公司签发的商业汇票,那么A公司应编制如下会计分录:
借:
应收票据
贷:
应收账款
【例题】甲公司2X12年3月1办妥托收手续,适用的增值税税率为
借:
应收账款
贷:
主营业务收入
应交税费一一应交增值税
C公司
1.假设A公司从C公司购入一批材料,将B公司签发的商业汇票背书转让给C公司抵偿材料款,那么A公司应编制如下会计分录:
2.
应交增值税(进项税额)
应收票据
银行存款(差额)
甲公司于2X12年4月15日将票面金额为1755000的应收票据背书转让,以取得生
A种材料,该材料价款为1500000元,适用的增值税税率为17%甲公司应编制如
借:
原材料等应交税费
贷:
【例题】产经营所需的下会计分录:
借:
原材料1500000
应交税费一一应交增值税(进项税额)255000
贷:
应收票据1755000
【例题•单选题】B公司为增值税一般纳税人,12月1日从A公司购入甲材料1000公斤,每
公斤50元,增值税税率17%当日以将于12月15日到期的票面金额为51000元的应收C公司的商业承兑汇票抵偿购料款,差额部分以银行存款结清。
则B公司应计入银行存款账户的方向和金额
为()。
A.借方1000元B.贷方1000元
C.借方7500元D.贷方7500元
『正确答案』D
『答案解析』购料总价款=元,所以还需支付银行存款
(三)贴现
1.
C公司应编制
假设C公司急需资金,拿着A公司背书转让的商业汇票向银行申请贴现,那么如下会计分录:
借:
银行存款(实际收到的款项)
财务费用(贴现息)
贷:
应收票据
2.假设甲4月1日取得一张90天到期的,面值为10000元的不带息的商业承兑汇票,甲企业于5月31日向银行申请贴现,已知银行的年贴现率为10%那么甲企业应该支付给银行的贴现息为多少?
90天,面值10000%,不带息
jQ
10%貫贴现天数
贴现息標据到期«乂年贴现率X贴现天匏/邂
『答案解析』甲企业应该支付给银行的贴现息=10000X10%X30-360=83.33(元)
【例题•单选题】因资金周转需要,甲企业于2017年5月20日将一张本年4月23日签发的,
面值为10000元,期限90天的不带息商业承兑汇票向银行申请贴现,年贴现率为10%不考虑其
他因素,则下列处理不正确的是()。
(一年按360天计算)
A.贴现息应计入管理费用科目
B.贴现息为175元
C.实际收到的银行存款为9825元
D.贴现时应减少应收票据面值10000元
=90-27(已持有天数)=63(天);贴现息=10000X10%^360X63=175
『正确答案』A
『答案解析』贴现期
9825
175
10000
(元)
借:
银行存款
财务费用
贷:
应收票据
(四)到期
•1类账务处理:
应收票据的账务处理(取得、转让、贴现和到期)。
•1个科目:
支付给银行的贴现息计入“财务费用”科目。
知识点应收账款
一、概念
应收账款一一企业因销售商品、提供劳务等经营活动,应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。
二、入账价值
A公司
应收账款的入账价值主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款、增值税及代购货单位垫付的费用等。
()。
【例题-单选题】(2012)下列各项中,在确认销售收入时不影响应收账款入账金额的是
A.销售价款
B.增值税销项税额
C.现金折扣
D.销售产品代垫的运杂费
『正确答案』C
『答案解析』我国会计核算采用总价法,应收账款的入账金额包含销售价款、增值税销项税额、
销售产品代垫的运杂费等。
现金折扣在发生时(即购货方付款时)计入财务费用,不影响应收账款的入账金额。
三、账务处理
E公司
企业应收账款改用应收票据结算,在收到承兑的商业汇票时:
借:
应收票据贷:
应收账款
【例题】D公司销售给值税的售价计算)为2/10,
借:
应收账款贷:
主营业务收入
应交税费一应交增值税(销项税额)
现金折扣一一债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。
一般用符号“折扣率/付款期限”表示。
现金折扣=4000X2%=80
借:
银行存款4600
财务费用80
贷:
应收账款4680
总结
项目
会计科目
贴现息
财务费用
现金折扣
咼频考点总结
•1个确定一一应收账款的入账价值(价款+增值税+代垫费用)
•1个不单独一一不单独设置“预收账款”科目的企业,预收的账款可以通过“应收账款”科目的贷方核算。
知识点预付账款
一、概念
预付账款一一企业按照合同规定预付的款项。
预付账款是采购业务产生的债权,属于资产类账户。
二、账务处理
1.预付款项
A公司向B公司采购一批材料,并向B公司预付了一笔款项。
A公司处理如下:
A公可
借:
预付账款
贷:
银行存款
2.收到所购物资
A公司收到了所购B公司材料并取得了增值税专用发票,A公司处理如下:
A公司
借:
原材料等
应交税费一应交增值税(进项税额)
贷:
预付账款
3.补付款项
借:
预付账款
贷:
银行存款
4.退回多余款项
借:
银行存款
贷:
预付账款
【例题】甲公司向乙公司采购材料5000公斤,每公斤单价10元,所需支付的款项总额为50000
元。
按照合同规定甲公司向乙公司预付货款的50%验收货物后补付其余款项,甲公司应编制如下
会计分录:
(1)预付50%勺货款时:
借:
预付账款一乙公司
贷:
银行存款
50000元,
33500元,应编制如下会计分录:
50000
8500
(2)收到乙公司发来的5000公斤材料,验收无误,增值税专用发票记载的货款为增值税税额为8500元。
甲公司以银行存款补付款项所欠
借:
原材料
58500
33500
33500
应交税费一应交增值税(进项税额)贷:
预付账款一乙公司
借:
预付账款一乙公司贷:
银行存款
预忖账款
①预忖的款项
①收到货物时结转
②补付的款项
的预付款项
②收回多余款顷
不单独设置“预付账款”科目的企业,预付的账款可以通过“应付账款”科目的借方核算。
总结
如果不单独设置
会计科目
预收账款
应收账款的贷方
‘预付账款
应付账款的借方
)。
【例题•多选题】关于“预付账款”账户,下列说法正确的有(
A.“预付账款”属于资产性质的账户
B.预付货款不多的企业,可以不单独设置“预付账款”账户,将预付的货款记入“应付账款”账户的借方
C.“预付账款”账户贷方余额反映的是应付供应单位的款项
D.“预付账款”账户核算企业因销售业务产生的往来款项
『正确答案』ABC
『答案解析』选项D,“预付账款”账户核算企业因采购业务产生的往来款项。
)。
【例题•单选题】当企业预付货款小于采购货物所需支付的款项时,应将不足部分补付,此时应该借记的科目是(
A.预付账款
B.应付账款
C.其他应付款
D.其他应收款
『正确答案』A
都是借记预付账款,贷记银行存款。
『答案解析』补付货款和预付货款时的会计处理是一样的,
高频考点总结
•1个关键词一一预付账款是由采购业务产生的债权
•2层含义一一预付账款借方与贷方的核算内容
•1个不单独一一不单独设置“预付账款”科目的企业,预付的账款可以通过“应付账款”科目的借方核算。
知识点应收股利和应收利息
一、应收股利
(一)概念
应收股利一一企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。
股稱一一巴菲特
选股最重要的一点就是要去学会计,学会分析财务报表,从而发现企业的内在价值。
(二)账务处理
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