变动成本法在企业经营决策中的应用.doc
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贵州大学本科毕业论文(设计)第14页
本科毕业论文
论文题目:
变动成本法在企业经营决策中的应用
学院:
明德学院
专业:
会计学
班级:
11151
学号:
112003110549
学生姓名:
岑懿超
指导教师:
尹顺秋
年月日
I
目录
摘要 III
Abstract IV
前言 1
1变动成本法理论概述 2
1.1变动成本法的含义 2
1.2变动成本法运用的基本条件 2
1.2.1企业有较好的会计核算基础 2
1.2.2企业有先进的会计管理软件 2
1.2.3企业有完整的变动成本资料 2
1.2.4国家有较强的财政承受能力 3
2变动成本法运用的利弊分析 4
2.1变动成本法在企业经营管理中的优势 4
2.1.1变动成本法能科学揭示成本与利润的关系 4
2.1.2变动成本法能够广泛应用于内部经营管理 4
2.1.3变动成本法简化核算并提高会计信息质量 4
2.1.4变动成本法促使企业管理者防止盲目生产 4
2.2变动成本法在企业经营管理中的劣势 5
2.2.1不能适应长期投资决策的需要 5
2.2.2企业成本结构变化导致成本资料失去利用价值 5
2.2.3不符合传统成本概念及通用会计报表的编制要求 5
2.2.4固定成本和变动成本的划分结果不够精确 5
3变动成本法在企业经营管理中的作用及具体运用 6
3.1变动成本法在企业经营管理中的作用 6
3.1.1能有效与标准成本和责任会计结合 6
3.1.2能提供企业不同产品盈利数据资料 7
3.1.3能正确反映企业当期生产经营成果 7
3.1.4能正确揭示成本和净收益之间关系 7
3.1.5能为企业经营决策提供有价值信息 7
3.1.6能减少会计核算提高会计工作效率 7
3.2变动成本法在企业经营管理中的运用 7
4企业运用变动成本法的若干注意事项 10
4.1推广变动成本法的宏观措施 10
4.1.1加强管理会计立法,提供法制保障 10
4.1.2建立管理会计组织,提供组织保障 10
4.2运用变动成本法的微观建议 11
4.2.1要准确划分变动成本和固定成本 11
4.2.2要注意固定成本和变动成本可能发生转换 11
4.2.3日常核算要建立在变动成本法的基础上 11
4.2.4要注意适时进行企业会计报表期末调整 11
4.2.5要取得企业高层领导的认可与支持 11
结束语 12
参考文献 13
致谢 14
变动成本法运用研究
摘要
随着市场经济在现在社会中的不断发展,管理会计在以不断盈利为主要手段的企业中被人们越来越重视,而管理会计对企业经济效益进行预测和决策的条件是企业的变动成本,由此可见变动成本也将必然成为企业最受重视和关注的方面之一。
现如今变动成本法得到了企业领导者的极大的关注和重视,它能给企业的领导者详尽而完备的要素,从而能够使领导者在瞬息万变的企业竞争中做出正确的决策,尤为重要的是现如今金融政策不断调整,企业随时都要根据政策对自己的经营方式进行调整,变动成本法给企业领导决策者变更经营理念开辟了新的思路,创建了新的途径。
变动成本法直观的反映了成本和业务量之间相对关系,这使得企业越来越企业销售工作,变动成本法更够给企业提供相符合的成本信息,从而能够使企业便捷的进行成本分析和控制以及短期销售方式的更改。
本文从变动成本法基本理论出发,分析了变动成本法的利弊及其在企业经营中的作用,最后指出企业具体运用时的若干注意事项。
关键词:
变动成本;利弊分析;运用;经营管理
Studyontheuseofcostchanges
Abstract
Withthecontinuousdevelopmentofmarketeconomy,inordertoimprovetheeconomicefficiencyofenterprisesforthepurposeofmanagementaccountingplaysamoreandmoreimportantpositionintheenterprise,andthevariablecostisanimportantprerequisiteformanagementaccountingofforecastanddecision,thustopromotetheuseofvariablecostmethodhasimportantsignificanceintheenterprise.Thevariablecostmethodplaysanimportantroleinthedecision-makingoftheenterprise,itcangivethemanagementlayertoprovideaccurateinformationformanagementdecision-making,timely&accuratelymakebusinessdecisions,particularlyinthecurrentfinancialcrisis,enterprisesfacealotofbusinessdecisionvariablecostmethodforenterprisemanagementplanningandcontrolhasopenedupanewway,embodiesmanyadvantages.Thevariablecostmethodtorevealthenormalrelationshipbetweenprofitsandbusinessvolume,itcanmaketheenterprisepayattentiontosaleswork,canimprovetheusefulcostinformation,tofacilitatetheanalysis,costcontrolandscientificdecisionofshort-termmanagement.Inthispaper,fromthebasictheoryofvariablecostmethod,analyzestheadvantagesanddisadvantagesofvariablecostmethodanditsroleintheenterprisemanagementintheenterprise,finallypointsouttheconcreteapplicationofvariablecostmethodandthemattersneedingattention.
KeyWords:
Variablecostmethod;Advantagesanddisadvantages;Use;Management
14
前言
我国现在不断的改革,企业市场的竞争相当激烈,各种机会转瞬即逝。
在企业外部的环境和产品差异程度十分相似的前提条件下,哪个企业的实力更加的雄厚,那么他就能够在激烈的市场竞争中不断发展,稳步前进。
拥有这样的市场环境,企业财务核算的产品成本数据就会成为企业是否改进产品增加销售的重要参考。
然而随着科学技术的不断发展,越来越多的科技手段应用到了生产当中,产品的附加费用不断的下降,从而导致产品的实际成本不断上升。
因此,用古老的会计核算方法得出的数据已经不能够真实反映问题,从而导致在现在企业预测、分析和控制控制成本中无法给出正确的数据,因此变动成本法就成为企业不断创新发展的不二选择。
1变动成本法理论概述
1.1变动成本法的含义
变动成本法指的是在企业进行产品成本核算时,将一件产品的成本分为国定成本和附加成本。
当前企业的盈余与否不影响国定成本,但是附加成本计入产品成本,由此产生的全部非生产成本记为附加成本。
变动成本法的观点是:
产品的产量对产品的成本具有不可取代的影响,在产品出售过程中对应于“收入与费用配比”的原则。
固定成本是企业生产过程中的一份子,它们在相对的时间内是固定不变的,与产品产量没有直接联系,附加成本和期间费用在特性上是共通的,在产品出售时全部统称为费用,而不是把它当成产品积压从而进入后续问题。
1.2变动成本法运用的基本条件
1.2.1企业有较好的会计核算基础
要实行成本变动法必须依靠很多数据作支撑,并且这些数据要极为的相识和固定,从而不难看出企业必须在会计核算有牢固的基础,只有这样才能随时随地提取相应的数据来支撑成本变动法。
精通原方法是变动成本法得以实施的必要条件,如果又尽快的适应不同的方法,最重要的是在附加成本和固定成本能够精准的区分,另外会计工作人员的职业素质也是很重要的一个方面。
1.2.2企业有先进的会计管理软件
现如今社会上已经拥有一些使用方便,实用性能好的管理会计软件,会计电算化已经成为现今社会不可阻挡的趋势。
以前需要经过复杂的运算和统计来得出结果,在使用计算机之后极大的减轻了会计人员的工作成本,让管理会计人员及时有效地对成本的变化进行直观的分析,反应给企业决策者,不断调整经营策略。
1.2.3企业有完整的变动成本资料
固定成本在产品的总成本中占有的比例越来越大,现如今企业产品更新换代十分的迅速,如果企业的管理成本和产品的固定成本十分的巨大,这就导致产品固定成本在总成本中的比例的上升,如果不能快速的对他们进行分析,将影响产品的销售情况。
当产品更新换代的速度比较快的时候,需要会计人员经常对产品的国定成本和附加成本进行综合的分析和研究,以便及时的调整经营策略,而这些分析和研究的内容就是产品成本的变动资料和数据。
1.2.4国家有较强的财政承受能力
变动成本法在企业的推行阶段,因为会计失误的把产品所有的固定成本统计到了产品损益中,从而使得国家财政蒙受了巨大的损失。
因此,国家的财政要能够承受这部分压力,能够承受这部分财政收入暂时减少所带来的影响。
而国家有了较强的财政承受力,就有了实现变动成本的基础。
2变动成本法运用的利弊分析
2.1变动成本法在企业经营管理中的优势
2.1.1变动成本法能科学揭示成本与利润的关系
变动成本法能够准确的反映利润和成本之间的关系,“收益与费用”会计准则,使会计人员能够很容易的学习和利用。
在变动成本法指导下以成本的要素进行分类,从而把产品生产过程中的变动成本归入产品成本,并且在产品的贮存和销售过程中分类转化,而领导者采取的经营方式和产品供求关系息息相关、这些都不可能因为产量的改变而归到成本中,不因时间和地点的改变而改变,这就是原则的谨慎性。
反映企业经营状况材料变成了利润,促使企业改变经营理念,增加销售在企业领导者心目中的地位,及时的对产品进行分流、推销。
并且,在此期间能有效地减少对固定费用的影响。
使产品盈利随销量变动,因此所提供的信息方便快捷的被企业管理层掌控。
。
2.1.2变动成本法能够广泛应用于内部经营管理
变动成本法成本核算方法和分类依据正确的反映出企业活动中成本、销量、盈利之间的内部联系,是本量利分析的前提,便于对产品成本、销量、盈利的预测,有利于最优产品定价和最佳产品生产组合的短期决策。
通过预测、决策,为指定变动成本和固定成本分类分层规划打下基础,明确各部门的职责,便于企业对成本进行控制和绩效考评。
2.1.3变动成本法简化核算并提高会计信息质量
制造成本法固定制造费用归入产品成本当中,需要统计在产品生产过程中所有的固定成本。
这需要大量工作时间,不能及时地对产品成本进行计算。
除此之外,因为产品成本包括可变成本和固定成本,标准不统一不规范,导致成本控制很困难,使成本管理有许多的问题。
变动成本法使会计人员摆脱日常繁重的会计工作,从事一些日常管理。
这简化了成本的核算,降低了主观武断,从而产品成本信息的客观性和准确性得到了相应的提高。
此外,产品成本用变动成本法来计算,能够有效地防止企业员工利用变动成本改变控制企业利润,导致会计统计数据错误,这样极大的改善了企业会计信息的质量。
2.1.4变动成本法促使企业管理者防止盲目生产
使用变动成本的方法,产量和库存变化不影响税前利润,在销售产品结构、单位变动成本、单价不变的情形下,公司的税前净利润便随产品销量而改变。
这样利于企业管理人员重视销售环节,想办法增加销售,并分析市场的动态,根据市场的需求组织生产,避免盲目生产。
2.2变动成本法在企业经营管理中的劣势
变动成本法的出现,使成本计算方法发生了变革。
但随着科学和社会的发展,传统变动成本法依赖的经济环境已经消亡,它的优势正在逐渐变弱。
传统变动成本法的局限性主要体现在以下几个方面:
2.2.1不能适应长期投资决策的需要
长期的决策不但需要预测很多年后的数据,还涉及企业规模和生产能力变化等问题。
从长远来看,由于在销售方式、产品等级和科技的投入和改变,固定成本不会长期不变,科技投入越多,固定成本就会有所降低,销售价格在较长时期也会发生变化。
因此,变动成本法只能在外部环境不产生变化时进行企业销售,而不能对领导层决策进行长期参考。
2.2.2企业成本结构变化导致成本资料失去利用价值
在当前经济条件下,为适应不断变化的市场环境,企业开始加大新产品的研发力度和以顾客为主的营销方式。
因此,企业的成本结构,研发和营销成本的比例显著增加,制造成本的比例降低。
特别是,通信设备制造业,其产品成本表现出上下宽、中间细的哑铃式成本结构。
同时,产品的制造过程中,随着计算机集成制造系统等新技术的出现和广泛应用,自动化产品生产不断变强,很多人工作业早已被机器所取代。
在当下制造业环境下,设备的折旧费等固定制造费有很大幅度的提升,而人工费用的却在不断的降低。
如果在分析以及管理企业的成本,对各个部门进行业绩评价时,运用到这一变动成本,将不能得到预期的效果,严重的会导致决策失误。
2.2.3不符合传统成本概念及通用会计报表的编制要求
传统的成本理论中,变动成本和固定成本都是产品成本不可分割的一部分,都在产品销售过程中有所反映。
但固定成本不在变动成本法的范围内,因而不能完全反映产品生产是消耗的全部材料,所以它不能作为定价决策的依据。
此外,通过变动成本法核算出的企业盈利,当企业产品销售不畅积压时,企业缴纳的利税就会减少,就会降低企业和国家的盈利和税收。
因此,只能作为内部管理应用。
2.2.4固定成本和变动成本的区分不明确
变动成本法是成本的组成要素进行分类,将成本分成变动成本和固定成本,分类标准的改变,不会对估算成分产生影响,所以都不是准确的分类,所以分类是相对的。
因此,将会对变动成本法的实际运用带来相当大的负面影响。
3变动成本法在企业经营管理中的表现形式
3.1变动成本法在企业经营管理中的作用
随着我国的不断发展,科技创新日新月异、国家经济体制不断完备,固定成本在产品成本中的比重越来越大,变动成本法所反映的讯息在企业经营管理中有着重要作用:
3.1.1能有效与标准成本和责任会计结合
成本性质的不同使得固定成本和变动成本要有不同的企业机构负责。
一般产品生产部门和原料采购部门的业绩的好坏受到变动成本的影响,而通常管理部门则负责反映固定成本的高低,所以应该用不同的方法来对变动成本和固定成本进行控制。
在日常的生产中通过不同的准则和规章来进行控制;通过生产成本的估算对固定成本加以约束。
3.1.2能提供企业不同产品盈利数据资料
“销售收入-变动成本=毛利润”,企业的固定成本由毛利润补偿,从而组成企业总体利润。
每种产品的总体损益程度由“毛利润”反映出来,在经营管理和利润规划中的许多重要决策也要考虑“毛利润”。
3.1.3能正确反映企业当期生产经营成果
在完全成本法下,由于大量的生产能够使单位产品中的固定成本下降,从而闲置销售,致使企业为寻求短期效益,盲目“重生产、轻销售”造成产品积压。
而在变动成本法下,产品的产量对单一产品的影响很小,销售是企业生产的主要目的,这样就会减少企业产品的积压,这与企业发展的本质初衷相统一。
3.1.4能正确揭示成本和净收益之间关系
变动成本法,以成本本质来甄选成本各部分的关系,在生产过程中与产品制造相统一的变动成本要归入产品成本,随着产品的出售、贮存分别转入销售成本或不动成本,而企业的经营和管理与市场供求关系息息相关、固定成产成本不会因为企业产品产量的变化而变化,它计入期间成本当中,随着产品的出售而消失。
变动成本法精准的反映净收益和成本之间相互关系,这符合现代化的会计准则。
3.1.5能为企业经营决策提供有价值信息
由完全成本法所反映的产品信息是不全面的,但变动成本法填补完全成本法的空白和不足。
有了完整的数据统计和资料分析,就能以毛利润为基础。
进行本量利与产品实际价值是否同意分析,从而发现成本变动和产品产量变动之间的关系,让企业领导者快速的做出正确的经营决策,从而实现产品的收益。
3.1.6能减少会计核算提高会计工作效率
使用变动成本法,产品的固定成本直接归入企业盈亏当中,省去不同产品之间分配固定成本的复杂工作,从而使成本数据的统计变得简洁和不因外部环境改变而改变的成本核算,产品成本信息也变得有效,有保证。
3.2变动成本法在企业经营管理中的具体运用
在实践中,我们将营业费用和管理费用和一定的费用密切相关的变化的产品的数量分为可变成本,如运费,保险销售的线性关系,销售佣金等。
这进一步扩展了变动成本,不仅只有变动生产成本的核算范围,还包括了变动的营业费用与管理费用。
同时企业按自身实际情况进行具体分析,例如:
当直接人工属于计时工资时,与生产量没有联系,则直接人工应列入固定生产成本,而不是变动成本得核算内容。
我们以X公司作为例证,核算其变动成本,然后根据变动成本来归纳。
X公司是一家化工生产企业,生产的某一种化工产品利润丰厚,但在使用中用量很少,故市场需求量相对较小,并且因为该产品在以前利润十分的巨大,许多企业上马这个项目,造成总体的产能已经过剩。
加上市场经济环境的不断变化,下游客户的产品出口量遭到外资企业的抵制,产品不能及时出售,价格也是一跌再跌,许多企业面临停产或者进行技术改造。
X公司也是其中之一,工厂基本处于停产状态,设备开开停停,由于该公司辞退员工的成本很高,而且辞退后万一供求关系改变很难在短时间内培养出熟练本设备操作的人员。
根据X公司的实际情况,其化工产品的人工成本是固定的,与产品的产量没有关系,必须将它归入固定生产成本,而南方是其产品的主要销售地区,并与该地区的经销商有固定的产品签约,因此其运输、广告等费用必须归入到变动成本中。
该公司化工产品不能线性的反映其固定成本关系。
必须将固定成本详细地进行分类为固定付现成本和固定性非付现成本。
固定性非付现成本产品积压,货款的存贷关系等。
该公司化工产品成本损益如下(2011年5月数据):
表1:
X公司化工产品2011年5月变动成本法数据(单位:
元)
销售收入
15,178,429.91
变动生产成本
14,392,954.70
变动储运费
500,567.90
变动成本合计
14,893,522.60
边际贡献
284,907.31
固定现金成本
管理费用-付现
362,336.20
营业费用-付现
129,832.84
制造费用-付现
218,555.37
直接人工
115,826.39
财务费用
121,853.65
固定现金成本合计
948,404.45
固定非现金成本
折旧及摊销
1,284,912.05
固定成本合计
2,233,316.50
其他业务利润
-
营业利润
-1,948,409.18
补贴收入
-
营业外收支
-
所得税
净利润
-1,948,409.18
生产量-吨
3205.16
销量-吨
3,350.71
单位贡献
85.03
单位售价
4,529.91
单位产品变动生产成本
4,295.49
单位运费
149.39
单位固定现金成本
283.05
单位固定成本
666.52
该公司的该化工产品设备的折旧费为83500元,通过以上数据分析:
完全生产成本
=(83500+218,555.37+115,826.39)/3205.16+14,392,954.70/3350.71
=4636.94(元/吨);
单位变动成本
=4295.49+149.39
=4444.88(元/吨)
本公司产品5月份不含税单价为4529.91元,要是通过完全成本法来测算,该公必须立即停止生产,因为现在处于亏损阶段,生产越多亏损越多。
但以然而如果使用变动成本法数据进行分析时,该公司不要停产,还需要在市场供求关系明确的前提下,增加生产,因为该产品出售不但包括变动成本,还对企业盈利有促进作用,可弥补固定成本。
这就是变动成本法比传统成本法在企业决策中所起的决定性作用。
4企业运用变动成本法的若干注意事项
4.1推广变动成本法的宏观措施
4.1.1加强管理会计立法,提供法制保障
我国的会计相关工作是在法规制度下进行,所以这种现状让会计人员习惯于按照法规制度工作,如果国家在管理会计工作方面相应的制定出一些法规制度,那么会计人员工作有了法制保障,管理会计工作力度就会变大。
4.1.2建立管理会计组织,提供组织保障
学习发达国家先进的生产方式方法,例如建立中国会计学会和中国注册会计师协会那样的公共组织,成立专项培训管理会计工作的中介机构,国家要尽快的制定会计行业的相关法律法规并进行完善,对管理会计人员培训、考试和审核,发行有关方面的报纸杂志。
管理会计组织的建立能够为管理会计人员提供更广阔的平台和发展空间。
4.2运用变动成本法的微观建议
4.2.1要正确甄别变动成本和固定成本
变动与固定是跟数量的变化有关的,变动与固定之间的联系,是随着其单位成本因产量的变化而变化的。
如果不能正确的甄别变动成本和固定成本,通过错误的数据来指导生产,那结果将会可想而知。
当然这只是一方面,在实际划分的时候,也要遵循会计的重要性和成本效益俩大原则,在一些影响不大的细项中不能过多投入精力去分析与产量间线性关系。
4.2.2要注意固定成本和变动成本可能发生转换
变动成本和固定成本具有相对性,是相对某种产品某段相对的时间和空间。
在这期间当中固定成本和变动成本没有变化,如果当产品的性质超出这一规则,以前分析的的固定成本和变动成本将
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