《会计学》固定资产.ppt
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《会计学》固定资产.ppt
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1,第六章固定资产,2,第一节固定资产的性质和分类第二节固定资产的取得第三节固定资产的折旧第四节固定资产的修理第五节固定资产的处置第六节固定资产的清查与期末估价,3,第一节固定资产的性质和分类,一、固定资产的性质二、固定资产的分类三、固定资产的计价四、固定资产的价值构成,4,一、固定资产的性质
(一)固定资产的定义固定资产是指同时具有以下特征的有形资产:
(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有;
(2)使用年限超过一年;(3)单位价值较高。
5,
(二)固定资产的确认标准1、应符合固定资产的定义2、应符合固定资产的确认条件:
该固定资产包含的经济利益很可能流入企业;该固定资产的成本能够可靠地计量。
6,二、固定资产的分类1、按经济用途分生产经营用固定资产非生产经营用固定资产2、按所有权分自有的固定资产融资租入固定资产经营租入固定资产3、按使用情况分使用中的固定资产租出的固定资产未使用的固定资产不需用的固定资产,7,4、按综合分类生产经营用固定资产非生产经营用固定资产租出固定资产不需用固定资产未使用固定资产融资租入固定资产土地,8,三、固定资产的计价1、按历史成本计价即固定资产在达到可使用状态前所发生的一切必要的、合理的支出。
其优点是具有客观性和可验证性。
9,四、固定资产的价值构成1、购置的不需经过安装、建造即可使用的固定资产,按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等作为入账价值。
外商投资企业因采购国产设备而收到税务机关退还的增值税款,冲减固定资产的入账价值。
10,2、自行建造的固定资产,按建造过程中发生的达到预定可使用状态前的全部支出作为其入账价值。
11,3、融资租入的固定资产,按租赁开始日租赁资产的原帐面价值(现为公允价值)与最低租赁付款额的现值两者中的较低者作为入账价值。
如果融资租入固定资产占企业资产总额的比例等于或低于30%的,在租赁开始日,企业也可以按最低付款额作为入账价值。
12,五、固定资产计价中的有关问题1、关于固定资产借款费用的处理2、关于固定资产价值的调整企业固定资产价值一旦入账,不得随意更改,除非发生下列情况:
(1)根据国家规定对固定资产价值重新估价;
(2)增加补充设备和改良装置;(3)将固定资产的一部分拆除;(4)根据实际价值调整原来的暂估价;(5)发现原记固定资产价值有错误。
13,第二节固定资产的取得一、应设置的账户二、购入固定资产的核算三、投资者投入固定资产的核算四、接受捐赠固定资产的核算五、自建固定资产的核算六、租入固定资产的核算,14,一、应设置的账户1、固定资产,15,2、累计折旧3、工程物资,16,4、在建工程,17,二、购入固定资产的核算1、不需安装的固定资产借:
固定资产贷:
银行存款应付账款2、需要安装的固定资产购入时:
借:
在建工程贷:
银行存款应付账款安装完毕,交付使用:
借:
固定资产贷:
在建工程,18,【例1】甲企业购入一台不需要安装的设备,价款200000元,增值税34000元,支付运费5000元,所有款项均由存款支付。
设备验收后已交付使用。
借:
固定资产239000贷:
银行存款239000,19,【例2】乙企业购入需要安装的设备一台,价款300000元,增值税51000元,包装费、运杂费共计6000元。
设备有供货商安装,支付安装费5000元。
安装完毕交付使用。
(1)购入时:
借:
在建工程357000贷:
银行存款357000
(2)支付安装费:
借:
在建工程5000贷:
银行存款5000(3)交付使用借:
固定资产362000贷:
在建工程362000,20,三、投资者投入固定资产的核算按双方确认的价值:
(现准则按公允价值)借:
固定资产(在建工程)贷:
实收资本(或股本)【例3】甲企业接受外单位投入的一台设备,双方确认的价值为250000元,现已交付使用。
借:
固定资产250000贷:
实收资本250000,21,五、自建固定资产的核算
(一)自营工程的核算1、购入工程物资:
借:
工程物资贷:
银行存款2、领用工程物资:
借:
在建工程贷:
工程物资3、领用原材料、库存商品:
借:
在建工程贷:
原材料应交税金应交增值税(进项税额转出)借:
在建工程贷:
库存商品应交税金应交增值税(销项税额),22,4、结算在建工程人员的工资及福利费借:
在建工程贷:
应付工资薪酬5、工程完工,交付使用借:
固定资产贷:
在建工程,23,【例5】某企业自行建造厂房,购入为工程准备的各种物资400000元,支付的增值税68000元,全部用于工程建设。
领用本企业生产的产品一批,实际成本为50000元,售价为60000元,增值税率17%。
支付工程人员工资80000元。
工程完工交付使用。
()购入工程物资时借:
工程物资468000贷:
银行存款468000()领用工程物资借:
在建工程468000贷:
工程物资468000,24,(3)领用产品借:
在建工程60200贷:
库存商品50000应交税金应交增值税(销项税额)10200(4)支付工程人员工资借:
在建工程80000贷:
应付工资薪酬80000(5)工程完工交付使用借:
固定资产608200贷:
在建工程608200,25,
(二)出包工程的核算1、预付工程款借:
在建工程贷:
银行存款2、工程完工,补付工程款借:
在建工程贷:
银行存款3、交付使用借:
固定资产贷:
在建工程,26,【例6】A公司将新建厂房的工程出包给B建筑商承建。
按合同规定,先向B公司预付工程价款300000元。
工程完工后,收到B公司有关工程结算单,补付工程款150000元。
工程完工经验收交付使用。
(1)预付工程款借:
在建工程300000贷:
银行存款300000
(2)补付工程款借:
在建工程150000贷:
银行存款1500(3)交付使用借:
固定资产450000贷:
在建工程450000,27,六、租入固定资产的核算
(一)经营租入1、所付租金金额较小,直接计入有关成本、费用账户:
借:
制造费用管理费用营业费用贷:
银行存款2、所付租金金额较大,先计入待摊费用或长期待摊费用,再按应分担的期间摊销到有关成本、费用账户:
支付时:
借:
待摊费用(长期待摊费用)贷:
银行存款摊销时:
借:
制造费用管理费用营业费用贷:
待摊费用(长期待摊费用),28,
(二)融资租入在租赁开始日,按最低租赁付款额作为固定资产的入账价值。
【例7】某企业以融资租赁方式租入一条生产流水线,按租赁协议规定,租赁价款为30万元(包括到期购买该流水线的价款),分5年每年年初偿还。
企业另以银行存款支付10万元的运输费、途中保险费、安装调试费等。
该生产流水线折旧年限5年,采用直线法计提折旧(假定不考虑净残值)。
租赁期满,流水线转为承租人所有。
29,
(1)取得时:
借:
在建工程30万贷:
长期应付款30万
(2)支付有关费用:
借:
在建工程10万贷:
银行存款10万(3)交付使用:
(视同自有的固定资产)借:
固定资产融资租入固定资产40万贷:
在建工程40万,30,(4)每年年初支付租赁费:
借:
长期应付款6万(30万5)贷:
银行存款6万(5)计提折旧(按年计提):
借:
制造费用8万(40万5)贷:
累计折旧8万(6)租赁期满,取得固定资产所有权:
借:
固定资产生产经营用固定资产40万贷:
固定资产融资租入固定资产40万,31,第三节固定资产的折旧,一、固定资产折旧二、影响固定资产折旧的因素三、固定资产折旧计提的范围四、固定资产折旧的计算方法五、固定资产折旧的会计处理,32,一、固定资产折旧固定资产折旧是指固定资产在使用过程中,逐渐损耗而消失的那部分价值。
固定资产损耗的这部分价值,应当在固定资产的有效使用年限内进行分摊,形成折旧费用,计入各期成本、费用。
固定资产的损耗可分为有形损耗和无形损耗。
有形损耗是指固定资产在使用过程中的磨损而发生的使用性损耗和自然力影响而发生的自然损耗。
无形损耗是指由于技术进步、消费者需要改变、生产经营规模扩大、劳动生产率提高等原因引起的损耗。
33,二、影响固定资产折旧的因素1、固定资产的原值(或重置完全价值)。
2、预计净残值。
(预计残值预计清理费用)3、预计使用年限。
34,三、固定资产折旧计提的范围
(一)空间范围除以下情况外,企业应对所有固定资产计提折旧:
1、已提足折旧仍继续使用的固定资产;2、按规定单独估价作为固定资产入账的土地。
(二)时间范围以月初固定资产原值作为折旧基数.即当月增加固定资产不提折旧,当月减少照提折旧.例某企业某年6月1日应计提折旧的固定资产原值20万元,6月5日购入一全新机器,价值5万元;6月10日处置一车床,原值3万元,则当月应计提折旧的固定资产原值为()万元。
A、25B、22C、20D、23,35,四、固定资产折旧的计算方法固定资产折旧方法可以采用年限平均法、工作量法、年数总合法、双倍余额递减法等。
折旧方法一经确定,不得随意变更。
如需变更,应当在会计报表附注中予以说明。
(一)平均年限法平均法年限也称直线法,是指按固定资产的使用年限平均计算折旧的一种方法。
采用这种方法,各期折旧额相等。
其计算公式如下:
年折旧额(原值预计净残值)预计使用年限月折旧额年折旧额12年折旧率年折旧额原值(1预计净残值率)预计使用年限预计净残值率(预计残值预计清理费用)原值,36,【例8】某企业有一台车床原价为160000元,预计净残值率4%,预计使用年限10年。
该机床月折旧额计算如下:
年折旧率(14%)10=9.6%月折旧率9.6%12=0.8%月折旧额1600000.8%=1280(元)年限平均法计算折旧简便易行,容易理解,是会计实务中应用较广泛的一种方法。
其缺陷是忽视了固定资产不同使用期磨损程度不一致,以及不同时期修理、保养费用逐年增加,造成成本、费用负担不均衡:
早期费用负担较低,后期费用负担较高。
37,
(二)工作量法工作量法又称作业量法,是根据实际工作量计提折旧额的一种方法,其基本公式为:
每一工作量折旧额原值(1预计净残值率)预计工作量月折旧额当月工作量每一工作量折旧额【例9】某企业的有大型货车一辆,原价为500000元,预计总行使里程600000公里,预计净残值率为4%,本月实际行使3500公里,则该辆货车的月折旧额计算如下:
单位里程折旧额500000(14%)6000000.8(元/公里)本月折旧额35000.82800(元),38,(三)加速折旧法加速折旧法也称快速折旧法或递减折旧法,其特点是在固定资产有效使用年限的前期多提折旧,后期少提折旧,从而加快折旧的速度,使固定资产成本在有效使用年限中加快得到补偿。
加速折旧法常见的有余额递减法、双倍余额递减法、年数总和法、递减折旧率法等。
39,1、双倍余额递减法双倍余额递减法是在不考虑固定资产净残值的情况下,根据每期期初固定资产帐面净值乘以的直线法折旧率的两倍计算固定资产折旧的一种方法。
计算公式如下:
年折旧率2预计使用年限年折旧额每期起初固定资产账面净值年折旧率月折旧率年折旧率12月折旧额年折旧额12,40,【例10】某企业一台设备原值100000元,预计使用年限5年,预计净残值率4%。
用双倍余额递减法计算的各年折旧如下:
年折旧率2/540%预计净残值1000004%4000(元)第一年折旧额10000040%40000(元)第二年折旧额600004024000(元)第三年折旧额3600040%14400(元)第四、五年折旧额(216004000)28800(元),41,2、年数总和法年数总和法又称合计年限法,是将固定资产的原值减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年折旧额的方法。
计算公式如下:
应计折旧总额固定资产原值预计净残值年折旧率尚可使用年限年数总和年折旧额应计折旧总额年折旧率月折旧额年折旧额12,42,【例11】仍以上例说明年数总和法计算折旧。
每年折旧额计算如下:
第一年折旧额(1000004000)5/1532000(元)第二年折旧额960004/1525600(元)第三年折旧额960003/15=19200(元)第四年折旧额960002/15=12800(元)第五年折旧额960001/15=6400(元),43,采用加速折旧法的理由是:
(1)可以使固定资产各年的使用成本大致保持均衡。
固定资产的使用成本一般包括折旧费用和修理维护费用,固定资产在使用的早期,资产性能好,发生的维修费用较少,而后期性能下降,维修费用多。
因此,在固定资产使用早期多提折旧,在后期少提折旧,可以使固定资产的使用成本在各期大体保持均衡。
(2)可以使收入和费用合理配比。
一般来说,固定资产在使用早期效率较高,产生的效益也高。
到使用后期,随着资产的老化,修理次数增多,产品质量也下降。
因此,为了合理地配比收入和费用,应在使用早期多提折旧,在使用后期少提折旧。
44,(3)可降低无形损耗的风险。
由于科学技术的发展,性能更好的固定资产的出现,会使固定资产提前遭到淘汰。
从谨慎角度考虑,将固定资产的使用成本在早期尽快收回,可以减少淘汰造成的损失。
(4)可以使固定资产的帐面净值比较接近市价。
固定资产经过使用,其价值会因磨损而减少,因此在早期多提折旧,可以使固定资产帐面净值更接近现时价值。
45,(5)可以使企业推迟交纳所得税。
在固定资产使用早期,多提折旧,增加成本或费用,利润相应减少,从而在早期少交所得税,推迟到后期去交,相当于政府为企业提供了无息贷款,是企业得到财务利益。
折旧方法一经确定,不得随意变更。
如确需变更的,经批准后报送有关各方备案,并在会计报表附注中予以说明。
46,五、固定资产折旧的会计处理借:
制造费用管理费用营业费用其他业务支出贷:
累计折旧,47,第四节固定资产的后续支出,固定资产达到预定可使用状态后所发生的支出,称为后续支出。
与固定资产有关的后续支出,如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计,如:
(1)延长了固定资产的使用寿命
(2)使产品质量实质性提高(3)使产品成本实质性降低则应当计入固定资产账面价值,在发生时借记“在建工程”,待交付使用后再转入“固定资产”科目,其增计金额不应超过该固定资产的可收回金额。
否则,则应确认当期费用。
48,【例12】甲公司是一家从事印刷业的企业,有关业务如下:
(1)1999年12月,该公司自行建成了一条印刷生产线,建造成本未568000元;采用年限平均法计提折旧;预计净残值率未3%,预计使用年限未6年。
(2)2002年1月1日,由于生产的产品适销对路,现有生产线难以满足公司发展的需要,但若新建生产线成本过高,周期过长,于是公司决定对现有生产线进行改扩建,以提高其生产能力。
(3)2002年1月1日至3月31日,经过三个月的改扩建,完成了这项工程,共发生支出268900元,全部以银行存款支付。
(4)该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后,大大提高了生产能力,预计将其使用年限延长4年,即为10年。
假定净残值率不变,折旧方法不变;该生产线达到预定可使用状态后。
其可收回金额未700000元。
(5)为简化计算,整个过程不考虑其他相关税费;公司按年度计提折旧。
49,
(1)1999年12月借:
固定资产568000贷:
在建工程568000
(2)2000年2001年末,各年计提折旧年折旧额568000(13%)691826.67(元)借:
制造费用91826.67贷:
累计折旧91826.67(3)2002年1月1日转入改扩建时的账面价值56800091826.672=384346.66(元)借:
在建工程384346.66累计折旧183653.34贷:
固定资产568000,50,(4)2002年1月3月发生支出:
借:
在建工程268900贷:
银行存款26800(5)2002年3月末,生产线达到预定可使用状态,其账面价值383346.66268900653246.66(元)可收回金额700000元,所以可以全部资本化:
借:
固定资产653246.66贷:
在建工程653246.66(6)2002年3月末2002年末,9个月的折旧653246.66(13%)(7129)961320.87(元)借:
制造费用61320.87贷:
累计折旧61320.87,51,(7)2003年1月1日2009年12月31日,7年各年的折旧额653246.66(13%)(7129)1281761.16(元)借:
制造费用81761.16贷:
累计折旧81761.16,52,第五节固定资产处置,企业在生产经营过程中,对因技术进步、转产等原因造成的不适用或不需用的固定资产,可以进行转让、出售。
对因使用年限超过、技术陈旧或非常损失等原因造成的固定资产报废、毁损应进行清理。
53,固定资产清理,54,【例13】某企业出售一栋厂房,原价为600000元,已提折旧150000元,实际出售价格为550000元,已通过银行收取。
(1)注销帐面价值借:
固定资产清理450000累计折旧150000贷:
固定资产600000
(2)收到价款借:
银行存款550000贷:
固定资产清理550000,55,(3)计算营业税(出售不动产计征营业税,税率为5%)借:
固定资产清理27500贷:
应交税金应交营业税27500(4)结转净收益借:
固定资产清理72500贷:
营业外收入72500,56,【例14】某企业有一台设备陈旧老化,决定予以报废。
该设备原值为50000元,已提折旧49000元,清理中发生的清理费用为400元,残料作价1200元入库。
(1)注销帐面价值借:
固定资产清理1000累计折旧49000贷:
固定资产50000
(2)支付清理费用借:
固定资产清理400贷:
银行存款400,57,(3)残料入库借:
原材料1200贷:
固定资产清理1200(4)结转净损失借:
营业外支出200贷:
固定资产清理200,58,【例15】丙企业因发生火灾而毁损仓库一座,该仓库原值300000元,已提折旧100000元。
残料估计4000元已入库,发生清理费用1000元,用现金支付。
保险公司核定应赔偿120000元,赔款尚未收到。
(1)注销账面价值借:
固定资产清理200000累计折旧100000贷:
固定资产300000
(2)残料入库借:
原材料4000贷:
固定资产清理4000,59,(3)支付清理费用借:
固定资产清理1000贷:
现金1000(4)保险公司赔款借:
其他应收款保险公司120000贷:
固定资产清理120000(5)结转净损失借:
营业外支出77000贷:
固定资产清理77000,60,第六节固定资产的清查与期末估价,一、固定资产清查二、固定资产期末估价,61,一、固定资产清查为保证帐实相符,企业应定期或不定期对固定资产进行盘点清查,每年至少实地盘点一次。
年末编制财务报告前,必须进行全面清查。
企业应设置“待处理财产损溢待处理固定资产损溢”账户核算固定资产的盘盈盘亏。
经批准盘盈的固定资产价值转入营业外收入,盘亏的固定资产净值转入营业外支出。
62,【例16】某企业在固定资产清查中,发现账外设备一台,同类资产的市场价格为200000元,估计折旧50000元。
经批准,盘盈的设备作为营业外收入处理。
(1)盘盈时:
借:
固定资产150000贷:
待处理财产损溢待处理固定资产损溢150000
(2)批准后:
借:
待处理财产损溢待处理固定资产损溢150000贷:
营业外收入150000,63,【例17】某企业在固定资产的清查中,发现盘亏设备一台,原价为100000元,已提折旧60000元,已报经批准作为营业外支出。
(1)盘亏时:
借:
待处理财产损溢待处理固定资产损溢40000累计折旧60000贷:
固定资产100000
(2)批准后:
借:
营业外支出40000贷:
待处理财产损溢待处理固定资产损溢40000,64,二、固定资产期末估价,期末时,企业应对固定资产逐项进行检查,如果由于市价持续下跌,或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因导致其可收回金额低于账面价值的,应当将可收回金额低于账面价值的差额作为固定资产减值准备。
固定资产减值准备应按单项资产计提。
65,如果企业的固定资产实质上已经发生了减值,应当计提减值准备。
当存在下列情况之一时,应当按照该项固定资产的账面价值全额计提固定资产减值准备:
1、长期闲置不用,在可预见的未来不会再使用,且已无转让价值的固定资产;2、由于技术进步等原因,已不可使用的固定资产;3、虽然固定资产尚可使用,但使用后产生大量不合格品的固定资产;4、已遭毁损,以致于不再具有使用价值和转让价值的固定资产;5、其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产。
已全额计提减值准备的固定资产,不再计提折旧。
66,固定资产减值准备计提时:
借:
营业外支出(资产减值损失)贷:
固定资产减值准备冲减时:
借:
固定资产减值准备贷:
营业外支出(资产减值损失),67,选择题:
1、计提固定资产减值准备,应借记“()”账户,贷记“固定资产减值准备”账户。
A.管理费用B.投资收益C.营业外支出(资产减值损失)D.财务费用参考答案:
C,68,2、计提固定资产的折旧方法有()A.直线法B.工作量法C.双倍余额递减法D.年数总和法参考答案:
ABCD,69,3、下列固定资产的后续支出可以资本化的有()A.延长了固定资产的使用寿命B.使产品质量实质性提高C.使产品成本实质性降低D.固定资产的日常修理参考答案:
ABC,70,4、下列应计提折旧的固定资产有()A.未使用的房屋、建筑物B.已提足折旧继续使用的固定资产C.季节性停用和大修理停用的设备D.经营租赁租出的固定资产参考答案:
ACD,71,5、影响固定资产折旧的因素有固定资产的()A.原值B.折旧年限C.预计净残值D.减值准备参考答案:
ABCD,72,6、如果固定资产原值为10万元,已提折旧3万元,已提减值准备1万元,则固定资产的账面价值为()万元。
A.7B.6C.9D.10参考答案:
B,73,7、下列各项应通过“固定资产清理”账户核算的有()A.固定资产报废B.固定资产出售C.设备毁损D.设备盘亏参考答案:
ABCD,74,8、若融资租入固定资产占资产总额的比例等于或低于(),在租赁开始日其余也可以按最低租赁付款额作为租入固定资产的入账价值。
A.75B.80C.30D.50参考答案:
C,75,9、处理固定资产清理的净收益应计入()A.营业外收入B.营业外支出C.其他业务收入D.投资收益参考答案:
A,
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