三计算题的命题方式及案例解析2固定资产.docx
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三计算题的命题方式及案例解析2固定资产
三.计算题的命题方式及案例解析--
(2)固定资产、无形资产
1.固定资产减值准备的计提与折旧的关系
[1]固定资产价值一直贬值的情况
(1)确认条件
当固定资产的账面价值(=固定资产原价-累计折旧-已提减值准备)始终大于可收回价值时,即可认定固定资产价值一直处于贬值情况。
(2)减值准备提取的方法及折旧额的计算
①减值准备计提数始终等于当时的账面价值与可收回价值之差。
②直线法下每年折旧额=(年初固定资产的账面价值-预计净残值)÷剩余折旧期
[2]固定资产价值先贬值而后全部恢复的情况
(1)确认条件
固定资产的账面价值先大于可收回价值,而后又小于可收回价值,而且此时的可收回价值大于不考虑减值准备的折余口径。
(2)减值准备提取的方法及折旧额的计算
①当固定资产账面价值大于可收回价值时,减值准备计提数等于二者之差。
而在账面价值小于可收回价值而且可收回价值大于不考虑减值准备的折余口径时,应作如下调整处理:
借:
固定资产减值准备(全额反冲)
贷:
累计折旧(将目前所提取的折旧额与正常折旧额的差额全部补足)
营业外支出(倒挤)
②直线法下每年折旧额=(年初固定资产的账面价值-预计净残值)÷剩余折旧期
[3]固定资产价值先贬值而后恢复一部分的情况
(1)确认条件
固定资产的账面价值先大于可收回价值,而后又小于可收回价值,但此时的可收回价值小于不考虑减值准备的折余口径。
(2)减值准备提取的方法及折旧额的计算
①当固定资产账面价值大于可收回价值时,减值准备计提数等于二者之差。
而在可收回价值大于账面价值但小于不考虑减值准备的折余口径时,应作如下调整处理:
借:
固定资产减值准备[先认定应提足的减值准备额(=正常折余口径-可收回价值),再相比已提足的准备额,认定反冲额]
贷:
累计折旧(将目前所提取的折旧额与正常折旧额的差额全部补足)
营业外支出(倒挤)
②直线法下每年折旧额=(年初固定资产的账面价值-预计净残值)÷剩余折旧期
2.无形资产减值准备的计提与摊销的关系
[1]无形资产价值一直贬值的情况
(1)确认条件
当无形资产的账面价值(=无形资产摊余价值-已提减值准备)始终大于可收回价值时,即可认定无形资产价值一直处于贬值情况。
(2)减值准备提取的方法及摊销额的计算
①减值准备计提数始终等于当时的账面价值与可收回价值之差。
②每年摊销额=年初无形资产的账面价值÷剩余摊销期
[2]无形资产价值先贬值而后恢复的情况
(1)确认条件
固定资产的账面价值先大于可收回价值,而后又小于可收回价值。
(2)减值准备提取的方法及摊销额的计算
①当无形资产账面价值大于可收回价值时,减值准备计提数等于二者之差。
而在账面价值小于可收回价值时,应作如下调整处理:
借:
无形资产减值准备(可收回价值与正常摊余口径的较低者-账面价值)
贷:
营业外支出
②每年摊销额=年初无形资产的账面价值÷剩余摊销期
3.资产减值准备计提与所得税的关系。
(1)计提减值准备时:
借:
所得税(倒挤)
递延税款(计提减值准备额×33%)
贷:
应交税金?
?
D?
?
D应交所得税[(税前利润+计提减值准备额)×33%]
(2)反冲减值准备时:
借:
所得税(倒挤)
贷:
应交税金?
?
D?
?
D应交所得税[(税前利润-反冲减值准备额)×33%]
递延税款(反冲减值准备额×33%)
(3)提过减值准备的资产在处置时:
借:
所得税(倒挤)
贷:
应交税金?
?
D?
?
D应交所得税(税前利润-资产处置时会计与税务的损益差异)×33%
递延税款(资产处置时会计与税务的损益差异×33%)
【例解1】甲公司2000年初开始对某销售部门使用的固定资产计提折旧,该固定资产原价为100万元,假定无残值,会计上采用5年期直线法折旧,税务上按10年期直线法口径认定折旧费用,每年的税前会计利润为1000万元,所得税率为33%。
甲公司对固定资产期末计价采用成本与可收回价值孰低法,2001年末设备的可收回价值为45万元,2003年末可收回价值为18万元,甲公司于2004年6月1日将设备售出,售价为20万元,假定无其他税费。
根据以上资料,填列下表,以完成2002~2004年的所得税会计处理。
2002年
2003年
2004年
税前会计利润
1000
1000
1000
时间性差异
+5
+5-3
+4-46
应税所得
1005
1002
958
应交所得税
331.65
330.66
316.14
时间性差异的纳税影响
1.65(借)
0.66(借)
13.86(贷)
所得税费用
330
330
330
会计分录
借:
所得税330
递延税款1.65
贷:
应交税金
?
?
D?
?
D应交所得税331.65
借:
所得税330
递延税款0.66
贷:
应交税金
?
?
D?
?
D应交所得税330.66
借:
所得税330
贷:
递延税款13.86
应交税金
?
?
D?
?
D应交所得税316.14
【例解2】甲公司2000年初开始对某专利权进行摊销,该专利权的原价为60万元,该专利权的法定期限为12年,预计使用期限为5年。
税务上的摊销期限为12年。
假定每年的税前会计利润为500万元,所得税率为33%。
甲公司对无形资产的期末计价采用成本与可收回价值孰低法,2000年末专利权的可收回价值为40万元,2002年末可收回价值为22万元,甲公司于2004年7月1日将专利权售出,售价为19万元,营业税率为5%。
根据以上资料,填列下表,以完成2002~2004年的所得税会计处理。
2002年
2003年
2004年
税前会计利润
500
500
500
时间性差异
+5-2
+6
+3-32
应税所得
503
506
471
应交所得税
165.99
166.98
155.43
时间性差异的纳税影响
0.99
1。
98
-9。
57
所得税费用
165
165
165
会计分录
借:
所得税165
递延税款0。
99
贷:
应交税金
?
?
D?
?
D应交所得税165.99
借:
所得税165
递延税款1.98
贷:
应交税金
?
?
D?
?
D应交所得税166.98
借:
所得税165
贷:
递延税款9.57
应交税金
?
?
D?
?
D应交所得税155.43
三.计算题的命题方式及案例解析--(5)建造合同收入专题
(五)建造合同收入专题
建造合同收入、费用确认原则
类别
合同收入和费用确认原则
固定造价合同
当以下要素能够可靠时,采用完工百分比法。
①收入能够可靠计量
②与合同相关的经济利益能够流入企业
③在资产负债表日合同完工进度和为合同尚需发生的成本能够可靠的确定
④为完成合同已经发生的合同成本能够清楚的区分和可靠的计量。
成本加成合同
当以下要素的结果能可靠估计时,采用完工百分比法。
①与合同相关的经济利益能够流入企业
②为完成合同已经发生的合同成本能够清楚的区分和可靠计量。
特殊情况
如果上述要素无法可靠估计(这里所提及的无法可靠估计主要是指款项能否收回无法可靠估计),应作如下处理:
(1)按能收回的价款作收入确认;
(2)按实耗的劳务成本作支出确认;
(3)二者差作当期损失认定。
完工百分比法的计算方法
①当期确认合同收入=(合同总收入×完工进度)-以前期间累计已确认的收入;
②当期确认的毛利=(合同总收入-合同预计总成本)×完工进度-以前期间累计已确认的毛利;
③当期确认的合同费用=当期确认的合同收入-当期确认的合同毛利-以前期间预计损失准备。
注:
在计算最后一年的合同收入和合同毛利应采用倒挤的方式处理,以避免出现误差。
具体计算公式如下:
最后一年的合同收入=总收入-以前年度确认过的收入;
最后一年的合同毛利=总收入-合同实际总成本-以前年度累计已确认的毛利。
【例解1】A公司是一家建筑公司,1998年承揽了一份建造合同,合同标的为一座桥梁,为固定资产造价合同,合同总收入为1000万元,预计总成本为800万元,工程期为3年,1999年底由于钢材价格上涨致使工程成本上涨为1200万元,工程于2000年10月提前完工,并达到了优质工程标准,根据合同获得了300万元奖励。
相关款项于2000末结清。
每年的与施工有关的资料如下:
1998
1999
2000
至目前为止已发生的成本
160
480
1200
完成合同尚需发生成本
640
720
0
已结算合同价款
200
200
900
实际收到价款
180
220
900
根据以上资料,作出相应的账务处理。
查看答案
【答案与解析】
1.1998年的会计处理:
(1)登记发生的合同成本
借:
工程施工160
贷:
原材料、应付工资、累计折旧等160
(2)登记已结算的合同价款
借:
应收账款200
贷:
工程结算200
(3)登记实际收到的合同价款
借:
银行存款180
贷:
应收账款180
(4)确认和计量当年的收入和费用,并登记入账
160
1998年度的完工进度= ×100% =20%
160+640
1998年应确认的合同收入=1000×20%-0=200(万元)
1998年应确认的毛利=(1000-800)×20%-0=40(万元)
1998年应确认的合同成本=200-40=160(万元)
借:
工程施工----毛利40
主营业务成本160
贷:
主营业务收入200
2.1999年的会计处理:
(1)登记发生的合同成本
借:
工程施工320
贷:
原材料、应付工资、累计折旧等320
(2)登记已结算的合同价款
借:
应收账款200
贷:
工程结算200
(3)登记实际收到的合同价款
借:
银行存款220
贷:
应收账款220
(4)确认和计量当年的收入和费用,并登记入账
480
1999年度的完工进度= ×100% =40%
480+720
1999年应确认的合同收入=1000×40%-200=200(万元)
1999年应确认的毛利=(1000-1200)×40%-40=-120(万元)
1999年应确认的合同成本=200-(-120)=320(万元)
借:
主营业务成本320
贷:
主营业务收入200
工程施工----毛利120
合同预计损失=(1200-1000)×(1-40%)=120(万元)
由于该合同预计总成本为1200万元,大于合同总收入1000万元,预计总损失为200万元,由于已经在”工程施工-----毛利”中反映了80万元(第一期的毛利40和第二期的毛利-120,二者合并为净损失80万元),因此应将剩余的、为完成工程将发生的预计损失120万元确认为当期损失:
借:
管理费用?
?
D?
?
D合同预计损失120
贷:
存货跌价准备?
?
D?
?
D预计损失准备120
3.2000年的会计处理:
(1)登记发生的合同成本
借:
工程施工720
贷:
原材料、应付工资、累计折旧等720
(2)登记已结算的合同价款
借:
应收账款900
贷:
工程结算900
(3)登记实际收到的合同价款
借:
银行存款900
贷:
应收账款900
(4)确认和计量当年的收入和费用,并登记入账
2000年应确认的合同收入=1000+300-200-200=900(万元)
2000年应确认的毛利=(1000+300-1200)-40-(-120)=180(万元)
2000年应确认的合同成本=900-180-120=600(万元)
借:
主营业务成本600
存货跌价准备120
工程施工----毛利180
贷:
主营业务收入900
完工时:
借:
工程结算1300
贷:
工程施工1300
【例解2】东方股份有限公司(下称东方公司)系境内上市公司,2002年至2003年,东方公司发生的有关交易或事项如下:
(1)2002年10月1日,东方公司与境外A公司签订一项合同,为A公司安装某大型成套设备。
合同约定:
①该成套设备的安装任务包括场地勘察、设计、地基平整、相关设施建造、设备安装和调试等。
其中,地基平整和相关设施建造需由东方公司委托A公司所在地由特定资质的建筑承包商完成;
②合同总金额为1000万美元,由A公司于2002年12月31日和2003年12月31日分别支付合同总金额的40%,其余部分于该成套设备调试运转正常后4个月内支付;
③合同期为16个月。
2002年10月1日,东方公司为A公司安装该成套设备的工程开工,预计工程总成本为6640万元人民币。
(2)2002年11月1日,东方公司与B公司(系A公司所在地有特定资质的建筑承包商)签订合同,由B公司负责地基平整及相关设施建造。
合同约定:
①B公司应按东方公司提供的勘察设计方案施工;
②合同总金额为200万美元,由东方公司于2002年12月31日向B公司支付合同进度款,余款在合同完成时支付;
③合同期为3个月。
(3)至2002年12月31日,B公司已完成合同的80%;东方公司于2002年12月31日向B公司支付了合同进度款。
2002年10月1日到12月31日,除支付B公司合同进度款外,东方公司另发生合同费用332万元;12月31日,预计为完成该成套设备的安装尚需发生费用4980万元人民币,其中包括应向B公司支付的合同余款。
假定东方公司按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定该安装工程完工进度;合同收入和合同费用按年确认(在计算确认各期合同收入时,合同总金额按确认时美元对人民币的汇率折算)。
2002年12月31日,东方公司收到A公司按合同支付的款项。
(4)2003年1月25日,B公司完成所承担的地基平整和相关设施建造任务,经东方公司验收合格。
当日,东方公司按合同向B公司支付了工程尾款。
2003年,东方公司除于1月25日支付B公司工程尾款外,另发生合同费用4136万元人民币;12月31日,预计为完成该成套设备的安装尚需发生费用680万元人民币。
2003年12月31日,东方公司收到A公司按合同支付的款项。
(5)其他相关资料:
①东方公司按外币业务发生时的汇率进行外币业务折算;按年确认汇兑损益;2001年12月31日"银行存款"美元账户余额为400万美元。
②美元对人民币的汇率:
2001年12月31日:
1美元=8.1元人民币
2002年12月31日:
1美元=8.3元人民币
2003年1月25日:
1美元=8.1元人民币
2003年12月31日:
1美元=8.35元人民币
③不考虑相关税费及其他因素。
要求:
(1)分别计算东方公司2002年应确认的合同收入,合同毛利,合同费用和汇兑损益。
(2)计算上述交易或事项对东方公司2002年度利润总额的影响。
(3)分别计算东方公司2003年应确认的合同收入,合同毛利,合同费用和汇兑损益。
(4)计算上述交易或事项对东方公司2003年度利润总额的影响。
查看答案
【答案与解析】
(1)分别计算东方公司2002年应确认的合同收入、合同毛利、合同费用和汇兑损益。
东方公司2002年向B公司支付合同进度款=200×80%×8.3=1328(万元)
东方公司2002年合同成本=1328+332=1660(万元)
东方公司2002年完工进度=1660/(1660+4980)×100%=25%
当期应确认的合同收入=1000×25%×8.3=2075万元
当期应确认的合同毛利=[(1000×8.3)-(1660+4980)]×25%=415万元
当期应确认的合同费用=2075-415=1660万元
当期应确认的汇兑损益=400×(8.3-8.1)-200×80%×(8.3-8.3)+1000×40%×(8.3-8.3)=80(万元)(收益)
(2)计算上述交易或事项对东方公司2002年度利润总额的影响
对东方公司2002年度利润总额的影响=415+80=495(万元)
(3)分别计算东方公司2003年应确认的合同收入、合同毛利、合同费用和汇兑损益。
东方公司2003年向B公司支付合同进度款=200×20%×8.1=324(万元)
东方公司累计合同成本=1660+324+4136=6120(万元)
东方公司累计完工进度=6120/(6120+680)×100%=90%
当期应确认的合同收入=1000×90%×8.35-2075=5440(万元)
当期应确认的合同毛利=[1000×8.35-(6120+680)]×90%-415=980(万元)
当期应确认的合同费用=5440-980=4460(万元)
当期应确认的汇兑损益=(400-160+400)×(8.35-8.30)-200×20%×(8.35-8.10)+400×(8.35-8.35)=22(万元)
(4)计算上述交易或事项对东方公司2003年度利润总额的影响
东方公司2003年度利润总额的影响=980+22=1002(万元)
三.计算题的命题方式及案例解析--(7)融资租赁专题
(七)融资租赁专题
1.承租方的会计处理
[1]租赁开始日的会计处理
如果租赁资产占整个企业资产的比重大于30%
借:
固定资产-----融资租入固定资产(按租赁开始日租赁资产的原帐面价值与最低租赁付款额的折现值较小者为资产入帐价值)
未确认融资费用(倒挤认定,本质上是待摊的利息费用)
贷:
长期应付款(最低租赁付款额)
折现利率的选择:
1.出租人的内含报酬率
2.合同约定利率
3.同期银行贷款利率(或同期国外银行贷款利率)
如果租赁资产占整个企业资产的比重小于或等于30%
借:
固定资产(最低租赁付款额)
贷:
长期应付款(最低租赁付款额)
【例解1】A公司与B公司签订了设备租赁协议,双方约定,自2000年12月31日A公司租赁某设备4年,每年末支付租金30万元,该设备出租时的账面价值为100万元。
预计租期届满时资产余值为20万元,由A公司的母公司担保6万元,由担保公司担保10万元,A公司在租期届满时将返还该设备,设备用于生产部门。
合同约定的年利率为10%,A公司采用实际利率法分摊租金费用。
A公司资产总额达到200万元。
采用直线法计提折旧,相关折现系数如下表:
P/A(4,10%)=3.1699
P/S(4,10%)=0.6830
P/A(4,12%)=3.0373
P/S(4,12%)=0.6355
P/A(4,14%)=2.9173
P/S(4,14%)=0.5921
查看答案
解析:
(1)首先认定租赁的性质
最低租赁付款额的折现值=30×3.1699+6×0.6830=99.195>100×90%
所以该租赁是融资租赁。
(2)租赁开始时:
由于租赁资产占到A公司整体资产200万元的49.6%(=99.195÷200×100%)>30%,所以应以最低租赁付款额的折现值与原租赁资产的账面价值中的较低者作为入账价值。
具体分录如下:
借:
固定资产----融资租入固定资产99.195
未确认融资费用26.805
贷:
长期应付款126
[2]初始直接费用的会计处理
借:
管理费用
贷:
银行存款
或现金
[3]实际利率法下未确认融资费用的分摊
计算过程
利率选择
会计分录
具体计算过程见(续例1)
如果当初的融资租赁资产的入帐价值用的是折现值则折现率即为分摊利率
如果当初融资租赁资产的入帐价值用的是租赁资产的原帐面价值则不是最低租赁付款额的折现值,则需重新计算未确认融资费用的分摊利率,该利率应使得最低租赁付款额的折现值恰好等于租赁资产的原帐面价值。
借:
财务费用
贷:
未确认融资费用
(续例1)
未确认融资费用的分摊表
日期
实际利息费用
支付的租金
③归还的本金
④尚余的负债本金
①=④×10%
②
③=②-①
期末④=期初④-③
2000.12.31
99.1950
2001.12.31
9.9195
30.0000
20.0805
79.1145
2002.12.31
7.9115
30.0000
22.0886
57.0260
2003.12.31
5.7026
30.0000
24.2974
32.7285
2004.12.31
3.2715⑥
30.0000
26.7285⑤
6.0000
备注:
⑤26.7285=32.7285-6;
⑥3.2715=30-⑤
每年分摊未确认融资费用的分录:
借:
财务费用 ①
贷:
未确认融资费用 ①
支付租金时:
借:
长期应付款30
贷:
银行存款30
[4]或有租金的业务
入账时间
会计分录
实际发生时入账
借:
营业费用(以销售百分比、使用量等依据的)
财务费用(以物价指数为依据计算的)
贷:
银行存款
[5]融资租入固定资产的折旧
租赁资产的折旧处理
折旧政策
折旧期间
会计分录
视同自有固定资产来处理其折旧,需注意的是,应提折旧额的计算:
如果能合理推断出租赁资产归承租人所有
如果无法合理推断出租赁资产归承租人所有
等同于自有固定资产
如果承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供了担保
如果不存在承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值的担保
按尚可使用期限来计提折旧
按租期与尚可使用期孰低原则来认定折旧期间
应提折旧额=固定资产的入帐价值-担保余值+预计清理费用
应提折旧额=固定资产的入帐价值-预计残值+预计清理费用
(续前题)
(1)A公司应提折旧额=99.195-6=93.195(万元);
(2)折旧期定为4年;
(3)每年折旧额=93.195÷4=23.29875(万元)
(4)会计分录如下:
借:
制造费用23.29875
贷:
累计折旧23.29875
[6]租赁期届满时
(1)承租人返还租赁资产
(2)承租人优惠续租租赁资产
(3)承租人留购租赁资产
存在承租人担保余值
借:
长期应付款
累计折旧
贷:
固定资产----融资租入固定资产
行使优惠续租权
视同该项租赁一直就存在一样作出相应的会计处理
借:
长期应付款----应付融资租赁款
贷:
银行存款
同时:
借:
固定资产-----自有固定资产
贷:
固定资产-----融资租入固定资产
不存在承租人担保余值
借:
累计折旧
营业外支出(如果尚存净残值时)
贷:
固定资产-----融资租入固定资产
未续租
返还资产时的处理同
(1)
(续前题)
A公司在租期届满时返还设备时:
借:
累计折旧93.195
长期应付款6
贷:
固定资产?
?
D?
?
D融资租入固定资产 99.195
[7]履约成本的会计处理
借:
待摊费用
制造费用
管理费用
贷:
银行存款
2.出租方的会计处理
[1]租赁开始日的会计处理
借:
应收融资租赁款(最低租赁收款额)
未担保余值
贷:
融资租赁资产(原帐面价值)
递延收益(待转的利息收益)
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- 算题 命题 方式 案例 解析 固定资产