2往来结算.docx
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2往来结算
项目二往来结算岗位实务
教学过程与教学内容教学提示
知识目标:
1、识记《企业会计准则---金融工具确认和计量》、《企业会计准则---职工薪酬》、《企业会计准则—借款费用》等往来款项实务方面的会计处理规定;
2、熟悉往来款项岗位职责;
3、能运用会计基本理论知识解释应收应付、预收预付款项信息生成过程。
技能目标:
1、往来结算的相关单证填制方法及相关的办理过程;
2、能解决往来款项会计处理过程中的常见问题。
【引言】
往来结算岗位主要核算会计主体与其他单位或个人之间的债权债务。
应收及预付款项,主要是指企业在生产经营过程中发生的各项债权,包括应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、应收补贴款、预付账款和其他应收款等。
应付款项部分包括应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款等项目。
本模块的职业能力要求:
(1)执行往来结算清算办法,防止坏账损失。
对购销业务以外的暂收、暂付、应收、备用金等债权及往来款项,要严格清算手续,加强管理,及时清算;
(2)办理往来款项的结算业务。
对购销业务以外的各种应收、暂付款项,要及时催收结算;实行备用金制度的公司,要核定备用金定额,及时办理领用和报销手续,加强管理。
对预借的差旅费,要督促及时办理报销手续,收回余额,不得拖欠,不准挪用;
(3)负责往来结算的明细核算。
对购销业务以外的各项往来款项,要按照单位和个人分户设置明细账,根据审核后的记账凭证逐笔登记,并经常核对余额。
年终要抄列清单,并向领导或有关部门报告。
按确认、记量、记录、报告各方面进行介绍。
【问】企业在销售活动中采用赊销的利弊是什么?
【答】随着市场经济的发展,社会竞争的加剧,企业为了扩大市场占有率,越来越多地运用商业信用进行促销,应收款项占企业总资产的比例越来越大。
由于”应收款项”具有应收而未收的特点,它既在一定程度上反映了企业的经营绩效,也有可能因日后无法收回造成坏账损失,严重影响企业的经营业绩。
上市公司被”应收款项”推入悬崖的例子很多,PT水仙、PT粤金曼的退市及ST猴王破产之险都是”应收款项”惹的祸。
因此,企业必须加强应收款项的管理,根据企业的业务情况,严格控制应收账款的限额和回收的时间,采取有效措施,组织催收,避免企业的资金被其他单位长期占用,以提高资金的使用效率。
一、应收账款与应付账款
(一)应收账款概述
1、确认—定义(P46)
2、计量—入账价值(总价法)
即实际发生额:
价款、增值税及相关款项(如代垫运费等)。
其中价款的确定涉及商业折扣与现金折扣。
商业折扣——企业为了促进销售在商品价目单原定价格的基础上给予购货方的价格扣除。
表示方法为百分比。
如优惠5%、10%等。
商业折扣与会计记录无关。
现金折扣——企业为了鼓励客户在一定时期内及早还款而给予的一种折扣优待。
表示方法为2/10,1/20,n/30等。
现金折扣与会计记录有关。
由于现金折扣在销售成交后发生,会影响应收账款的账务处理,因此对于现金折扣有两种方法:
总价法:
是将未减除现金折扣前的金额确认为销售收入和应收账款。
净价法:
与总价法相反。
商业折扣
现金折扣
折扣目的
促销
加速资金回笼
计算方法
价目单*折扣
按天数
对应收账款入账金额的影响
按扣除商业折扣后实际金额确认,无本质影响
总价法
净价法
账务处理
销售方在折扣期内给予的折扣记入财务费用
计税
按扣除商业折扣后的不含税销售额来计算
销售折让→发生折让,冲减收入、税金、应收账款
【例】甲公司销售一批产品,付款条件为2/10、1/20、n/30。
价目表上标明的不含税售价为2万元,由于是批量销售,给予10%的商业折扣,同时,替买方代垫运杂费280元。
应收账款的入账价值应该为(18000*1.17+280=23680)
【例】甲企业为一般纳税企业,增值税税率为17%。
产品价目表标明:
产品的不含税销售价格每件3000元,购买20件以上,可全部获得5%的商业折扣,购买40件以上,可全部获得10%的商业折扣。
某客户购买该产品35件,规定付款条件2/10,1/20,n/30,购货单位于9天内付款,垫付运费1000元。
则甲企业收款时,其”应收账款”科目中贷方登记的货款金额是()
A、117707.5B、107500C、98755D、106000
正确答案:
A
解析:
因为我国企业要求确认销售收入时采用总价法,所以登记应收账款中货款金额时,应为扣除商业折扣但包含现金折扣的金额,即甲企业收到款项前在”应收账款”中登记的含税货款金额=3000×35×95%×1.17+1000=117707.5(元)
3、记录—入账时间及账务核算
入账时间按收入确认时间
4、报告—报表揭示
(二)应付账款概述
1、确认—定义(P177)
2、计量—入账价值
应付账款通常按发票账单上载明的应付金额入账,存在商业折扣的情况下,按扣除商业折扣以后的金额入账;存在现金折扣时采用总价法,即按发票上记载的应付金额总额入账,不扣除折扣金额,待实际发生现金折扣时,再将折扣金额计人当期财务费用。
3、记录—入账时间遵循权责发生制
应付账款应在取得所购货物的所有权且有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受时确定。
在实务工作中,应区别不同情况处理:
(1)单货同到:
一般待货物验收入库后,才按发票账单所列金额入账。
(2)货先到,单后到:
平时暂不入账,等待发票到达后入账;如果月终时发票账单仍未到,暂估入账,下月初红字冲回。
(3)单先到,货后到:
应按收到的发票账单上所列明的金额确认应付账款入账,同时商品做在途(采购)。
(三)应收账款的核算
销售商品或提供劳务发生的应收账款时:
借:
应收账款
贷:
主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
借:
应收票据(改用商业汇票结算)
银行存款(收回货款及代垫运费时)
财务费用(买方在折扣期内付款)
贷:
应收账款
出售应收账款时:
应收账款的账务处理图
(四)应付账款——核算
1.企业购入的材料、商品等已验收入库
但货款尚未支付,应根据有关凭证:
借:
在途物资(或”原材料”、”库存商品”等)
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷:
应付账款
企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项,应根据供应单位的发票账单:
借:
生产成本(或”管理费用”等)
贷:
应付账款
2.偿还应付账款时:
借:
应付账款
贷:
银行存款
企业开出并承兑商业汇票抵付应付账款时:
借:
应付账款
贷:
应付票据
3.企业由于债权单位撤销或其他原因而无法支付的应付款项,应直接转入营业外收入:
借:
应付账款
贷:
营业外收入——其他
【例】2011年4月11日,四方公司从东方企业购入甲材料一批,增值税发票上注明材料价款100000元,增值税款17000元,货款尚未支付,付款条件为”2/10、l/20、n/30”,材料已验收入库。
东方企业和四方公司的账务处理分别如下:
(1)东方企业发出材料并开出增值税专用发票,四方公司验收入库时:
东:
借:
应收账款—四方公司117000
贷:
主营业务收入—甲商品100000
应交税费—应交增值税(销项税额)17000
(东方企业根据成本结转方式适时结转销售成本)
四:
借:
原材料—甲材料100000
应交税费—应交增值税(进项税额)17000
贷:
应付账款—东方企业117000
(2)在以下几个日期收付款时,东方企业和四方公司分别做账务处理:
东:
收款日期
4月19
4月26
5月20
借:
银行存款
115000
116000
117000
财务费用
2000
1000
----
贷:
应收账款—四方公司
117000
117000
117000
四:
付款日期
4月19
4月26
5月20
借:
应付账款
117000
117000
117000
贷:
财务费用
2000
1000
----
银行存款—东方企业
115000
115000
117000
【例】四方公司4月30日根据有关资料结算本月应付电费55000元,其中基本生产车间产品用45000元,车间照明用2000元,厂部照明用8000元。
5月5日以银行存款支付4月份应付电费55000元,并按应付电费的17%支付增值税9350元。
四方公司的账务处理如下:
1.4月30日结算应付电费时:
借:
生产成本——基本生产成本45000
制造费用2000
管理费用8000
贷:
应付账款—供电局55000
2.5月5日以银行存款支付应付电费及增值税时:
借:
应付账款—供电局55000
应交税费—应交增值税(进项税额)9350
贷:
银行存款64350
二、应收票据和应付票据
(一)商业汇票概述(P30)商业汇票的付款期限最长不得超过六个月。
(二)应收应付票据
①销售商品或提供劳务
②开出商业承兑汇票(双方均可开出)
收款方付款方
应收票据应付票据
1、确认—定义
应收票据是指企业持有的、尚未到期兑现的商业汇票。
(P54)
应付票据是指企业采用商业汇票结算方式购买材料、商品和接受劳务供应等而形成的应付票据款。
定日付款的自出票日起计算并在汇票上记载具体到期日;
出票后定期付款的付款期限自出票日起按月计算并在汇票上记载;
见票后定期付款的汇票付款期限自承兑或拒绝承兑日起按月计算并在汇票上记载。
【例】某企业持有一张2003年5月26日签发、期限为30天的商业汇票。
该商业汇票的到期日为(6月25)。
2、计量—
(1)初始计量—按票据面值
(2)带息的票据,应于期末(6月或12月)按照本金(或票据面值)与确定的利率计算的金额增加其账面余额,并确认为利息,计入当期损益。
带息票据利息的计算公式:
利息=面值×利率×期限
月利率=年利率÷12
日利率=年利率÷360=月利率÷30
(不用365)(不用31)
【例】甲企业4月30日收到带息应收票据一张,期限6个月,面值100000元,票面利率6%,6月30日计息后,应收票据的账面价值是()元。
A、100000B、101000C、106000D、103000
正确答案:
B
解析:
100000×(1+6%×2/12)=101000(元)。
3、记录—账务处理
到期不能收回的:
按账面余额转入应收账款,并不再计提利息
应收应付票据的主要账务处理如下:
(1)企业因购销商品、提供劳务等而采用商业汇票时(不分带息否,均以面值初始计量):
收款方:
借:
应收票据(票据面值)
贷:
主营业务收入(按实现的营业收入)
应交税费---应交增值税(销项税额)
付款方:
借:
在途物资(”库存商品”、”应付账款”等)
财务费用(银行承兑汇票支付的手续费)
贷:
应付票据(票据面值)
(2)按期计息时(一般是6月份半年报或12月份年报时计提)
收款方:
借:
应收票据
贷:
财务费用
付款方:
借:
财务费用
贷:
应付票据
(3)商业汇票到期时:
收款方:
借:
银行存款(收到全额)
应收账款(未收到款项)
贷:
应收票据(按商业汇票的账面金额而非票面金额)
财务费用(带息票据尚未计提的利息)
付款方:
借:
应付票据
财务费用(带息票据尚未计提的利息)
贷:
银行存款(如期清偿)
或应付账款、短期借款(无力清偿)
【例】2006年4月30日甲企业销售一批A产品给乙企业,价款50000元,专用发票注明增值税额8500元,收到乙企业承兑的不带息商业汇票一张,期限为二个月。
(1)2006年4月30日甲企业收到票据时,根据有关原始凭证,编制如下会计分录:
甲企业:
借:
应收票据—乙企业58500
贷:
主营业务收入50000
应交税费—应交增值税(销项税额)8500
乙企业:
借:
库存商品50000
应交税费—应交增值税(进项税额)8500
贷:
应付票据—甲企业58500
(2)2006年6月30日,票据到期时,根据有关原始凭证,编制如下会计分录:
甲企业:
借:
银行存款58500
贷:
应收票据—乙企业58500
乙企业:
借:
应付票据—甲企业58500
贷:
银行存款58500
(3)如果票据到期时,乙企业拒付或无力付款时,根据有关凭证,编制如下会计分录:
甲企业;
借:
应收账款——乙企业58500
贷:
应收票据——乙企业58500
乙企业:
借:
应付票据—甲企业58500
贷:
应付账款—甲企业58500
【例】2006年3月1日甲企业销售一批A产品给乙企业,价款100000元,专用发票注明增值税额17000元,收到乙企业承兑的带息商业汇票一张,期限为二个月,票面利率为年利率10%。
(1)收到票据时,根据有关原始凭证,编制如下会计分录:
甲企业:
借:
应收票据—乙企业117000
贷:
主营业务收入100000
应交税费—应交增值税(销项税额)17000
乙企业:
借:
库存商品100000
应交税费—应交增值税(进项税额)17000
贷:
应付票据—甲企业117000
(2)票据到期,收回票款和利息时:
应计利息:
117000×10%÷12×2=1950(元)
到期值:
117000+1950=118950(元)
根据有关原始凭证,编制如下会计分录:
甲企业:
借:
银行存款118950
贷:
应收票据—乙企业117000
财务费用1950
乙企业:
借:
应付票据—甲企业117000
财务费用1950
贷:
银行存款118950
【例】四方公司为增值税一般纳税人,该公司于2005年3月10日,开出一张面值为93600元、期限3个月的不带息商业承兑汇票,用以采购一批材料。
增值税专用发票上注明的材料价款为80000元,增值税额为13600元。
四方公司账务处理如下:
(1)购入材料,签发并承兑汇票时:
借:
在途物资80000
应交税费——应交增值税(进项税额)13600
贷:
应付票据93600
(2)到期支付票款时:
借:
应付票据93600
贷:
银行存款93600
(3)如果汇票到期,公司无力支付票款时:
借:
应付票据93600
贷:
应付账款93600
【例】承上例,假设上例中的商业汇票为银行承兑汇票,并按票面金额的0.5‰向银行支付承兑手续费46.8元,办妥银行承兑手续。
四方公司账务处理如下:
(1)支付承兑手续费时:
借:
财务费用46.8
贷:
银行存款46.8
(2)取得银行承兑汇票用于购买材料时:
借:
在途物资80000
应交税费——应交增值税(进项税额)13600
贷:
应付票据93600
(3)到期支付票款时:
借:
应付票据93600
贷:
银行存款93600
(4)如果汇票到期,公司无力支付票款时:
借:
应付票据93600
贷:
短期借款93600
【例】四方公司于7月1日按合同开出一张面值为600000元、为期5个月,票面利率为6%的带息票据一张,由本公司承兑后交付东方公司,用于抵偿6月28日购买材料所欠东方公司款项。
四方公司账务处理如下:
(1)签发并承兑汇票时:
借:
应付账款—东方公司600000
贷:
应付票据600000
(2)汇票到期支付票款及利息时:
借:
应付票据600000
财务费用15000
贷:
银行存款615000
(3)如果汇票到期,公司无款支付时:
借:
应付票据600000
财务费用15000
贷:
应付账款—东方公司615000
(4)贴现(P56)时:
贴现息=到期值×贴现率×贴现期
到期值=面值×(1+票据利率×票据有效期)
实得款项=到期值-贴现息
企业对贴现的应收票据在法律上负有连带清偿的经济责任,即若付款人到期无力支付票据款额,贴现企业须向贴现银行偿还这一债务。
即会产生或有负债。
因此,企业对贴现的应收票据,应在应收票据备查簿内进行登记,待付款人付清票款后再从备查簿中注销;若付款人到期未能清偿票款,则企业应将代付款人向银行偿付的票款记作向付款人的应收款项;若申请贴现企业银行存款余额也不足支付票款金额,则银行将作为对贴现企业的逾期贷款处理。
在会计实务中,企业应根据贴现应收票据的种类,采用适当的会计处理方法。
经银行承兑的商业汇票其履行偿付责任具有很高的可靠性,企业或有负债发生的可能性视同不存在,而且无须在资产负债表附注中对贴现票据加以说明;若企业贴现的是由企业承兑的商业汇票,企业可通过设置”应收票据贴现”账户反映因票据贴现而产生的或有负债,若不设置该账户而采用直接冲转已入账的应收票据的方法,则期末必须在会计报表附注中对贴现的商业承兑汇票面额予以注明。
(提问:
为什么)
满足金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的情形(银承)
借:
银行存款(实际收到的金额即减去贴现息后的净额)
财务费用(贴现息)
贷:
应收票据(账面价值)
不满足金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件情形(商承)
借:
银行存款(实际收到的金额即减去贴现息后的净额)
财务费用(贴现息)
贷:
短期借款
贴现的商业承兑汇票到期,因承兑人的银行存款账户不足支付,申请贴现的企业收到银行退回的商业承兑汇票时:
借:
短期借款(按商业汇票的票面金额)
贷:
银行存款
同时:
借:
应收账款
贷:
应收票据
【例】甲公司有关资料如下:
(1)2003年6月5日,甲公司收到乙公司当日签发的带息商业汇票一张,用以偿还前欠货款,该票据的面值为l00000元,期限90天,年利率为6%。
(2)2003年7月15日,甲公司因急需资金,将该商业汇票向银行贴现,年贴现率为9%,贴现收入存入银行。
要求:
(1)计算甲公司该项应收票据的贴现期、到期值、贴现利息和贴现收入。
(2)编制甲公司取得和贴现该项应收票据的会计分录。
解析:
(1)计算:
贴现期=90-40=50(天)
到期值=100000×(1+6%×90÷360))=101500(元)
贴现利息=10l500×9%×50÷360=1268.75(元)
贴现收入=101500-1268.75=l00231.25(元)
(2)会计分录:
借:
应收票据 100000
贷:
应收账款 100000
借:
银行存款 100231.25
贷:
应收票据 100000
财务费用 231.25
思考题:
B公司于2003年4月1日将2月1日开出并承兑的面值为100000元、年利率9%、5月1日到期的商业承兑汇票向银行贴现,贴现率为12%。
贴现利息和贴现所得该如何计算?
若5月1日到期时,承兑人的银行账户不足支付,银行将已贴现的票据退回该公司,同时从公司的账户中将票据款划回,则会计分录又该如何编制?
(1)计算:
票据利息=100000×9%×3÷12=2250元到期值=100000+2250=102250元
贴现息=102250×12%×1/12=1022.50元
贴现净额=102250-1022.5=101227.50元
(2)会计处理:
销售时:
借:
应收票据100000
贷:
主营业务收入85470
应交税费----应交增值税(销项税额)14530
申请贴现时:
借:
银行存款101227.50
贷:
财务费用1227.50
应收票据100000
票据到期:
借:
应收账款102250
贷:
银行存款102250
思考:
如果仍沿用上述资料,假定该票据为不带息票据,则贴现息和贴现所得该如何计算?
(5)背书转让以取得所需物资时:
借:
材料采购或原材料、库存商品(应计入取得物资成本的金额)
应交税费---应交增值税(进项税额)
贷:
应收票据(商业汇票的票面金额)
如有差额,借记或贷记”银行存款”等科目。
【例】龙海上市公司为一般纳税人,2004年10月1日取得应收票据,票据面值为10000万元,票面利率为12%,期限为6个月;2005年2月1日将该票据背书转让购进原材料,专用发票注明价款为12000万元,进项税额为2040万元,差额部分通过银行支付。
要求:
⑴编制2004年12月31日计提利息的会计分录;⑵编制2005年2月1日背书转让购进原材料的会计分录。
(会计分录中以万元为单位)
解析
⑴2004年12月31日计提利息时:
借:
应收票据300=10000×12%÷12×3
贷:
财务费用300
⑵2005年2月1日:
借:
原材料12000
应交税费—应交增值税(进项税额)2040
贷:
应收票据10300=10000+300
财务费用100=10000×12%÷12×1
银行存款3640
【课堂练习题】
乙企业2005年9月1日销售一批产品给甲公司,货已发出,增值税专用发票上注明的商品价款为100000元,增值税销项税额为17000元。
当日收到甲企业签发的商业承兑汇票一张,期限为6个月,票面利率为5%,年终计提票据利息。
(二)票据辅助核算—设置”应收(应付)票据备查簿”
登记日期
出票人
付款银行
票据日期
有效日期
到期日
票据面值
利息
贴现
收款日期
备注
注销
利率
金额
银行
金额
注意:
不对应收票据计提坏账准备。
如有确凿证据表明企业所持有的未到期应收票据不能够收回或收回的可能性不大时,应将其账面余额转入应收账款,并计提相应的坏账准备。
三、预付账款与预收账款
(一)概述
预付账款(P57)
说明:
预付账款在报表上的列示
注意:
预付账款产生于购货活动,代表的是收货的权利;
应收账款产生于销货活动;代表的是收款的权利。
预收账款(P178)
注意:
预收账款产生于销货活动,代表的是货物(或劳务)偿付的义务;
应付账款产生于购货活动,代表的是货币偿付的义务。
(二)核算
付款方(买方)
收款方(卖方)
预收预付
借:
预付账款
贷:
银行存款
借:
银行存款
贷:
预收账款
收发货物
借:
原材料等账户
应交税费—增(进项税额)
贷:
预付账款(实际结算金额)
借:
预收账款(实际结算金额)
贷:
主营业务收入
应交税费—增(销项税额)
多退
借:
银行存款
贷:
预付账款
借:
预收账款
贷:
银行存款
少补
借:
预付账款
贷:
银行存款
借:
银行存款
贷:
预收账款
【例】某企业根据购销合同规定,10月10日预付甲企业购货款5000元。
10月25日,收到供应单位提供的材料和开来的发票,发票上注明价款为5000元,增值税850元。
11月23日,企业将余款支付给甲企业。
要求:
根据上述资料进行相应账务处理
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