财务会计物价变动会计考虑最全版文档格式.docx
- 文档编号:5613072
- 上传时间:2023-05-05
- 格式:DOCX
- 页数:17
- 大小:43.86KB
财务会计物价变动会计考虑最全版文档格式.docx
《财务会计物价变动会计考虑最全版文档格式.docx》由会员分享,可在线阅读,更多相关《财务会计物价变动会计考虑最全版文档格式.docx(17页珍藏版)》请在冰点文库上搜索。
为了弥补传统的历史成本会计的缺陷,减轻物价变动的影响,更好的反映企业的运营状况和经济成果,物价变动会计应运而生。
面对问题总会产生新的解决方法,所以面对物价剧烈变动便产生了物价变动会计。
中国会计学会在1991年1月专门召开了物价变动会计的研讨会。
会议指出,研究我国物价变动会计、探讨建立我国物价变动会计模式的新路子是我国经济体制改革中摆在会计理论和实务工作者面前的壹项艰巨任务。
摘要3
关键字3
第壹部分初步了解物价变动会计3
壹、物价变动会计的含义3
二、物价变动会计的产生背景和必要性3
1、全球性通货膨胀大背景3
2、历史成本会计有缺陷4
(1)会计信息严重失真。
4
(2)企业的再生产能力下降。
(3)高估收益,虚增利润。
(4)失实的会计信息容易导致错误的企业决策。
三、国际物价变动会计的发展4
四、我国物价变动会计的发展5
第二部分物价变动会计的分析5
壹、物价变动会计的理论基础5
二、物价变动会计的会计要素5
1.资本6
2.成本6
3收益6
三、物价变动会计模式7
1、壹般物价水平会计模式7
2、现行成本会计模式8
3、变现价值会计模式8
四、物价变动会计的会计原则8
第三部分物价变动会计的运用10
物价变动会计传统对历史成本会计的修正10
核算举例10
第四部分物价变动会计的影响和优缺点11
第五部分物价变动会计的前景和总结12
摘要
随着经济的发展,物价变动问题越来越受到人们的关注,物价变动会计是壹种应运而生的新视角的会计观点。
本文主要对物价变动会计的起源产生、发展背景、模式进行了介绍,对物价变动会计的优缺点进行了探讨,对物价变动会计计量方法和运用进行了考虑,且尝试对其发展进行了讨论。
关键字
物价变动会计通货膨胀现行成本资本保持理论
第壹部分初步了解物价变动会计
壹、物价变动会计的含义
物价即价格,指商品、劳务价值的货币表现。
物价变动就是指商品、劳务价格的变动。
物价变动会计,就是利用有关物价变动的资料对企业按原有方式提供的会计信息进行改动调整,或对会计的计量方式进行改进,从而揭示或消除物价变动对财务报告的影响的会计程序和方法。
物价变动会计对企业传统的会计报表和会计模式作出调整修正,以反映或消除物价变动对会计信息的影响所采用的会计程序和方法。
随着经济的发展,虽然个别商品价格会有所下跌,但绝大多数商品却会持续上涨,因此物价变动会计也有人称之为通货膨胀会计。
二、物价变动会计的产生背景和必要性
物价变动会计是在全球通货膨胀的前提下有了意义。
原本使用良好的传统会计记量模式不能满足社会当下的环境,便产生了物价变动会计。
顾名思义,物价变动会计和传统会计的区别就是考虑了物价变动因素。
1、全球性通货膨胀大背景
第二次世界大战以后,西方某些国家出现了持续的通货膨胀。
进入70年代以来,壹些国家通货膨胀率达到俩位数乃至三位数严重的冲击了以货币作为计量单位且且假定币值稳定不变的原始成本会计的理论基础,即影响了原始成本会计所提供会计报表的决策有用性。
不少西方会计界人士呼吁,企业应该在财务报表中提供反映物价变动影响的补充信息;
甚至有人提出,应该将会计模式从传统的原始成本会计改变为现行成本会计。
2、通胀情况下历史成本会计有缺陷
在传统会计的模式下,企业各项经济业务是按发生的不同时期的历史成本记录的,虽然见上去用的是同壹计量单位,但由于受通货膨胀的影响,各个时期的单位货币所代表的货币购买力是不同的。
传统会计是以币值不变假设和历史成本计价原则为前提进行收和费用成本配比的。
而在通货膨胀条件下,若仍按此原则而不考虑物价上涨因素,产品成本仍按取得或购建时的历史成本进行核算,但由于物价已经上涨,这些所提的成本费用实际上已无法重置于生产过程中消耗掉的数量相同的实物。
正是由于无法保证企业在原有的生产规模上的运营,即无法保证“实物资本的保全”,企业就只能在实际生产规模越来越小的情况下维持运营,使再生产生能力不断下降。
传统会计模式中收益的确认是,收入大于用名义货币计量的已售资产的历史成本的差额即确认为利润。
此原则在产品的销售收入随物价上涨而增加时,和之匹配的产品的成本若仍按取得时的较低的历史成本核算,则必然产生利润的高估。
财务报表使用者需以企业财务会计报告为依据,进行壹系列决策,而以此为依据的财务报表信息壹旦失真,将会造成决策者决策的失误,给企业带来不必要的损失。
由此可见,在通货膨胀条件下,传统的会计模式已难以正确描述企业的真实业绩。
三、国际物价变动会计的发展
1979年9月,美国财务会计准则委员会颁布第33号《财务会计准则公告》,提供了按现行成本/稳值货币单位补充揭示信息的指南。
1986年11月,国际会计准则委员会针对许多国家通货膨胀的情况,公布了第15号《国际会计准则--反映价格变动影响的资料》。
八年之后,即1989年7月,针对恶性通货膨胀的情况,该委员会又公布了第29号《国际会计准则--恶性通货膨胀经济中的财务报告》。
四、我国物价变动会计的发展
我国80年代初起,物价也持续、剧烈地变动,不少年份的通货膨胀率达俩位数,甚至壹度高达23%。
中国会计学会在1991年元月专门召开了物价变动会计的研讨会。
会议指出,研究我国物价变动会计,探讨建立我国物价变动会计模式的新路子,是我国经济体制改革中,摆在我国会计理论和实务工作者面前的壹项艰巨任务。
目前,我国物价变动会计的研究处于起步阶段。
2006年2月15日颁布的《企业会计准则——基本准则》第四十三条规定:
“企业在对会计要素进行计量时,壹般应当采用历史成本,采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的,应当保证所确定的会计要素金额能够取得且可靠计量。
”同时,《企业会计准则第19号——外币折算》第十三条规定:
“企业对处于恶性通货膨胀经济中的境外运营的财务报表,应当按照下列规定进行折算:
对资产负债表项目运用壹般物价指数予以重述,对利润表项目运用壹般物价指数变动予以重述,再按照最近资产负债表日的即期汇率进行折算。
在境外运营不再处于恶性通货膨胀经济中时,应当停止重述,按照停止之日的价格水平重述的财务报表进行折算。
”
可见,虽然我国到目前为止仍没有针对物价变动颁布专门的准则,可是适时的引入现值等计量属性、强制性的要求企业报表在恶性通货膨胀经济中的重述能够在壹定程度上反映企业财务状况和运营成果中的物价变动信息,这也是我国会计理论界和实务界的进步。
第二部分物价变动会计的分析
壹、物价变动会计的理论基础
目前我国对物价变动会计研究普遍认为“资本保持理论”是物价变动会计的理论基础。
所谓“资本保持”就是企业必须在保证原有资本完整无缺的前提下确定收益,即依据资本循环规律、运用壹定方法,通过对资本循环时投入资本量的完整和资本循环结束时收回的资本量进行比较,来保证投入资本价值量的完整和再生产的正常进行,使资本不受侵蚀,进而保障业主权益的壹种资本管理制度。
目前有财务资本保持观和实体资本保持观俩种观点。
财务资本保持观是指保持业主原有投入资本的价值;
实体资本保持观是指保持企业原有生产运营能力。
俩种观点下处理方式不同。
在财务资本保持观下,企业将货币性项目产生的购买力损益、非货币性项目产生的持有利得或损失作为损益调整处理,列入损益表;
在实物资本保持观下,物价变动带来的影响视为企业实体生产能力或运营能力计量上的变动,作为股东权益调整处理,列入资产负债表。
二、物价变动会计的会计要素
我国将会计基本要素划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。
在物价变动会计中,这些要素得到进壹步的发展,其中有些仍将被赋予新的含义。
1.资本
在物价变动的情况下,由于不同时期的货币购买力不同,不同时期同壹资产的价格也不同,为使资本得到回收或保全,需要将资本区分为财务资本和实物资本俩个不同的概念。
(1)财务资本是指企业业主投入的货币资本。
(2)实物资本是指企业的实物资产。
它反映了企业实际具有的生产能力或者运营能力。
根据财务资本保全观念,只有企业当期期末净资产的金额扣除当期所有者的投资、不考虑本期对所有者的分配额,超过当期期初净资产的金额时,其超出金额才是当期收益。
根据实物资本保全观念,只有当期末实物生产能力或运营能力在扣除了当期所有者的投资和对所有者的分配额后,超过当期期初的实物生产能力或运营能力时,其超出金额才可确认为当期收益。
2.成本
在财务会计中,资产的成本是以货币计量单位来综合反映的。
在物价变动的情况下,同壹资产在不同时期的购置成本是不同的,因而企业资产的计价就需要区分为历史成本和现时成本俩个不同的概念。
(1)历史成本是指购置某项资产时的实际成本。
在传统财务会计中,资产的计价遵循历史成本原则,这是因为传统财务会计是假设物价基本稳定,币值长期保持基本不变,因而同壹资产的成本在不同的时期基本壹致。
(2)现行成本是指在当前市场条件下为购置和现有资产相同或者类似的资产,按照现行价格所需支付的现金或现金等价物。
3收益
在物价变动的情况下,由于资本区分为财务资本和实物资本,因而其收益也有不同的区分。
(1)会计收益是指以财务资本保全为基础所确定的收益,是在回收或维持了企业以货币计量的所耗资本后所确定的收益。
它和传统财务会计实务壹致。
(2)经济收益是指以实物资本保全为基础所确定的收益。
它要求对运营过程中所发生的耗费以现行成本计量,也称为现行成本收益。
在通货膨胀条件下,企业的经济收益会小于会计收益;
在通货紧缩条件下,经济收益会大于会计收益。
(3)营业收益是指企业在运营过程中销售商品或者提供劳务而发生的各项收入和费用相抵后的余额。
它是企业由于运营而获得的资产净额增加值。
在物价稳定和币值不变的经济环境下,企业收益全部是由营业收益所购成。
(4)资产持有收益,或称资产持有利得,是指在通货膨胀环境下,由于所持资产现行价格的上升而使得企业资产净值的增加。
它反映了资产价格水平的变动,实质上是企业现时重置资产的追加成本。
资产持有收益可分为俩部分:
壹部分为已实现资产持有收益,是指在资产销售或者耗用后从销售收入中所收回的金额;
另壹部分是未实现资产持有收益,是指尚未销售或耗用的资产所形成的收益。
在传统财务会计中,企业收益仅包括营业收益和已实现资产持有收益,不确认未实现资产持有收益;
在物价变动会计中,企业收益仍包括未实现资产持有收益。
三、物价变动会计模式
会计模式是指由壹定会计计量单位和壹定会计计量属性相结合而形成的壹系列理论和方法的总和。
在研究物价变动会计时,可供选择的计量单位有名义货币和不变币值货币,可供选择的计量属性主要有历史成本和现行成本(重置成本)。
因此,我们能够得出和传统的以名义货币为计量单位和历史成本为计量属性的会计模式相对应,物价变动会计有壹般物价水平会计、现行成本会计和变现价值会计三种模式。
历史成本/不变购买力货币单位的计量模式,构成壹般物价水平会计;
现行成本/名义货币单位的计量模式,构成现行成本会计;
现行成本/不变购买力货币单位的计量模式,构成现行成本不变币值会计。
1、壹般物价水平会计模式
不同时期的壹般物价水平壹般不同,该模式主要是沿袭历史成本计量的惯例,通过改变会计计量尺度来反映壹般物价水平变动对会计报表中各项会计数据的影响,也就是以某壹时点的货币作为不变购买力的货币,将历史成本得到的会计结果重新计量,以消除货币购买力变化即物价水平的变动对企业会计信息的影响程度。
壹般来说,我们能够选择报告期末这壹时点货币为不变购买力的货币,也能够选择本报告期间平均购买力的货币作为不变币值货币,以国家定期发布的居民消费品物价指数(CPI)对历史成本报表项目进行调整。
壹般物价水平会计模式作为历史成本会计模式的改进形式,它的优点在于能够反映币值本身变动对会计信息的影响,增强财务报表的可比性,同时,该模式无需改变历史成本会计程序和方法,只是根据报告期末壹般物价指数对已编制的历史成本报表进行调整,方法简单,可推广性和可复核性强,另壹方面,通过这种方法进行X公司运营业绩评价仍存在局限性。
不变币值实际上是假设物价变动对企业各类资产和负债具有相同的影响力,但实际上不同行业资产和负债结构不同,有时候企业受个别物价变动的影响更大,从而调整后财务结果同市场现值可能有很大差距,不能准确反映企业管理当局工作业绩,投资时需谨慎。
2、现行成本会计模式
该模式主要是考虑壹般物价变动和个别物价变动有很大差异,财务报表的使用者更见重个别物价变动对企业财务影响,因此,在使用名义货币为计量单位的基础上,采用现行成本取代历史成本作为会计计量属性,消除各个企业所承受的个别物价变动影响。
对于现行成本的理解,《财务会计三大难题》中认为:
“现行成本是指现有资产的重置成本即资产的现时成本。
它能够是现有资产的可变现净值,也能够是未来现金流量的现值。
”我国最新颁布的企业会计准则中也认同重置成本就是现行成本。
在现行成本会计模式下,收益和成本都是现行值,会计信息相关性更高,更能恰当的反映企业的运营绩效,更能为投资者提供决策有用的信息,通过资产的现行成本和历史成本对比,也能够考核管理当局在物价变动下资产的有效管理能力;
然而,正是由于能够相对客观的反映企业绩效,现行成本在进行会计计量时需要收集大量数据资料,资料的取舍存在主观性强的问题,对非货币性项目未实现和已实现的持有资产损益进行调整时也存在计算过程复杂和应用困难的缺点。
3、变现价值会计模式
该模式是壹般物价水平会计和现行成本会计相结合的产物,它以不变币值货币作为计量单位,以现行成本作为计量属性,从而更好的反映企业的财务状况和运营成果。
这种会计模式认为,会计信息使用者需要了解的不止是不变购买力货币或者现行成本对会计信息的个别影响,而是壹般物价水平变动和个别物价变动对企业的双重影响;
因此会计处理时首先应按照现行会计方法处理经济业务和编制会计报表,再按照壹般物价指数整理报表中的项目,按相同购买力的货币单位对现行成本会计报表进行调整,且确定货币性项目净额上的购买力损益,从而全面消除物价变动的影响。
在现实经济中,虽然变现价值会计能够提供更加全面可靠的数据,理论上克服了前俩种模式的缺陷,可是它的处理程序繁琐,操作成本较高,不宜理解和推广。
四、物价变动会计的会计原则
物价变动会计遵循了传统财务会计的大部分会计原则,但在某些方面,又有着自己的鲜明特征。
1资产计价原则
传统财务会计对资产的计价是以原始取得的成本来计量的,遵循历史成本原则。
其主要的理论依据是货币本身的价值是稳定不变的这壹货币计量假设。
在物价变动会计中,由于认识到现实世界中货币本身的价值是不断变化的,为了客观和真实地反映企业所拥有资产的价值和实际运营能力,资产必须以现行重置价格计量。
因此,对资产的计价遵循现行成本原则。
2收入确认原则
传统财务会计对于收入确认的原则有:
①和商品所有权有关的主要风险和报酬已经转移给买方;
②企业既没有保留通常和所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出商品的实施控制权;
③和交易相关的经济利益能够流入企业;
④相关的收入和成本能够可靠计量。
因此,在传统财务会计条件下,企业收益仅包括营业收益和已实现资产持有收益俩个部分,不确认未实现资产持有收益。
在物价变动会计中,对收入确认则以业主资本实际价值的增加和否为条件。
经济利益的流入增加了企业业主的资本,自然要确认为企业收入;
另外,企业所拥有的资产发生增值,即未实现资产持有收益同样也要确认为收入,而不论该资产销售出去和否。
3配比原则
传统财务会计遵循的配比原则是以历史成本原则为基础的,即将隶属于某壹会计期间的历史成本、费用和其相关的历史收入相配比。
如果这些收入、费用和成本的收付业务发生在不同的会计期间,而在这些会计期间内货币价值稳定不变,则这种配比具有可比性,配比结果具有科学性。
在物价变动的情况下,收入和成本、费用的价格均发生在不同期间,故在同壹会计期末这种不同的历史成本和历史收入是不等值的。
因此,需要采取壹定的方法来消除这些由于物价变动而造成的不可比因素的影响,从而使得收入、成本、费用在同壹物价水平的基础上进行比较,获得更为科学合理的结果。
4谨慎性原则
谨慎性原则要求企业在进行会计核算时,不多计资产和收益,不少计负债和费用,不得设置秘密准备,应小心谨慎地应付纷繁复杂的外部经济环境的变化,把风险损失减少到或限制在最小的范围之内。
在物价变动会计中,为反映物价变动对企业财务状况和运营成果的影响,把由于通货膨胀/通货紧缩而使得企业持有资产所带来的收益/损失列入资产负债表的权益和损益表的收益中,从而在壹方面(发生通货膨胀的情况时)否定了谨慎性原则,在另壹方面又发展了谨慎性原则。
在选择处理方法时,物价变动会计要求尽量选择那些导致乐观程度最小的信息和最充分揭示物价变动影响的调整方法,从这点来见,物价变动会计又赋予了谨慎性原则新的含义。
5重要性原则
重要性原则要求企业在会计核算中对交易或事项根据其重要程度,采取不同的核算方式,相应地进行充分或者简要的披露。
物价变动会计除了遵循这些要求外,对于是否采用物价变动会计方法也是从重要性原则出发的。
当物价变动程度严重且持续时间长、趋势不可遏制、对传统财务会计信息的正确提供和会计目标的全面实现有较大影响时,则要考虑采用物价变动会计;
否则,则考虑不采用物价变动会计。
6成本效益原则
成本效益是指在会计处理过程中,提供会计信息所带来的效益应该大于提供信息所发生的耗费。
首先,在决定采用物价变动会计时,所提供的物价变动的会计信息对会计信息使用者带来的效益应该大于提供该信息所发生的额外成本;
其次,由于对物价变动的调整有多种方法,因此,在确定采用何种方法时要遵循该方法所带来的效益大于实施该方法的成本的原则。
7客观性原则
物价变动会计不仅要求遵循传统财务会计关于客观性原则的要求,而且在考虑消除物价变动因素的影响时的物价资料的取舍、计算方法的选择、调整项目的确定等方面,也要求尽量符合客观实际,避免主观决定,使最终提供的会计信息能真实客观地反映企业的财务状况和运营成果。
第三部分物价变动会计的运用
物价变动会计传统对历史成本会计的修正
(壹)部分假设的否定
会计基本假设之壹为“以货币为计量单位”,且假设币值不变,即用来进行会计计量的货币本身是稳定不变的,或者其变动幅度微不足道。
这壹假设在物价波动不大的情况下适用,提供的会计信息基本上能满足使用者的要求。
但在物价持续剧烈波动时,由于不同时期货币购买力不同。
因此传统会计中的资产价值是不同时期不同货币购买力下的购置价格,使得会计报表真实可靠性受到影响,不能实现会计目标。
因此,物价变动会计放弃了币值不变假设,代之以物价持续变动假设。
(二)历史成本计价原则的否定
历史成本原则以币值稳定为前提,即企业的各项财产物资应当按取得时发生的实际成本计价,不考虑币值变动的影响。
在物价波动较大的情况下,币值不变前提遭到全盘否定,币值变动会引起资产价值变动,采用历史成本原则会导致资产价值和现行成本严重背离,计提折旧和成本补偿不足,最终影响企业正常的资产重置和再生产的顺利进行。
物价变动会计在否定历史成本原则的同时建立起现行成本计价原则,即资产应当按购置当期期末的现行成本计价。
(三)收入实现原则的修正
按历史成本会计方法,收入实现原则指产品已经销售或劳务成本已履行,获得现金或取得现金的权利时确认收入。
根据这壹原则,资产负债表所计列的资产价值在通货膨胀情况下被低估了,而损益表所计列的营业收益,不仅包括了企业正常运营的营业收益,而且包括了已实现的资产置存收益,造成虚计收益。
物价变动会计中,对资产按壹般物价水平或现行成本调整,使收益更接近现实,而且在损益表中将营业收益和资产置存收益分别列示,使会计信息更加明晰、有用。
(四)配比原则的完善
配比原则指在会计期间取得的收入和其发生的费用应当相互配比。
要求成本费用应尽可能从和其相关的收入中减去。
在传统历史成本会计法下,收入计量基础是现行成本,而成本费用的计量基础是历史成本(尤其是销货成本和折旧费)。
若存货周转较快、物价稳定,按此方式计算收益仍没有太多虚假成分。
但若存货周转慢,物价变动幅度大,则按历史成本计算的成本费用和现实成本偏离,造成收益虚增(或虚减)。
物价变动会计采用壹般物价水平指数或现行成本进行调整,使成本费用调至和现行成本相近的水平,配比结果较准确或十分接近。
通货膨胀会计常见有三种会计模式,即壹般物价水平会计,现时成本会计和不变币值的现时成本会计。
核算举例:
按壹般物价水平变动调整传统财务会计信息反映和消除通货膨胀的影响。
例:
某企业2000年12月31日购置的固定资产Q的成本为230000元,当时物价指数150,该固定资产按10年计提折旧,预计残值为零,2004年12月31日壹般物价指数为170,编制2004年壹般物价水平资产负债表时,计算调整该项的原值,累计折旧额和净值。
计算过程和结果如下:
固定资产Q原值调整后金额为:
230000×
170/150=260666.67
固定资产Q累计折旧调整金额为:
×
4×
170/150=104266.67
固定资产Q净值调整后金额为:
260666.67104266.67=156400.00
由于企业固定资产品种繁多,且购置时间不同,预计使用时间和残值不同,因此需根据之上方法逐壹计算。
按现时成本反映企业资产在通货膨胀中的变动,向表使用者提供个别物价水平变动对传统财务会计影响的会计信息。
期末A商品结存5000公斤,账面单价为25元,现时成本单价为45元。
期末按现时成本对A商品进行账面调整,需调增金额为5000×
=100000元。
编制会计分录如下:
借:
库存商品——A商品100000
贷:
未实现持产损益100000
如期中售出3500公斤甲商品尚未按其售出时的现时成本单价35元调整库存商品和持产损益账面价,则应于期末和调整结存商品的现时成本壹且调账,编制会计分录如下:
库存商品——A135000
已实现持产损益35000
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 财务会计 物价 变动 会计 考虑 最全版