中级财务会计 第四章 无形资产经典资料Word格式文档下载.docx
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无形资产属于非货币性资产且能够在多个会计期间为企业带来经济利益。
无形资产的使用年限在一年以上,其价值将在各个受益期间逐渐摊销。
(二)无形资产的确认
应符合无形资产的定义并同时满足下列条件的:
1、与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业;
2、该无形资产的成本能够可靠地计量。
(三)无形资产的内容
主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作
权、特许权、土地使用权等。
1、专利权
专利权,是指国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人,对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利,包括发明专利权、实用新型专利权和外观设计专利权。
发明专利权的期限为20年,实用新型专利权和外观设计专利权的期限为l0年,均自申请日起计算。
2、非专利技术
非专利技术。
也称专有技术。
它是指不为外界所知、在生产经营活动中已采用了的、不享有法律保护的、可以带来经济效益的各种技术和诀窍。
非专利技术一般包括工业专有技术、商业贸易专有技术、管理专有技术等。
非专利技术并不是专利法的保护对象,非专利技术用自我保密的方式来维持其独占性,具有经济性、机密性和动态性等特点。
3、商标权
商标是用来辨认特定的商品或劳务的标记。
商标权是指专门在某类指定的商品或产品上使用特定的名称或图案的权利。
经商标局核准注册的商标为注册商标,商标注册人享有商标专用权,受法律保护。
注册商标的有效期为l0年。
自核准注册之日起计算。
4、著作权
著作权又称版权,指作者对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的某些特殊权利。
著作权包括作品署名权、发表权、修改权和保护作品完整权。
5、特许权
特许权,又称经营特许权、专营权,指企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。
通常有两种形式。
一种是由政府机构授权,准许企业使用或在一定地区享有经营某种业务的特权,如水、电、邮电通信等专营权、烟草专卖权等等;
另一种指企业间依照签订的合同,有限期或无限期使用另一家企业的某些权利,如连锁店分店使用总店的名称等。
6、土地使用权
土地使用权,指国家准许某企业在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利。
根据我国土地管理法的规定,我国土地实行公有制,任何单位和个人不得侵占、买卖或者以其他形式非法转让。
企业取得土地使用权的方式大致有行政划拨取得、外购取得(例如以缴纳土地出让金方式取得)及投资者投资取得几种。
通常情况下。
作为投资性房地产或者作为固定资产核算的土地,按照投资性房地产或者固定资产核算;
以缴纳土地出让金等方式外购的土地使用权、投资者投入等方式取得的土地使用权作为无形资产核算。
(四)无形资产的核算
为了核算无形资产的取得、摊销和处置等情况,企业应当设置“无形资产”和“累计摊销”“无形资产减值准备”等科目。
1、无形资产的取得
无形资产应当按照成本进行计量。
企业取得无形资产的主要方式有外购、自行研究开发等。
取得的方式不同,其会计处理也有所差别。
(1)外购无形资产。
外购无形资产的成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。
举例:
甲公司购入一项非专利技术,支付的买价和有关费用合计900000元,以银行存款支付。
借:
无形资产-非专利技术900000
贷:
银行存款900000
(2)自行研究开发无形资产。
企业内部研究开发项目发生的支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出,企业自行开发无形资产发生的研究支出,不满足资本化条件的,借记“研发支出-费用化支出”科目,满足资本化条件的,借记“研发支出-资本化支出”科目,贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。
研究开发项目达到预定用途形成无形资产的,应按“研发支出-资本化支出”科目的余额,借记“无形资产”科目,贷记“研发支出-资本化支出”科目。
期(月)末,应将“研发支出-费用化支出”科目归集的金额转入“管理费用”科目,贷记“研发支出-费用化支出”科目。
甲公司自行研究、开发一项技术,截止2007年12月31日,发生研发支出合计2000000元,经测试该项研发活动完成了研究阶段,从2008年1月1日开始进入开发阶段。
2008年发生研发支出300000元,假定符合《企业会计准则第6号-无形资产》规定的开发支出资本化的条件。
2008年6月30日,该项研发活动结束,最终开发出一项非专利技术。
解:
(1)2007年发生的研发支出
借:
研发支出-费用化支出2000000
贷:
银行存款等2000000
(2)2007年12月31日,发生的研发支出全部属于研究阶段的支出:
管理费用2000000
(3)2008年,发生开发支出并满足资本化确认条件:
研发支出-资本化支出300000
银行存款等300000
(4)2008年6月30日,该技术研发完成并形成无形资产:
借:
无形资产300000
2、无形资产的摊销
企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。
使用寿命不确定的无形资产不应摊销。
使用寿命有限的无形资产,其残值应当视为零。
对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用(即其达到预定用途)当月开始摊销,处置当月不再摊销。
无形资产摊销方法包括直线法、生产总量法等。
企业选择的无形资产的摊销方法,应当反映与该无形资产有关的经济利益的预期实现方式。
无法可确定预期实现方式的,应当采用直线法摊销。
企业应当按月对无形资产进行摊销。
无形资产的摊销额一般应当计入当期损益,企业自用的无形资产,其摊销金额计入管理费用;
出租的无形资产,其摊销金额计入其他业务成本;
某项无形资产包含的经济利益通过所生产产品或其他资产实现的,其摊销金额应当计入相关资产成本。
甲公司购买了一项特许权,成本为4800000元,合同规定受益年限为10年,甲公司每月应摊销40000元(4800000÷
10÷
12)。
管理费用40000
累计摊销40000
2007年1月1日,甲公司将自行开发完成的非专利技术出租给丁公司,该非专利技术成本为3600000元,双方约定的租赁期限为10年,甲公司每月应摊销30000元。
其他业务成本30000
累计摊销30000
3、无形资产的处置
企业处置无形资产,应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值以及出售相关税费后的差额计入营业外收入或营业外支出。
甲公司将其购买的一项专利权转让给乙公司,该专利权的成本为600000元,已摊销220000元,应交税费25000元,实际取得的转让价款为500000元,款项已存入银行。
银行存款500000
累计摊销220000
无形资产600000
应交税费25000
营业外收入-非流动资产处置利得95000
4、无形资产报废
如果无形资产预期不能为企业带来经济利益,例如,该无形资产已被其他新技术替代,则应将其报废并予以转销,其账面价值转作当期损益。
2008年12月31日,甲企业某项专利权的账面余额为600万元。
该专利权的摊销期限为10年,采用直线法进行摊销,已摊销5年。
该专利权的残值为零,已累计计提减值准备160万元。
假定以该项专利权生产的产品已没有市场,预期不能再为企业带来经济利益。
假定不考虑其他相关因素。
累计摊销300万
无形资产减值准备160万
营业外支出140万
无形资产600万
5、无形资产的减值
无形资产在资产负债表日存在可能发生减值迹象时,其可收回的金额低于账面价值的,企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额,减记的金额确认为减值损失,计入当期损益,同时计提相应的资产减值准备,按应减记的金额,借记“资产减值损失-计提的无形资产减值准备”科目,贷记“无形资产减值准备”科目。
无形资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。
2007年12月31日,市场上某项技术生产的产品销售势头较好,已对甲公司产品的销售产生重大不利影响。
甲公司外购的类似专利技术的账面价值为800000元,剩余摊销年限为4年,经减值测试,该专利技术的可收回金额为750000元。
资产减值损失-50000
无形资产减值准备50000
二、其他资产
其他资产是指除货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等以外的资产,如长期待摊费用等。
长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用,如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。
2007年4月1日,丙公司对其以经营租赁方式租入的办公楼进行装修,发生以下有关支出:
领用生产用材料500000元,购进该批原材料时支付的增值税进项税额为85000元;
辅助生产车间为该装修工程提供的劳务支出为180000元;
有关人员工资等职工薪酬435000元。
2007年12月1日,该办公楼装修完工,达到预定可使用状态并交付使用,并按租赁期10年开始进行摊销。
(1)装修领用原材料时
长期待摊费用585000
原材料500000
应交税费-应交增值税(进项税额转出)85000
(2)辅助生产车间为装修工程提供劳务时
长期待摊费用180000
生产成本-辅助生产成本180000
(3)确认工程人员职工薪酬时
长期待摊费用435000
应付职工薪酬435000
(4)2007年摊销装修支出时;
管理费用10000
长期待摊费用10000
注意:
也可以先通过“在建工程”科目核算,等完工后再转入“长期待摊费用”,然后分期摊销。
可参阅教材P54-55的例题。
综合题举例:
A企业2007年1月1日从B企业购入一项专利的所有权,以银行存款支付买价和有关费用共计100万元.该专利自可供使用时起至不再作为无形资产确认时止的年限为10年,假定A企业于年末一次计提全年无形资产摊销.2009年1月1日,A企业将上项专利权出售给C企业,取得收入90万元存入银行,该项收入适用的营业税税率为5%(不考虑其他税费).
要求:
(1)编制A企业购入专利权的会计分录.
(2)计算该项专利权的年摊销额并编制有关的会计 分录;
(3)编制与该项专利权转让有关的会计分录并计算转让该项专利权的净损益.(金额单位用万元表示)
答案:
(1)借:
无形资产100
贷:
银行存款100
(2)年摊销额=100/10=10万元
借:
管理费用10
贷:
累计摊销10
(3)借:
银行存款90
累计摊销20
应交税费-应交营业税4.5
无形资产 100
营业外收入5.5
转让净收益=90-4.5-(100-20)=5.5万元
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