第十章货币资金与特殊项目审计.docx
- 文档编号:5880411
- 上传时间:2023-05-09
- 格式:DOCX
- 页数:29
- 大小:61.40KB
第十章货币资金与特殊项目审计.docx
《第十章货币资金与特殊项目审计.docx》由会员分享,可在线阅读,更多相关《第十章货币资金与特殊项目审计.docx(29页珍藏版)》请在冰点文库上搜索。
第十章货币资金与特殊项目审计
教学内容
第十章货币资金与特殊项目审计
第一节货币资金与业务循环
第二节内部控制测试
第三节现金审计
第四节银行存款审计
第五节其他货币资金审计
第六节特殊项目审计
教学目的
使学生了解货币资金审计方法、特殊项目审计的内容、目标及方法
重点及难点
货币资金审计方法期后事项关联方及其交易或有事项期初余额
课时分配
教学手段与方法
课堂讲授,结合案例教学
第十章货币资金与特殊项目审计
第一节货币资金与业务循环
一、货币资金审计涉及的凭证和会计记录主要有:
1.现金盘点表;
2.银行对账单;
3.银行存款余额调节表;
4.有关科目的记账凭证;
5.有关会计账簿。
二、货币资金审计涉及的业务
第二节内部控制测试
一、货币资金内部控制及测试概述
(1)一个良好的货币资金内部控制制度应该包括以下几点:
①货币资金收支与记账的岗位分离;
②货币资金收入、支出要有合理、合法的凭据;
③全部收入及时准确入账,并且支出要有核准手续;
④控制现金坐支,当日收入现金应及时送存银行;
⑤按月盘点现金,编制银行存款余额调节表,以做到账实相符;
⑥加强对货币资金收支业务的内部审计。
(2)货币资金的内部控制可以细分为收款内部控制、付款内部控制和备用金(零用现金)内部控制。
①国务院颁发的《现金管理暂行条例》明确规定了现金的使用范围,超过规定限额以上的现金支出一律使用支票。
因此,企业应建立相应的支票申领制度。
②对于支票报销和现金报销,企业应建立报销制度。
A 报销人员报销时应当有正常的报批手续、适当充分的付款凭据,有关购货支出还应具有验货手续;
B财会部门应对报销单据加以审核,现金出纳需见到加盖核准戳记的支出凭据后,方可付款。
③对零用现金的控制,应采用定额备用金制度并重点加强对报销凭证的审查,从而达到控制零用现金的目的。
二、货币资金内部控制测试
(1)了解货币资金内部控制
(2)抽取并检查收款、付款凭证
如果货币资金收款内部控制不强,很可能发生贪污舞弊或挪用等情况。
出纳员同时兼记应收账款明细账,很可能发生循环挪用的情况。
表14-1对收款、付款凭证的检查
收款凭证的检查
付款凭证的检查
1.核对收款凭证与存人银行账户的日期和金额是否相符。
1.检查付款的授权批准手续是否符合规定。
2.核对货币资金银行存款日记账的收入金额是否正确。
2.核对货币资金、银行存款日记账的付出金额是否正确。
3.核对收款凭证与银行对账单是否相符。
3.核对付款凭证与银行对账单是否相符。
4.核对收款凭证与应收账款等相关明细账的有关记录是否相符。
4.核对付款凭证与应付账款等相关明细账的记录是否一致。
5.核对实收金额与销货发票等相关凭据是否一致等。
5.核对实付金额与购货发票等相关凭据是否相符等。
(3)抽取一定期间的现金、银行存款日记账与总账核对
核对总账中的现金、银行存款、应收账款、应付账款等有关账户的记录。
(4)抽取一定期间的银行存款余额调节表,查验其是否按月正确编制并经复核。
例如,为了证实银行存款记录的正确性,注册会计师必须抽取一定期间的银行存款余额调节表,将其同银行对账单、日记账、总账进行核对,确定被审计单位是否按月正确编制并复核银行存款余额调节表。
(5)检查外币资金的折算方法是否符合有关规定,是否与上年度一致。
(6)评价货币资金内部控制制度。
第三节现金审计
现金是企业流动性最强的资产,尽管在资产总额的比重不大,但企业发生的舞弊事件大都与现金有关。
一、审计目标
(1)确定被审计单位资产负债表的现金在会计报表日是否确实存在,是否为被审计单位所拥有;
(2)确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务是否均已记录完毕,有无遗漏;
(3)确定现金的余额是否正确;
(4)确定现金在会计报表上的披露是否恰当。
二、现金的符合性测试
了解现金内部控制制度,注册会计师应当关注:
(1)现金的收支是否按规定的程序和权限办理;
(2)是否存在与本单位经营无关的款项收支情况;
(3)是否存在出租、出借银行账户的情况;
(4)出纳与会计的职责是否严格分离;
(5)现金是否妥善保管,是否定期盘点、核对等等。
三、现金的实质性测试
(1)核对现金日记账与总账的余额是否相符
(2)盘点库存现金
①盘点库存现金,通常包括已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等的盘点。
②盘点时必须有被审计单位出纳员和会计主管人员参加,并由注册会计师进行盘点。
③盘点库存现金的步骤和方法:
A制定库存现金盘点程序,实施突击性的检查,时间最好选择在上午上班前或下午下班时进行,盘点的范围一般包括企业各部门经管的现金。
出纳员把已办妥现金收付手续的收付款凭证登入现金日记账,如果现金存放部门有两处或两处以上者,应同时进行盘点。
B审阅现金日记账并同时与现金收付凭证相核对。
(内容、金额与日期)
C由出纳员根据现金日记账加计累计数额结出现金结余额。
D盘点保险柜的现金实存数,同时编制“库存现金盘点表”。
E资产负债表日后进行盘点时,应调整至资产负债表日的金额。
;
F盘点金额与现金日记账余额进行核对,如有差异,应查明原因,并做出记录或适当调整。
G若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证,应在“库存现金盘点表”中注明或做出必要的调整。
(3)抽查大额现金收支。
(4)检查现金收支的正确截止日期。
可以对结账日前后一段时期内现金收支凭证进行审计,以确定是否存在跨期事项。
(5)检查外币现金、银行存款的折算是否正确。
(6)检查现金是否在资产负债表上恰当披露。
第四节银行存款审计
一、审计目标(同现金类似)
二、银行存款的符合性测试
三、银行存款的实质性测试
(1)银行存款总账与日记账核对是否相符
(2)分析性复核程序
计算定期存款占银行存款的比例,了解被审计单位是否存在高息资金拆借。
如存在高息资金拆借,应进一步分析拆出资金的安全性,检查高额利差的入账情况;计算存放于非银行金融机构的存款占银行存款的比例,分析这些资金的安全性。
(3)取得并检查银行存款余额调节表
审查银行存款余额调节表是证实资产负债表上的银行存款是否存在的重要程序。
取得银行存款余额调节表后,注册会计师应检查调节表中未达账项的真实性,以及资产负债表日后的进账情况,如果存在应于资产负债表日之前进账的应作相应的调整。
①验算调节表的数字计算;
②对于金额较大的未提现支票、可提现的未提现支票以及注册会计师认为重要的未提现支票,列示未提现支票清单,并注明开票日期和收票人姓名或单位;
③追查截止日期银行对账单上的在途存款,并在银行账户调节表上注明存款日期;
④审查截止日仍未提现的大额支票和其他已签发一个月以上的未提现支票;
⑤追查截止日期银行对账单已收、企业未收的款项性质及款项来源;
⑥核对银行存款总账余额和银行对账单加总金额。
(4)函证银行存款余额
函证是指注册会计师在执行审计业务过程中,需要以被审计单位名义向有关单位发函询证,以验证被审计单位的银行存款是否真实、合法、完整。
①按规定,各商业银行、政策性银行、非银行金融机构要在收到询证函之日起10个工作日之内,根据函证的具体要求及时回函,并可按照国家的有关规定收取询证费用;各有关企业或单位根据函证的具体要求回函。
②函证银行存款余额,是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序;向往来银行函证,使注册会计师不仅可了解企业资产的存在,还可了解欠银行的债务,可用于发现企业未登记的银行借款。
③函证时,注册会计师应向被审计单位在本年存过款(含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款)的所有银行发函,其中包括企业存款账户已结清的银行。
因为有可能存款账户已结清,但仍有银行借款或其他负债存在。
④即使注册会计师已直接从某一银行取得了银行对账单和所有已付支票,但仍应向这一银行进行函证。
(5)检查一年以上定期存款或限定用途存款
一年以上定期存款或限定用途存款不属于企业的流动资产,应列于其他类资产下。
(6)抽查大额现金和银行存款的收支
(7)检查银行存款收支的正确截止
①可以对结账日前后一段时期内收支凭证进行审计,以确定是否存在跨期事项。
②企业资产负债表上银行存款数字应当包括当年最后一天收到的所有存放于银行的款项,而不得包括其后收到的款项;同样,企业年终前开出的支票,不得在年后入账。
③为了确保银行存款收付的正确截止,注册会计师应当在清点支票及支票存根时,确定各银行账户最后一张支票的号码,同时查实该号码之前的所有支票均已开出。
在结账日未开出的支票及其后开出的支票,均不得作为结账日的存款收付入账。
(8)检查外币银行存款的折算是否正确
(9)确定银行存款是否在资产负债表上恰当披露
第五节其他货币资金审计
实质性测试中,需要函证各存款户的期末余额。
一、银行汇票存款的审计
二、银行本票存款的审计
三、外埠存款的审计
四、信用证存款的审计
第六节特殊项目审计
一、期初余额的审计
(1)注册会计师首次接受被审计单位委托的情况
①被审计单位首次接受审计;
②被审计单位更换注册会计师。
(2)首次接受委托涉及的会计报表余额,或在需要发表审计意见的当期会计报表中使用了前期会计报表的数据,注册会计师应进行适当的审计。
(3)期初余额的含义
①是所审计会计期间期初已存在的余额;
一般而言,期初余额与上期期末余额在数量上应当相等,但是,有时由于受上期期后事项、会计政策变更诸因素的影响,上期期末余额结转至本期时,需经过调整或重编。
②反映了前期交易、事项及其会计处理的结果;
③与注册会计师首次接受委托相联系。
(4)注册会计师应保持应有的职业谨慎,充分考虑期初余额对所审会计报表的影响程度,以确定期初余额的审计范围。
判断期初余额对本期会计报表的影响程度,应着眼于三方面:
①上期结转至本期的金额;
②上期所采用的会计政策;
③上期期末已存在的或有事项及承诺。
(5)期初余额审计的含义
①注册会计师对会计报表进行审计,是对被审计单位所审计会计报表发表审计意见,一般无需专门对期初余额发表审计意见;
②虽然注册会计师一般不对期初余额发表审计意见,但是要对期初余额进行适当审计,因为期初余额是本期会计报表的基础;
③注册会计师要充分考虑期初余额审计形成的相关结论对所审计会计报表的影响,以决定发表审计意见的类型。
(6)与前任会计师取得联系
①如上期会计报表已经其他会计师事务所审计,后任会计师应征得被审计单位的同意后,与前任会计师取得联系,以获取必要的审计证据。
②查阅前任注册会计师的工作底稿通常限于对本期审计有重大影响的事项,如上一被审期间前任注册会计师发表审计意见的类型、上一期间的审计计划及其总结、上一期间的管理建议书要点等。
(7)期初余额的审计目标和审计程序
①审计目标
A证实期初余额是否存在对本期会计报表有重大影响的错报或漏报;
B证实上期期末余额是否正确结转至本期,或者已恰当地重新表述;
C证实上期适用的会计政策是否恰当,是否一贯遵循,变更是否合理;
D证实上期期末存在的或有事项是否已作恰当处理。
②审计程序
A分析被审计单位所选用的会计政策是否恰当,是否一贯运用。
如有变更,是否已作适当处理和充分披露。
如果被审计单位上期适用的会计政策不恰当或与本期不一致,注册会计师在执行期初余额审计时,应提请被审计单位进行调整或予以披露。
B了解上期会计报表是否经过其他会计师事务所审计。
C关注前任注册会计师是否出具了带说明段的审计报告。
若是,应特别注意其中与本期会计报表有关的部分。
D如实施上述审计程序仍不能获取充分、适当的审计证据,前期会计报表未经独立审计时,应再实施下列审计程序:
a询问被审计单位管理当局,有关对本期经营有重要影响的事项、政府新颁布的影响行业发展的法规以及其他重要事项。
b审阅上期会计记录及相关资料。
注意合法性、公允性、一贯性。
c通过对本期会计报表实施的审计程序进行证实。
例如:
本期应收账款的收回或应付账款的支付,即可视为应收账款或应付账款期初余额存在的适当证据。
d.其他适当的实质性测试程序。
例如:
就存货而言,审阅被审计单位上期存货盘点记录及文件,测试期初存货项目的价值量,以及运用毛利百分比法分析比较。
对于非流动资产和非流动负债期初余额的审计,通常要检查期初的有关记录。
在某些情况下,亦可向第三者函证以获取对期初余额的确认。
E初次接受国有企业委托,如前期会计报表未经审计,应尽可能获取其管辖财政机关对该会计报表的批复。
F结合上述审计结果,形成对期初余额的审计结论,并确定其对本期审计意见类型的影响。
如期初余额对本期会计报表存在重大影响,但无法对其获取充分、适当的审计证据,注册会计师应当对本期会计报表发表保留意见或拒绝表示意见。
如期初余额存在严重影响本期会计报表的错报或漏报,注册会计师应当提请被审计单位进行调整。
如被审计单位不接受建议,注册会计师应当对本期会计报表发表保留意见或否定意见。
如前任注册会计师出具了带说明段的审计报告,注册会计师应当考虑相关事项对本期会计报表的影响。
如其影响尚未消除,会计师仍应在审计报告中进行适当反映。
二、会计政策、会计估计变更和会计差错更正的审计
当企业发生会计政策、会计估计变更和会计差错更正时,将对资产、负债、所有者权益和损益产生影响,并在很大程度上影响会计信息在不同期间的可比性。
(1)审计目标
①确定会计估计变更和会计差错更正是否合理;
②确定会计政策变更是否合理、合法;
③确定会计政策、会计估计变更和会计差错更正的会计处理是否正确;
④确定会计政策、会计估计变更和会计差错更正的披露是否恰当。
(2)审计程序
①注册会计师应获取被审计单位提供的会计政策、会计估计的书面说明,并与上期审计工作底稿中的相应说明进行比较,以识别会计政策、会计估计的变更原因。
②查阅法规或会计准则等行政法规、规章以及被审计单位董事会、股东大会、管理当局有关会议记录,判断会计政策变更的合理性。
③获取并检查与会计估计变更和会计差错更正相关的资料,判断会计估计变更和会计差错更正的合理性。
④检查与会计政策、会计估计变更和会计差错更正相关的会计记录,确定其会计处理是否正确。
⑤关注企业有无滥用会计政策、会计估计变更和会计差错更正,若有,应提请其作为重大会计差错予以调整。
⑥验明会计政策、会计估计变更和会计差错更正的披露是否恰当。
披露变更的内容和理由,或者变更的影响数或累积影响数不能合理确定的理由;披露重大会计差错的内容及更正金额。
三、债务重组的审计
债务人处于正常生产经营条件下和处于清算或改组时,债务重组的审计并不完全相同,这主要是由于不同条件下的会计计量、确认和披露不同所决定的。
(1)审计目标
①债务重组事项是否存在;
②债务重组事项是否合法;
③债务重组的会计处理是否正确;
④债务重组的披露是否恰当。
(2)审计程序
①取得并审阅股东大会、董事会和管理当局会议记录等,查明被审计单位在报告期内是否发生债务重组事项。
②检查与债务重组相关的协议、合同、批文、法院裁决文件等,了解债务重组的方式与具体内容。
如果按规定涉及的资产或债务需经审计评估的,还应取得审计报告、资产评估报告及资产评估结果确认文件,以检查交易的合法性及金额的正确性。
③必要时,对债务重组所涉及的重要资产或债务,向有关方面发函询证。
④检查与债务重组有关的会计记录,以确定债务重组的会计处理是否正确。
⑤检查有关债务重组信息的披露是否恰当。
(注意会计准则的规定)
四、非货币性交易的审计
(1)审计目标 (与债务重组审计目标类似)
(2)审计程序
①获取并审阅股东大会、董事会和管理当局会议记录等,查明被审计单位在报告期内是否发生非货币性交易事项。
非货币性资产进行交换,并不意味着不能涉及任何货币性资产,如果只涉及少量的货币性资产,则仍属于非货币性交易。
②取得与非货币性交易相关的协议、合同,审核交易的合法性。
对于放弃原有股权以换取新股权且不属于企业合并的,还应索取并检查政府有关部门的批准文件;对于交易所涉及资产按规定须经审计、评估的,还应索取并检查审计报告、资产评估报告及资产评估结果确认文件。
③通过查阅与非货币性交易相关的协议、合同等,识别非货币性交易的种类及其具体内容。
④检查不同的非货币性交易类型,换入资产的入账价值和相关的会计处理是否正确。
⑤审核非货币性交易中发生的增值税、增值税以外的其他税金及资产评估费、运杂费等其他费用的会计处理是否恰当。
⑥必要时,对非货币性交易所涉及的重要资产应发函询证。
⑦检查有关非货币性交易的披露是否恰当。
(注意会计准则的规定)
例如披露换入、换出资产的类别及其金额。
五、关联方及其交易的审计
(1)在关联方及其交易问题上,被审计单位管理当局与注册会计师各有不同的责任。
①被审计单位管理当局的责任:
按照企业会计准则的要求识别和披露关联方及其交易。
②注册会计师的责任:
实施必要的审计程序,获取充分、适当的审计证据,以确定被审计单位是否按照企业会计准则的要求识别和披露关联方及其交易。
(2)关联方及其交易审计的局限性。
由于关联方及其交易的复杂性及内部控制、审计测试的固有限制,注册会计师对关联方及其交易的审计,并不能保证发现关联方及其交易的所有错报和漏报。
(3)审计程序
①获取、复核被审计单位提供的关联方清单,并实施以下审计程序,以识别关联方,确定关联方关系的性质:
A了解被审计单位各组成部分及其相互关系、管理当局的职责分工,评价其识别和处理关联方及其交易的程序;
B查阅以前期间的审计工作底稿;
C查阅主要投资者、关键管理人员名单;
D询问主要投资者个人、关键管理人员和与其相关的其他单位的关系;
E了解与主要投资者个人、关键管理人员关系密切的家庭成员和与其相关的其他单位的关系;
F查阅股东大会、董事会会议及其他重要会议记录;
G询问其他注册会计师及前任注册会计师;
H审核所审计会计期间被审计单位的投资业务及资产重组方案;
I检查企业所得税申报资料及报送政府机构、证券交易所等的其他相关资料。
②实施以下专门审计程序,以识别有关交易是否为关联方交易。
A查阅股东大会、董事会会议及其他重要会议记录,询问管理当局有关重大交易的授权情况。
该程序主要用于测试被审计单位关于关联方及其交易的授权、批准等内部控制制度是否存在、健全并有效执行;同时,也有助于识别部分重大的关联方交易的存在与否;
B了解被审计单位与其主要客户、供应商和债权人、债务人的交易性质与范围。
该程序有助于注册会计师发现未予披露的关联方交易的线索,识别在商品购销及资金借贷中形成的关联方交易。
C了解是否存在已经发生但未进行会计处理的交易。
因为对接受或提供产品与劳务业务若未作会计处理,其中可能忽略、遗漏或隐藏此类交易的实质是关联交易这一事实。
D查阅会计记录中数额较大的、异常的及不经常发生的交易或余额,尤其是资产负债表日前后确认的交易。
E审阅有关存款、借款的询证函和贷款证,检查是否存在担保关系。
识别那些名为存款或借款、实为关联方购销交易的事项,关注和有担保关系的单位之间的交易是否为关联方交易。
③向负责审计被审计单位组成部分的其他注册会计师提供已知关联方清单。
④实施以下必要审计程序,以确定关联方交易是否已作适当记录:
A询问管理当局,以了解关联方交易的目的及定价政策;
B检查有关发票、协议、合同以及其他有关文件;
C确定有关交易是否已获股东大会、董事会或相关机构及管理人员批准;
D检查会计报表中关联方交易金额及相关信息披露的合理性;
E核对关联方之间同一时点的账户余额,必要时与其他注册会计师沟通,核实关联方某些特殊的、重要的、有代表性的关联方交易;
F检查有关抵押、质押品的价值及可流通性。
⑤必要时,追加以下审计程序,检查重大关联方交易:
A询证关联方交易的条件及金额,并检查关联方拥有的相关证据;
B向有关中介机构询证或与其讨论关联方交易的相关重要信息;
C就重大应收款项及担保,获取关联方偿债能力的信息。
⑥向被审计单位管理当局索取关联方及其交易的声明书,以明确界定会计责任和审计责任。
要求管理当局确认其所提供的识别关联方的资料是否真实、完整,会计报表对关联方及其交易的披露是否充分,以明确界定注册会计师与被审计单位管理当局各自应负的责任。
⑦验明关联方及其交易的披露是否恰当。
就注册会计师而言,应当在考虑关联方及其交易审计范围是否受到限制、关联方及其交易的披露是否符合企业会计准则要求的基础上,确定对审计报表的影响:
当审计范围受到限制,未能就对会计报表具有重大影响的关联方及其交易获取充分、适当的审计证据时,注册会计师应当考虑发表保留意见或拒绝表示意见;如果被审计单位对会计报表具有重大影响的关联方及其交易的披露不符合相关会计准则的要求,注册会计师应当发表保留意见或否定意见。
六、合并会计报表的审计
(1)审计三阶段中的审查内容
①审计预备调查阶段
了解被审计单位与合并会计报表编制和审计有关的重要事项,在编制合并会计报表审计计划时予以特别考虑,以避免审计计划的重大遗漏,也可提高合并会计报表的审计效率。
②审计实施阶段
对合并会计报表的合并范围及其变动情况、母子公司的会计政策、集团内公司间交易的抵消情况等进行审计,以确保被审计单位编制的合并会计报表符合有关规定,防止被审计单位蓄意或无意高估整个企业集团的净资产和净利润。
③审计报告阶段
应考虑合并会计报表审计报告范围段的特殊性,而且要充分关注母公司和重要子公司审计意见类型及其对合并会计报表审计意见的影响。
(2)审计目标
①确定合并会计报表的合并范围是否正确、完整;
②合并会计报表的合并基础是否正确、完整;
③合并会计报表的合并结果是否正确;
④合并会计报表及附注各项目的披露是否恰当。
(3)审计程序
①检查合并会计报表的合并范围及其变动是否符合有关规定;
②检查合并会计报表的合并基础是否正确;
A检查合并会计报表工作底稿所列个别会计报表是否经审计
a个别会计报表已经审计的,则与审定后个别会计报表核对相符,并考虑个别会计报表审计意见对合并会计报表的影响程度;
b由其他注册会计师审计的,则应对其出具的审计报告、提供的资料进行复审、分析和判断,必要时,可以以审计问卷的方式请求答复,如规模较小,其资产总额、主营收人、净利润等在企业集团中所占比例不大,则可要求该子公司提供与合并报表及其附注有关的明细资料。
B检查子公司会计报表决算日和会计期间是否与母公司一致。
若不一致,应提请被审计单位按规定披露该子公司的名称和不一致的原因,或以母公司为基准,对子公司会计报表的决算日和会计期间进行必要的调整。
C检查母、子公司采用的会计政策是否一致。
若存在重大不一致,且对合并的财务状况、经营成果和现金流量产生重大影响,注册会计师应提请被审计单位在编制合并会计报表时对子公司的会计报表作必要的调整;若相差不大且影响也不大,根据重要性原则可不作调整,但注册会计师应提请被审计单位在合并会计报表附注中进行必要的说明,以免会计报表使用者产生误解。
D检查母公司对子公司长期投资的核算方法是否符合有关规定,对纳人合并范围的所有子公司是否均已采用权益法核算。
③检查合并会计报表的合并结果是否正确;
④如合并报表中存在外币折算问题,检查报表各项目使用的外币折算汇率是否正确,外币
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 第十 货币资金 特殊 项目 审计