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②.金融机构或其他具有金融性质的小企业;
③.企业集团内的子公司和母公司。
定量方面界定的范围如下表2.1所示:
表2.1小企业划分标准
行业
指标
微型企业
小型企业
中型企业
林、农、牧、渔业
营业收入2000万元以下
营业收入50万元以下
营业收入50万元及以上
营业收入500万元及以上
工业(采矿业、电力、制造业,热力、燃气及水生产和供应业)
从业人员1000人以下
20人以下
20人及以上
300人及以上
营业收入40000万元以下
300万元以下
300万元及以上
2000万元及以上
资料来源:
财政部,《小企业会计准则》
2.2小企业会计准则与原制度的比较
《小企业会计准则》是根据小企业的业务简单、规模较小、信息使用者对信息的需求单一等自身特点,在《小企业会计制度》的内容和体例上作了一定的修改和调整,解决了原制度在执行中的一系列问题。
这让新的准则相比原制度有明显的优点。
2.2.1主要变化
为了帮助小企业更加快速稳定的发展,《小企业会计准则》在使用范围、会计科目、会计要素等方面都作出了一定程度上的调整。
它把负债、成本、利润、资产等作了明确而清晰的定义,把《企业会计准则》简化为一个新的准则,它不像旧的制度那样是一个独立的会计制度;
另外,新准则体系的内容比原来更加完整和充实,是利用章节体例来规定小企业在确认、报告等全部内容的,使小企业在实际操作时有了一个统一的标准。
2.2.2核算比原制度简化
新的会计准则对小企业会计的确认、计量、记录以及报告进行了一定程度上的简化处理,使得会计人员在核算方面的难度有所降低,使得准则的可操作性有所提高,同时也符合经营者对信息简明易懂的要求。
新准则较原制度主要是从以下方面进行进行核算简化的:
①.长期股权投资的核算是采用成本法;
②.资产按成本计量,不计提减值准备;
③.债券折价或溢价的摊销是采用直线法[2]。
2.2.3与税法相一致
对于小企业而言,税务部们就是他们信息的外部使用者,他们需要根据小企业的经营状况和财务状况等信息来给出小企业的税收额、税收政策等,而《小企业会计准则》就实现了与税法相一致的目标,减少了税务部门的工作,提高了效率。
比如:
小企业对固定资产计提折旧的范围及方法,是与税法相协调的;
长期股权投资的核算方法是利用成本法进行核算的,这使收益确认相对以前更简便,并与税法协调相同;
小企业的收入是利用与税法相同的确认条件和方法予以确认的,这样,企业会计的职业判断要求就可以相对降低,而会计信息却更加真实可信。
小企业所得税费用的核算采用应付税款法,它是指小企业可以不确认时间性的差异对所得税的影响金额,按照当期计算的应交所得税确认为当期所得税费用的方法[3]。
小企业当期所得税费用=小企业当期应交所得税
案例:
某小企业2013年的利润总额为800000元,所适用的所得税税率为25%,实际发生的业务招待费为150000元,按照税法所规定的本年度准予扣除的业务招待费为90000元,国债利息收入为25000元,如果无其他纳税调整事项。
账务处理如下:
应交所得税=[800000+(150000-90000)-25000]×
25%=208750元
借:
所得税费用208750
贷:
应交税费———应交所得税208750
银行存款208750
期末结转所得税费用时:
本年利润208750
2.3小企业会计准则实施的必要性
根据调查,符合我过法定标准界定的小企业占我国全部企业法人单位中的90%以上,小企业的从业人员也超过了50%,这在我国的经济资源中已占用了42%。
这些数据足以表明小企业的生存和发展在我国经济发展中的地位是至关重要的。
所以实施符合小企业自身情况的准则是非常具有现实意义的,小企业会计准则实施的必要性主要表现在以下三个方面:
2.3.1有利于小企业的发展和税收环境的改善
随着我国经济发展迅速,小企业的生存与发展在国民经济发展中的地位和作用也就表现的越来越重要,而制定和实施一套符合小企业自身特点的《小企业会计准则》,则可以让政府更好落实扶持小企业发展的这个政策,促使小企业健康稳定的发展。
另外,随着准则的实施,会计信息的质量也会随之提高,而小企业信息使用者之一的税务部,这样也就能使税务部更好的了解小企业的负担能力和财务状况、给出应征税收和优惠的税收政策等。
既降低了小企业的税收成本又改善了税收环境,促使中小企业的税负达到公平[4]。
2.3.2有利于完善小企业的财务会计管理
《小企业会计准则》的实施,可以让小企业内部管理者和会计人员处理日常经济业务时有据可循,从而使得会计工作从以前的不规范不专业到实施后的规范化、制度化和专业化,这样就加强了小企业的内部管理水平,使会计信息更加可靠、真实、有用,充分发挥会计在小企业管理中的重要作用。
新的准则充分考虑到了我国小企业业务简单、规模较小、信息的使用者使用相对单一的信息等实际情况,并且在会计的核算、确定和计量、会计科目以及会计信息的披露都做了一定程度上的简化,使得经营管理者和财务会计人员更加容易理解和操作新的会计准则,让小企业的会计财务管理更加完善。
2.3.3有利于缓解小企业融资和贷款难的问题
近几年来,我国的小企业出现了一部分的停工倒闭现象,是因为自身技术能力的与经营规模局限性以及受到了外国严峻的经济问题的影响。
由于小企业的财务风险比较高、经营风险比较高、经营规模比较小,而且经营财务管理制度和管理制度都不健全,与银行就有着很多的信息不对称,致使小企业贷款成为一个很大的问题。
温州市在2011年爆发的借贷危机,显示出我国小企业现阶段的主要经营问题之一就是难融资问题。
而实施《小企业会计准则》,可以使银行等金融部门知道小企业的财务状况,预防小企业贷款的风险,从而可以实行信贷政策,促使小企业经济的稳定发展[5]。
第三章小企业会计准则实施的现状及存在的问题
根据2013年湖南省课题研究小组进行的实地调查、调研,他们经过取样调查,抽样再复核、最后得出调查报告。
结果显示大概有74%的小企业已经开始实施《小企业会计准则》,但没有执行的小企业却还有将近25%[6]。
实施存在的问题如下:
3.1小企业会计准则实施的环境欠佳
良好的外部服务环境和严格的内部监督环境是《小企业会计准则》有效实施的前提保障。
但由于小企业数量众多、规模较小,政府及其他部门对其都不够重视,导致准则的实施环境欠佳,主要体现在监督力度不强、处罚机制不多、培训工作不到等方面。
3.1.1政府监督和培训力度不强
由于小企业的数量很多、管理水平相对来说比较低、行业跨度也很大,并且大部分都是都是非公有制的企业,税务部、银行和其他的中介结构对他们的存在与发展都不是很重视,政府和财政部门也很少关注小企业对准则实施的情况,对他们的监督力度相对来说比较弱。
为了使新执行的准则能让小企业的相关财务人员更好更快的了解和操作,同时学习和领悟新准则的精华,政府及相关部门应该要详细认真的讲解,让大家都清楚。
可是实际上的培训中,讲说的都只有准则的基本框架,并没有让小企业的领导和财务人员真正的理解准则的实质内容和价值。
3.1.2强制要求不高及处罚机制不完善
从2013年1月1日开始,小企业实施准的准则,但政府对小型和微型企业的规定并没有强制性的要求[7]。
他们既可以采用《企业会计准则》,也可以执行《小企业会计准则》,使得准则成了形式,成了过渡性的制度措施。
另外,小企业会计准则中对不执行准则的措施和处罚等方面都不是很多,也不是很严厉,说明准则实施环境压力不大,加上新旧制度实施的间隔时间短,内容变化大,这个让很多小企业有了不执行新准则的勇气和理由。
3.2小企业会计准则本身不够完善
《小企业会计准则》解决了原制度中个人独资企业、合伙企业以及个体工商户的使用问题,对会计的计量、确认和报告等一系列核算都进行了简化,同时也实现了与税法相一致。
但是,在实际实施过程中,仍然存在着自身的缺陷,主要体现在以下几个方面:
3.2.1小企业划分标准不够合理
新的准则中对小企业只界定了上限,即一定规模以下的才是小企业,没有没有考虑到不同的小企业有不同的规模,从而就会有不同的会计核算要求与核算能力,然而统一实行新的小企业会计准则会使得某些规模小的小企业的执行成本增大,从不会主动准则的实施。
另外,准则也没有考虑到不同的地区不同省份的经济状况不同,对小企业标准界定也不同,例如,同是一个企业,它深圳等沿海城市可能划分为小企业,但是在经济不发达的内陆小城市可能就被归为是中型企业,只通过只通过行业的明显特征来界定小企业,而没有分经济情况和地区划分是不都合理的,使得准则实施起来比较混乱。
3.2.2准则太多太细
《小企业会计准则》的实施有一定的滞后现象,不能很好的适应小企业的发展的需求[8]。
它对长期债券投资和债务重组等方面的细节规定对于小企业来说它就是相当于没有一样,这种细节如果太多的强调的话,小企业就会忽视,而小企业会计人员的工作量也加大了,实际操作难度也加大了,本来就没有很高专业技能和职业素质的小企业财务人员,面对繁琐而不熟悉的准则,就会出现排斥的现象。
3.2.3与税法存在一定的不协调
《小企业会计准则》的核算方法具有小企业本身的特色,尤其是对小企业与税法一致的方面。
开办费的核算方法都是计入当期费用;
无形资产的摊销是采用直线法,并且摊销期不能低于10年;
这样做会使得税务机关对小企业会计准则执行的力度起到推动作用[9]。
虽然准则与税法相协调一致,可以让小企业的会计核算更加简化,但由于会计对核算信息与税法的使用目的是不同的,因此,两者不应该完全一致,如:
取消公允价值计量、对计提资产减值不做要求。
目前,会计界对公允价值计量的属性是很热门的,但由于市场体系的不够完善,很多资产的公允价值获得难度很大,而对小企业来说负担更大,而完全取消使用公允价值计量,会使小企业像债务重组等非日常业务的会计要素不能可靠的计量。
根据调查有58.62%的财务会计人员觉得取消计提减值准备是不合理的,这样的方法虽然可以让会计核算得到简化,但这只适用于以报税为目的的小企业,而且使得会计成为纳税计算的一种操作工具,违背会计的基本目标,并且也没有与会计信息的相关性相符合。
3.3小企业的会计基础薄弱
小企业是《小企业会计准则》的实施者,也是准则的受用者,对准则的顺利实施有着决定性的作用。
但是小企业自身的现状却阻碍了准则的实施,比如小企业人员素质不高、机构不健全、小企业的经营者管理理念滞后,重视不足等都影响了准则的实施,成了实施中的主要问题。
3.3.1经营者管理理念滞后及重视不足
由于小企业的经营权和所有权既重合又统一,很多小企业经营者的个人能力和水平就决定了他所在小企业的管理水平。
银行、税务部门和企业经营管理者是小企业会计信息的主要使用者。
他们对小企业会计信息的质量要求不是很高,特别是小企业的管理者[10]。
而随着社会的物价上涨,员工工资、原材料价格、经营成本也就会不断地上涨,从而导致利润变少,在这直接影响小企业的生存发展问题的情况下,小企业的经营管理者为了追求企业的利润最大化,甚至会用自己的意思来处理财务会计人员的工作,而忽略新的准则,导致会计信息可能出现质量问题。
另外,小企业的经营管理者更多的是关注小企业的日常事务,而不会花心思去想怎样实施贯彻《小企业会计准则》,使得新的准则的执行就是一个形式而已。
3.3.2会计机构不健全
表3.1小企业是否设独立机构
是否设有独立机构
设有独立机构
未设独立机构
所占比例
82.07%
17.93%
数据来源:
葛萌竹.我国《小企业会计准则》相关问题研究[D].首都经济贸易大学,2013
财务会计人员是《小企业会计准则》直接执行者,新的准则被顺利实施推进的关键也是财务会计人员。
根据调查,现在我国小企业会计机构不健全,从上面表格上看设有独立机构的占82.07%,但仍有17.93%的企业甚至没有单独设立会计机构[11]。
很多小企业人员配备也不齐全,一些会计职能都是由相关的统计人员和仓库管理员代替的,这都会让《小企业会计准则》难以发挥作用。
3.3.3会计业务人员素质不够高
表3.2小企业会计人员文化比率
文化程度
高中以下
中专
大专
本科
研究生及以上
所占比率
1.38%
24.83%
42.76%
26.90%
4.14%
从表格上可以看出会计人员学中42.76%的是大专学历,24.83%的是中专学历,而研究生和本科学历的分别只占了4.14%和26.90%。
小企业会计人员学历层次低,绝大多数都是改行的,没有任职资格。
从年龄上看,小企业会计人员出现了两极分化现象,一端是退休后返聘的老会计人员,虽然他们有多年的财务会计经验,处理小企业平常的会计业务是完全没有问题的,但他们对学习新的知识、提高新的技能以及对新财务、金融、税务等方面法规了解的相对来说较少;
另一端则是年轻者,小企业会计以后发展的主力军,他们之中大部分都是刚刚毕业,虽财会知识学得比较系统,但没什么会计经验,拥有的职称多数也只有会计从业资格证和初级会计师证,中级和高级职称是占极少数的,并且小企业发展的有很多条件限制了小企业去要求财会人员有很高的的会计业务能力,所以就会有一部分小企业财务人员缺少对新的会计准则的重视与学习,他们仍停留在那滞后的状态,这将很大程度上的影响了《小企业会计准则》的执行和实施。
第四章贯彻落实小企业会计准则的对策
4.1优化小企业会计准则的实施环境
4.1.1强化监督
为了让《小企业会计准则》的实施有个更好的内部监督环境,第一要加强监督。
政府和相关部门应该加大对小企业执行情况的监督和采取一些具体的措施,比如:
工商管理部门,在审查验证企业的营业执照时,应根据小企业的标准在营业执照上面标明是小企业,已经确定是小企业的一定要监督其严格贯彻《小企业会计准则》;
税务机关,既在小企业在办理销售供应发票和税务登记时检察指导,也可以在税务登记证年检时监督小企业执行新的准则;
对已经执行新准则的企业,可以给与一定的政策支持,吸引其他小企业也来实施新准则;
而对实施很差或根本就不实施准则的这类小企业,为了端正他们的态度和尽快的参与新准则的实施中来,应当给与他们适当的处罚和处分,让他们有一定的压迫感,从而促使他们严格有效的实施贯彻新准则。
4.1.2做好宣传培训工作
而一个良好的外部服务环境对准则的顺利实施也是非常重要的。
要优化外部环境可以依靠积极的宣传和科学性的培训。
首先,政府应当对银行机构、工商部门、税务机关等进行宣传培训工作,让他们认真学习实施新准则的要求,从而规范监督小企业、让会计信息的质量有所提高[12]。
其次,各地区的财政部门应该和当地干部培训中心联合,组织小企业的经营领导者和其内部相关财务会计深入学习贯彻新准则的重要性、实施程序和要求等,财政部门还可以把《小企业会计准则》列入小企业会计人员继续教育中来。
最后,各地财务部门在这个培训过程中不能留于形式,只讲解准则的基本框架,应该对具体行业的小企业进行科学性的分析,之后做出相关的指导,让小企业充分的理解新准则不只是一种简单的制度变化,更是能帮助小企业稳定发展的好准则。
4.2完善小企业会计准则
4.2.1合理划分小企业
《小企业会计准则》中是以不同的行业来划分小企业的,这相对来说已经是一种很大的进步了,但是我国地辽宽广,不同的地区就会有不同的经济状况,对小企业的规模界定也就不一样,所以,准则应该更具不同地区来划分小型、微型小企业,对经济水平高的地区的界定标准就相对高些,相反,经济不发达的界定的标准也要相对低一些。
为了使得准则更加符合我国小企业经济的地区差别明显这一实际状况,可以把经济贫困的城市作为A类、经济一般的城市作为B类、经济中等的二线城市作为C类、经济最发达的一线城市作为D类。
这样,会使得准则更加合理更加公平、更加容易被认可被实施。
4.2.2与税法实现进一步的协调或分离
为了使《小企业会计准则》更好的与小企业的实际生产经营相符合,增强会计信息的相关性,促使小企业稳定健康发展,新准则应进一步的与税法相分离或协调。
主要有以下几个方面:
第一,应分情况对资产不计提减值准备,不能够完全参照税法[13]。
如:
小企业的无形资产、固定资产、存货就要给一个固定的范围,一定范围以内的要计提,范围之外的才不计提;
在物价波动很明显的的时候,要减去物价变动的对小企业的影响,这样才能保证小企业有准确会计信息。
第二,适当采用公允价值计量,为了尽量减少准则和税法的差异,而又符合小企业的非日常业务的处理,可以参照《中小主体财务报告准则》中的做法,“提高使用公允价值的门槛。
使用公允价值计量应限于有市场报价或无需付出过度成本和努力就易于确定市场价格的状况以及所有衍生产品”[14]。
符合条件的小企业既可以使用成本模式计量也可以使用公允价值法计量,其他的就都一律使用成本法。
第三,固定资产的折旧范围和折旧方法,由于资产的变化很大,就要有一个量的限定,来也是可以与税法更加协调的。
4.3完善小企业的会计基础
4.3.1健全会计机构和提高会计人员素质
小企业要完善的会计机构,可以尽量的配备有经验有能力的会计人,每个小企业都要建立符合自身的岗位责任制度和财务工作制度,以加强小企业的岗位责任制和规范每个财务会计岗位的权利、责任和目标[15]。
小企业应对每个财务会计人员进行轮岗和定期的考核,组织他们学习新的财会法规,鼓励他们考取各类资格证和各类职称,以提升他们的综合财务知识、专业素质和业务操作能力,为新准则实施提供高素质的人员支持。
此外,财政部,应该加大对从业资格证书和各等级的职称考试的难度,以确保证书的质量,稳固财务人员的基础知识;
各地政府部门,根据本地区实际情况,制定一个完善的培训方案,定期对小企业的财会人员进行密集性的培训,不定期的对小企业进行新准则的讲座,以确保《小企业会计准则》的顺利实施。
4.3.2优化内部管理和内部控制
建立明确的内部报告制度,为小企业的经营管理者提供准确会计信息。
小企业也可以在《小企业会计准则》规定范围内,根据自身的具体特征建立一个适合的、规范的、严格的生产管理制度、人事管理制度和营销管理制度等,以便操作具体的会计核算,为小企业的稳定发展提供制度保证。
同时,会计人员要严格遵守小企业的规章法制,和认真学习国家财经法律制度,从思想层次提升自己,做到廉洁自律、诚实守信、爱岗敬业、参与管理,为顺利有效的贯彻新准则埋下伏笔[16]。
另外,要建立健全的内部管理制度,降低小企业的经营风险、防止错误,就要把小企业的经营权和所有权相分离,不能让一个人完全的独断,为小企业人员提供一个公正良好的工作环境,从而推动新准则的实施贯彻。
4.4完善新准则的信息化网络体系
强化小企业的会计基础工作是实施《小企业会计准则》的重要内容,而建设信息化又会计基础的重点。
为了更好更快的贯彻实施新准则,就一定要执行相应的信息化建设,主要可以通过以下几个方面:
第一,政府部门方面。
政府和财政部门要尽快的开发利用一个满足多方位小企业的核算、财务管理、申报和纳税需求的财务软件,以保障新准则有良好的实施技术[17]。
除此之外,还必须为小企业建立一个财务数据库和会计报表的报备系统。
第二,社会方面。
可以通过因特网络,运行和构建《小企业会计准则》等知识共享平台,共享各种信息数据包活非财务和财务,从而使得相关的数据库趋近完整,为小企业提供了快捷有效的投资、经营与决策,从而充分发挥新准则的作用。
第三,小企业方面。
对已经运用了财务会计软件的小企业,就要衔接好从旧制度到新准则的改变,以便于彻底实施新准则;
而对没有执行的小企业,就要配备专业人员,指导和提高会计人员的实际操作能力,帮助他们尽快的适应和使用新的财务软件。
第五章结论
伴随着我国经济的发展,小企业的作用越来越突出,小企业不仅促进了我国经济的发展,而且维护了社会稳定,在吸引民间投资、促进市场繁荣和方面的作用也越来越突出。
而实施《小企业会计准则》有利于改善税收环境、完善小企业的财务会计管理和缓解小企业借贷款难的问题。
当然,从《小企业会计制度》到《小企业会计准则》已经是一个重大的进步和突破,但随着小企业经济的蓬勃发展,新准则在实施中会出现很多实际性的问题,这就需要我们客观辩证、不断完善和解决。
本文主要研究了《小企业会计准则》实施中存在的问
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