会计学原理(第18版)unit09.pptx
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Chapter9应收款项的会计核算,TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,2007,McGraw-Hill/Irwin,概念学习目标C1:
介绍应收账款的定义,以及如何产生和记录;C2:
介绍应收票据的定义,以及如何计算其到期日和相关利息;C3:
介绍如何在到期日之前将应收账款变现。
TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,2007,McGraw-Hill/Irwin,分析学习目标A1:
计算应收账款周转率并使用它来评价企业的财务状况,TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,2007,McGraw-Hill/Irwin,程序学习目标P1:
分别使用直接核销法和备抵法记录应收账款P2:
分别利用销售收入法和应收账款法估计坏账P3:
记录应收票据的取得和收回P4:
记录票据的承兑和拒付,并针对票据利息编制调整记录,TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,2007,McGraw-Hill/Irwin,应收账款通常是赊销商品或劳务引起应从向顾客收取的款项赊销商品还要求应收账款:
针对每一位顾客开设独立的应收账款账户(明细账)以记录客户的赊销额、付款额和欠款额核算赊销商品而收不回的坏账TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,2007,C1McGraw-Hill/Irwin,C1应收账款$20.5Mil.,12%,2.7%,Abercrombie&Fitch,20%,33%,0%,5%,10%,15%,20%,25%,30%,35%,Pfizer$5.785Mil.Skechers$97.4Mil.Huffy$92.9Mil.,近期个公司持有的应收账款的金额及其在各自总资产中占的比重,TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,2007,McGraw-Hill/Irwin,C1赊销商品收入7月16日,Barton,Co.赊销价值$950的商品给Webster,Co.,并且赊销价值$1,000的商品给Matrix,Inc.,950,Jul.16应收账款-Webster销售收入,950,TorecordcreditsalestoWebsterCo.,1,000,应收账款-Matrix销售收入,1,000,TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,2007,McGraw-Hill/Irwin,TorecordcreditsalestoMatrix,Inc.,赊销商品收入,C1,Balance950,应收账款分类账Webster,Co.,DatePRDebitCreditJul.16950,应收账款的计划Webster,Co.,$950,Matrix,Inc.1,000,Total,$1,950,Matrix,Inc.,DatePRDebitCreditJul.161,000,Balance1,000,DatePRJul.16,DebitCredit1,950,Balance1,950,总账应收账款,TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,2007,McGraw-Hill/Irwin,赊销商品收入,C1,7月31日,Barton,Co.收到Webster,Co.的$500现金,收到Matrix,Inc的$800现金.,Jul.31,500,现金应收账款-Webster,500,Torecordcashcollectionsonaccount,800,800,现金应收账款-Matrix,Torecordcashcollectionsonaccount,TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,2007,McGraw-Hill/Irwin,DatePRDebitCredit,Balance,C1赊销商品收入应收账款分类账Webster,Co.,Jul.16950Jul.31500,950450,应收账款计划表Webster,Co.,$450,Matrix,Inc.200,Total,$650,Matrix,Inc.DatePRDebitCreditJul.161,000Jul.31800,Balance1,000200,总分类账应收账款,TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,2007,McGraw-Hill/Irwin,DatePRJul.16Jul.31,DebitCredit1,9501,300,Balance1,950650,C1,信用卡销售允许顾客使用信用卡的优点:
为顾客提供多种信用方式可以刺激销售销售商向发卡单位收款的速度要比向顾客收款的速度快得多TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,2007,每个顾客的信誉由信用卡发行公司评估销售商可以避免将信用授予没有能力或不愿还款的客户的风险McGraw-Hill/Irwin,信用卡销售,C1,在用银行信用卡支付时,销售商将销货收据副本存入银行,就如同将顾客签发的支票存入银行一样。
银行在给公司的银行存款对账单上要记录销售企业要支付2%5%的手续费给银行,TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,2007,McGraw-Hill/Irwin,C1,信用卡销售7月16日,Barton,Co.有一笔价值$500通过信用卡的销售业务。
银行收取2%的手续费。
销货收据副本存入银行时立即就能收到货款。
公司需要编制的会计分录为:
Jul.16,49010,500,借:
现金信用卡消费贷:
销售收入,TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,2007,McGraw-Hill/Irwin,Torecordcreditcardsalesandfees,信用卡销售,C1,7月16日,Barton,Co.有一笔价值$500通过信用卡的销售业务。
银行收取2%的手续费。
Barton需要先将销货收据副本传入信用卡发行公司,7月28日才收到货款。
公司需要编制的会计分录为:
DR,CR,49010,500,Jul.16应收账款-信用卡发行公司信用卡费用销售收入Torecordcreditcardsalesandfees.,Jul.28,现金,490,490应收账款-信用卡发行公司Torecordreceiptfromcreditcardcompany,TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,2007,McGraw-Hill/Irwin,C1应收分期账款很多企业都允许客户采用在几个月内分期付款的方式进行交易。
销售企业将信用卡销售业务中客户所拖欠的需要在较长时间内分期偿还的款项称之为应收分期账款。
客户通常要缴纳一定的利息。
TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,2007,McGraw-Hill/Irwin,P1应收账款的计量某些顾客可能不能如约付款。
无法收回的账款称之为坏账。
企业一般采用下列两种方法记录坏账:
直接核销法备抵法,TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,2007,McGraw-Hill/Irwin,P1,直接核销法8月4日,Barton确定无法从客户Martin,Inc.收回价值$350的货款。
会计分录为:
DR,CR,Aug.4,350,350,坏账费用应收账款-Martin,Towrite-offuncollectibleaccount,TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,2007,McGraw-Hill/Irwin,P1,直接核销法9月9日,Martin还上上月已直接核销的应收账款$200。
DR,CR,200,Sep.9,应收账款-Martin坏账费用,200,Toreinstateaccountpreviouslywritten-off,Sep.9,现金,200,200应收账款-MartinTorecordpaymentonaccount,TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,2007,McGraw-Hill/Irwin,P1,配比原则vs.重要性原则重要性原则,对于,配比原则要求我们要在同一会计期间确认收入和为产生这些收入而发生的费用。
数额不大、即便列示在财务报表上也不足以影响报表使用者的业务决策的交易额,可以忽略,TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,2007,McGraw-Hill/Irwin,不计。
根据重要性原则,如果企业的销售收入和净收益等其他财务报表项目比坏账费用大得多,就可以使用直接核销法处理坏账。
备抵法,P1,在会计期末,都要估计本期的销售收入可能带来的坏账损失,再将其与相关销售收入相匹配。
备抵法有两个优点:
11.2.,在记录相关销售收入的同时记录坏账费用的估计值。
资产负债表上的应收账款显示的是估计能够收回的现金额。
TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,2007,McGraw-Hill/Irwin,记录坏账费用,P1,在公司第一年运作的年末,BartonCo.估计$3,000为无法收回的账款。
12月31日止总的应收账款的余额是$278,000。
DR,CR,3,000,Dec.31坏账费用坏账准备,3,000,Torecordestimatedbaddebts备抵资产账户,TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,2007,McGraw-Hill/Irwin,记录坏账费用,P1,在公司第一年运作的年末,BartonCo.估计$3,000为无法收回的账款。
12月31日止总的应收账款的余额是$278,000。
DR,CR,3,000,3,000,Dec.31坏账费用坏账准备Torecordestimatedbaddebts,Bal.,278,000,应收账款,Dec.31,3,000,坏账准备,TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,2007,McGraw-Hill/Irwin,在资产负债表中的披露,P1,在公司第一年运作的年末,BartonCo.估计$3,000为无法收回的账款。
12月31日止总的应收账款的余额是$278,000。
Barton,Co.PartialBalanceSheetDecember31,2008现金,应收账款,$278,000,3,000,$275,000,减:
坏账准备存货,TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,2007,McGraw-Hill/Irwin,P2,坏账的估计两种方法11.销售百分比法2.应收账款法应收账款百分比法应收账款账龄分析法,TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,2007,McGraw-Hill/Irwin,P2,销售百分比法坏账费用是按如下方式计算:
本期赊销额,坏账比率%,=估计的坏账费用,TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,2007,McGraw-Hill/Irwin,销售百分比法,P2,Barton公司2007年赊销商品价值$1,400,000。
管理人员估计有0.5%的赊销款不能收回。
那么2007的坏账费用是多少呢?
TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,2007,McGraw-Hill/Irwin,销售百分比法,P2,$,Bartons会计人员估计坏账费用为$7,000。
1,400,0000.50%,7,000,=$,DR,CR,7,0007,000TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,2007,Dec.31坏账费用坏账准备TorecordestimatedbaddebtsMcGraw-Hill/Irwin,P2应收账款百分比法计算估计坏账准备;,年末应收账款额,坏账比率%,坏账费用的额度如下计算:
本年度坏账准备估计值没核销的坏账准备贷方余额=估计的坏账费用,TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,2007,McGraw-Hill/Irwin,应收账款百分比法,P2,Barton公司在2007年低的应收账款账户余额为$100,000,坏账准备账户余额为$900。
根据过去的经验,有4%的应收账款无法收回。
那么Bartons在2007年的坏账费用是多少?
TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,2007,McGraw-Hill/Irwin,应收账款百分比法,P2,期望的坏账准备额是:
坏账准备,$100,0004.00%,=$,9003,100,4,000,DR,4,000CR,3,1003,100TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,2007,Dec.31坏账费用坏账准备TorecordestimatedbaddebtsMcGraw-Hill/Irwin,P2应收账款账龄分析法按照每一笔应收账款逾期时间的长短将其分组;分完组后,估计每一组的坏账损失率,再用各组的估计坏账损失率乘以各组应收账款总额,计算出各组坏账额。
各组坏账额相加得到总的坏账准备的估计值。
TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,2007,McGraw-Hill/Irwin,P2,DaysPastDue,额,应收账款账龄分析法Barton,Co.应收账款账龄明细表31-Dec-08应收账款总估计坏账损失,率,坏账估计值,未到期逾期1-30天逾期31-60天逾期61-90天逾期90天以上,1%$3%7%40%60%$,TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,2007,McGraw-Hill/Irwin,$64,50018,50010,0003,9003,100$100,000,6455557001,5601,8605,320,应收账款账龄分析法,P2,坏账准备,Bartons没调整的坏账准备余额为$900.我们现在年末估计的坏账准备为$5,320.,9004,4205,320,DR,CR,4,420,4,420,Dec.31坏账费用坏账准备Torecordestimatedbaddebts,TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,2007,McGraw-Hill/Irwin,P2,坏账的核销采用备抵法,当一笔账断定是无法收回时,就要把这笔数记录在坏账准备的借方。
例如:
Barton断定Martins所欠的$300应收账款无法收回了,会计怎样做账记录呢?
DR,CR,300,300,Dec.31坏账准备应收账款-Martin,Towrite-offanuncollectibleaccount,TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,2007,McGraw-Hill/Irwin,P2,坏账的收回但是随后Martin又付了这$300,会计上如何做账呢?
在记收入现金以前,要把先前的记录倒转一下,具体如下:
DR,CR,Feb.8,300,应收账款-Martin坏账准备,300,Toreinstateaccountpreviouslywrittenoff,现金,300,Feb.8,300,TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,2007,McGraw-Hill/Irwin,应收账款-MartinTorecordfullpaymentonaccount,总结,P2,销售收入百分比法强调匹配,应收账款百分比法强调可变现价值,应收账款账龄分析法强调可变现价值,销售收入,坏账费用,应收账款(总额),坏账准备,应收账款(个别),坏账准备,以资产负债表为基础,以资产负债表为基础TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,2007,以收益表为基础McGraw-Hill/Irwin,P3,让我们现在看看,应收票据!
应收票据票据是一种承诺,它承诺在票据持有人要求支付时或在未来具体的某个日期支付一笔金额确定的款项,通常还需要支付利息。
TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,2007,P3McGraw-Hill/Irwin,应收票据,P3,Term,7-10-2007日期,加利福利亚洛杉矶市BartonCompany,Payee我承诺支付给,$1,000.00金额出票90天后,本金,或其他指定人$1000付款银行为加利福利亚洛杉矶市第一国家银行,12%,年利率为,Maker,利率,42,JuliaBrowne,No.,到期日10-8-2007,TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,2007,McGraw-Hill/Irwin,到期日,到期的年,利息计算,P3,票据的本金额,年利率,数,=,利息,票据上的利率都是以年利率来表示的.,使用一年有360天来计算年TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,2007,McGraw-Hill/Irwin,到期日和利息的计算2008年3月1日,Matrix,Inc.用$12,000从OfficeSupplies,Inc购买了一台复印机供办公使用。
Matrix给OfficeSupplies一张年利率为9%,有效期为90天的票据。
票据的到期日是几号?
到期利息是多少?
TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,2007,P3McGraw-Hill/Irwin,到期日和利息的计算,P3,31130303090TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,2007,三月份的总天数减去票据的天数三月份还剩下的天数四月份的天数到期需五月份的天数票据的有效期票据到期日是5-30,2008.McGraw-Hill/Irwin,到期的年,到期日和利息的计算,P3,票据的本金额,年利率,数,=,利息,9%,90/360,$,270,$12,000,=,5月30日应付的总利息.,TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,2007,McGraw-Hill/Irwin,P3,应收票据的记录下面是OfficeSupplies3月1日的会计分录和5月30日的会计分录,DR,CR,Mar.1,12,000,应收票据销售收入,12,000,Soldgoodsinexchangefornote,DR,CR,May30,现金,27012,000,12,270利息收入应收票据Collectednoteandinterestdue,TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,2007,McGraw-Hill/Irwin,P4拒付票据的记录若2008年5月30日,Matrix通知OfficeSupplies说无法支付票据的本金和利息。
OfficeSupplies的会计分录为:
借:
应收账款-Matrix,12,270,贷:
利息收入Interestrevenue应收票据,27012,000,Tochargeaccountsreceivablefordishonorednote,TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,2007,McGraw-Hill/Irwin,P4期末利息调整的记录当票据没有按时支付,利息必须做调整,会计分录也必须做调整。
TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,2007,McGraw-Hill/Irwin,P4期末利息调整的记录2008年12月1日,Matrix,Inc.用$12,000从OfficeSupplies,Inc购买了一台复印机供办公使用。
Matrix给OfficeSupplies一张年利率为9%,有效期为90天的票据.到12月31日,会计分录怎样做?
$12,0009%30/360=$90,DR,CR,90,Dec.31应收利息利息收入,90,Toaccrueinterestonnote,TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,2007,McGraw-Hill/Irwin,31
(1),P4期末利息调整的记录票据到期时,另计利息收入.,12月的天数减票据的日期12月还剩余的天数1月份的天数2月份的天数到期日在3月份的天数票据的有效期,303128190,DR,CR,Mar.1,现金,9018012,000,TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,2007,McGraw-Hill/Irwin,12,270应收利息利息收入应收票据Torecordfullpaymentofnote,应收款项的处置企业可以在应收账款到期之前将其变现,原因有两个:
急需钱或者想省掉收账的麻烦。
应收账款变现的方式有两种:
1、出售应收账款;2、以应收账款抵押借款,TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,2007,McGraw-Hill/Irwin,A1,应收账款周转率应收账款周转率是一个可以同时评价应收账款的质量和流动性的指标,它反映了一定时期收到和收回应收账款的平均频率,也反映了管理部门为促销而制定的信用政策的成效。
销售净额应收账款平均余额TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,2007,应收账款周转率=McGraw-Hill/Irwin,EndofChapter9,TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,2007,McGraw-Hill/Irwin,
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