中级会计实务考前冲刺试题及答案二含答案Word文档格式.docx
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甲公司在合同开始时转让软件B,并在30天后转让软件A,2×
18年,客户利用软件B获得销售收入为500万元,假定不考虑其他因素,甲公司的会计处理中错误的是( )。
A.合同开始日,软件B不确认收入
B.当转让软件A时,甲公司确认收入80万元
C.2×
18年软件B应确认收入25万元
D.2×
18年软件B应确认收入100万元
4.下列各项中,不应于发生时直接计入当期损益的是( )。
A.摊销期限不超过一年的合同取得成本
B.履行合同中发生的直接人工和直接材料
C.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用
D.为取得合同发生的、除预期能够收回的增量成本之外的其他支出(明确由客户承担的除外)
5.企业在评估质量保证是否在向客户保证所销售商品符合既定标准之外提供了一项单独的服务时,下列表述不正确的是( )。
A.企业应当考虑该质量保证是否为法定要求、质量保证期限以及企业承诺履行任务的性质等因素
B.客户能够选择单独购买质量保证的,该质量保证构成单项履约义务
C.质量保证期限越长,越有可能是单项履约义务
D.如果企业必须履行某些特定的任务以保证所转让的商品符合既定标准(如企业负责运输被客户退回的瑕疵商品),则这些特定的任务不可能构成单项履约义务
6.甲企业与客户乙签订合同,甲企业向客户乙销售一批商品,同时约定客户有额外购买选择权,甲企业认为其授予客户乙的额外购买选择权为客户提供了一项重大权利。
不考虑其他因素,则甲企业进行的下列会计处理中,不正确的是( )。
A.企业是否向客户提供了一项重大权利,应根据其金额和性质综合判断
B.甲企业应将该选择权作为单项履约义务
C.甲企业应将交易价格在所售商品与该额外选择权之间分摊
D.该选择权所分摊的交易价格,应在发出商品时确认为收入
7.A公司和B公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为13%。
2×
19年1月1日,A公司向B公司销售一台大型机器设备,开出的增值税专用发票上注明的销售额为600万元,该批商品的成本为400万元,商品已发出,款项已收到。
协议约定,A公司应于2×
21年1月1日,将所售机器设备购回,回购价格为550万元,不考虑所得税等因素,则由于该项业务,A公司2×
19年确认的收入金额为( )万元。
A.200
B.50
C.25
D.600
8.A公司本年度委托B商店代销一批零配件,代销价款200万元。
本年度收到B商店交来的代销清单列明已销售代销零配件的70%,A公司收到代销清单时向B商店开具增值税专用发票。
B商店按代销价款的10%收取手续费,A公司对消费者承担商品的主要责任。
该批零配件的实际成本为120万元。
则A公司本年度应确认的销售收入为( )万元。
A.120
B.126
C.140
D.68.4
9.2×
19年11月10日,甲公司与A公司签订了一项生产线维修合同。
合同规定维修总价款为90.4万元(含增值税额,增值税税率13%),合同期为6个月。
合同签订日预收价款50万元。
至12月31日,已实际发生维修费用35万元,预计还将发生维修费用15万元。
假定该安装劳务属于在某一时段内履行的履约义务,甲公司按实际发生的成本占总成本的比例确定劳务的履约进度,并且提供劳务的履约进度能够合理估计,则甲公司2×
19年应确认的劳务收入为( )万元。
A.80
B.63.28
C.56
D.35
10.2×
18年6月,甲公司与乙公司签订一项销售合同。
合同约定:
(1)甲公司向乙公司出售120台电脑,每台电脑合同价格0.6万元,共计72(120台×
0.6万元)万元;
(2)这些电脑在3个月内平均分批发货,每个月发出40台电脑。
18年6月和7月,甲公司分别按约定发出电脑40台,在企业已将80台电脑移交之后,双方进行了合同修订,乙公司要求甲公司在2×
18年8月额外再发出50台电脑,即原40台和额外50台,额外50台件产品按照每台0.55万元的价格销售,该价格反映了这些产品当时的市场价格并且可以与原产品区别开来。
18年8月实际发货90台。
不考虑其他因素,则甲公司2×
18年8月确认的收入为( )万元。
A.54
B.49.5
C.51.5
D.52.68
11.关于合同交易价格的确定,下列表述不正确的是( )。
A.合同标价即是合同双方的交易价格
B.企业与客户的合同中约定的对价金额可能会因折扣、价格折让、返利、退款、奖励积分、激励措施、业绩奖金、索赔等因素而变化
C.企业在确定可变对价金额之后,计入交易价格的可变对价金额还应满足限制条件,即包含可变对价的交易价格,应当不超过在相关不确定性消除时,累计已确认的收入极可能不会发生重大转回的金额
D.通常情况下,企业应当按照非现金对价在合同开始日的公允价值确定交易价格
12.2×
19年5月1日,甲公司与乙公司签订一项销售合同,甲公司向乙公司销售A、B两种型号产品,合同总价款为300万元。
其中,A产品的单独售价为210万元,B产品的单独售价为120万元。
合同约定,A产品于2×
19年5月10日交付,B产品于2×
19年6月10日交付。
当A、B两种产品均交付之后,甲公司可以收取总货款。
假设A、B两种产品分别构成单项履约义务,其控制权于交货当日转移给乙公司,不考虑税费等其他因素。
19年5月份因该销售合同确认的收入金额为( )万元。
(计算结果保留两位小数)
A.190.91
B.120
C.180
D.200
13.下列关于企业合同中存在重大融资成分时的会计处理表述中,不正确的是( )。
A.企业应按假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额确定交易价格
B.企业确定该重大融资成分的金额时,应使用将合同对价的名义金额折现为商品现销价格的折现率
C.折现率一经确定,不得因后续市场利率或客户信用风险等情况的变化而变更
D.对于企业确定的交易价格与合同承诺的对价金额之间的差额,应当在合同期间内采用直线法摊销
14.甲公司为一家服装设计和加工公司,其通过参与竞标的方式,承揽了乙上市公司工装的设计和生产,并与乙公司签订了相关合同。
为此,甲公司聘请相关人员做市场调查,发生支出20000元;
参与竞标过程共发生支出8000元;
另外,发生销售人员佣金6000元,预期未来这些支出未来能够收回。
不考虑其他因素,甲公司应确认合同成本的金额为( )元。
A.20000
B.8000
C.6000
D.34000
15.甲公司与乙公司签订一项建造合同,为其建造一条生产线。
20年1月10日,甲公司为建造该生产线购入工程物资一批,收到的增值税专用发票上注明的价款为200万元,增值税额为26万元;
1月20日,建造生产线领用工程物资180万元;
在工程建设期间内,建造生产线的工程人员的职工薪酬合计为115万元;
辅助生产车间为建造生产线提供的支出合计为35万元;
6月30日,生产线工程达到预定可使用状态并交付使用。
假定不考虑其他因素,则甲公司2×
20年为此承建合同发生的合同履约成本为( )万元。
A.330
B.350
C.356
D.376
16.2×
18年1月1日,甲公司与乙公司签订合同,每日为乙公司的办公楼提供保洁服务,合同期为三年,乙公司每年向甲公司支付保洁服务费30万元(假定该价格反映了合同开始日该项服务的单独售价)。
合同执行至第二年末,双方对合同进行了变更,将第三年的保洁服务费调整为36万元(假定该价格反映了合同变更日该项服务的单独售价),同时以102万元的价格将在原合同期限基础上再延长三年,即2×
21年1月1日至2×
23年12月31日(假定该价格不反映合同变更日该三年服务的单独售价),即每年的服务费为34万元,于每年初支付。
假定不考虑增值税因素。
20年12月31日应确认的收入为( )万元。
A.30
B.36
C.34
D.34.5
二、多项选择题
17.甲公司是一家电商平台,平台商家自行负责商品的采购、定价、发货以及售后服务,甲公司仅提供平台供商家与消费者进行交易并负责协助商家和消费者结算货款,甲公司按照货款的5%向商家收取佣金,并判断自己在商品买卖交易中是代理人。
19年12月,甲公司向平台的消费者销售了500张不可退回的电子购物卡,每张卡的面值为100元。
假设不考虑相关税费的影响,则甲公司对销售电子购物卡的会计处理中,正确的有( )。
A.确认银行存款50000元
B.确认主营业务收入50000元
C.确认主营业务收入2500元
D.确认合同负债2500元
18.按我国会计准则规定,下列项目中属于授予知识产权许可的有( )。
A.影视作品的版权收入
B.音乐作品的版权收入
C.新型软件的使用费收入
D.商标权的出租收入
19.在企业判断客户是否取得商品控制权时,应考虑的迹象有( )。
A.客户就该商品负有现时付款义务
B.客户已拥有该商品的法定所有权
C.客户已占用和接受该商品
D.客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬
20.企业应当在履行了合同中的履约义务,即在客户取得相关商品控制权时确认收入。
客户取得商品控制权包括的相关要素有( )。
A.客户必须拥有现时权利,能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益
B.客户有能力主导该商品的使用
C.销售方拥有现时权利,能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益
D.能够获得几乎全部的经济利益
21.企业在客户取得商品控制权时确认收入,需要企业与客户的合同同时满足的条件包括( )。
A.合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务
B.该合同明确了合同各方与所转让的商品相关的权利和义务
C.该合同具有商业实质,有明确的与所转让的商品相关的支付条款
D.企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回
22.企业向客户转让商品时需要向客户支付对价的,下列会计处理表述中,正确的有( )。
A.应当将应付对价冲减交易价格,但应付客户对价是为了自客户取得其他可明确区分商品的款项除外
B.不应冲减交易价格
C.在确认相关收入与支付(或承诺支付)客户对价二者孰晚的时点冲减当期收入
D.应付客户对价还包括可以抵减应付企业金额的相关项目金额,如优惠券、兑换券等
23.下列各项中,属于产出法确定履约进度的方法有( )。
A.实际测量的完工进度
B.评估已实现的结果
C.时间进度
D.已完工或交付的产品
24.关于可变对价确定最佳估计数的表述中,正确的有( )。
A.最可能发生金额是一系列可能发生的对价金额中最可能发生的单一金额
B.企业采用期望值或最可能发生金额估计可变对价时,应当选择能够更好地预测其有权收取的对价金额的方法,不能在两种方法之间随意选择
C.对于某一事项的不确定性对可变对价金额的影响,企业应当在整个合同期间一致地采用同一种方法进行估计
D.对于类似的合同,应当采用相同的方法进行估计
25.下列与合同成本有关的资产减值的表述中,不正确的有( )。
A.合同成本发生减值的,应按照账面价值高于转让该资产相关的商品预期能取得的剩余对价之间的差额计提资产减值损失
B.合同履约成本和合同取得成本的账面价值,高于企业因转让与该资产相关的商品预期能够取得的剩余对价与为转让该相关商品估计将要发生的成本之间的差额,应当将超出部分计提减值准备
C.合同成本一旦计提减值,在后续期间不得转回
D.合同成本计提减值后,以前期间减值的因素发生变化,使得企业因转让与该资产相关的商品预期能够取得的剩余对价与为转让该相关商品估计将要发生的成本之间的差额高于合同成本的账面价值的,应当转回原已计提的减值准备
26.建造施工合同中,施工方发生的下列支出中,属于与履行合同有关的直接费用有( )。
A.企业管理人员的工资
B.施工人员的工资
C.构成工程实体的材料成本
D.经营租入施工机械的租赁费
27.甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为13%。
19年12月1日,甲公司以赊销方式向乙公司销售一批成本为75万元的商品,开出的增值税专用发票上注明的价款为80万元,满足销售商品收入确认条件。
合同约定乙公司有权在三个月内退货,甲公司根据以往经验估计退货率为12%。
19年12月31日,甲公司尚未收到上述款项,估计退货率仍为12%。
下列关于甲公司2×
19年该项业务会计处理的表述中,正确的有( )。
A.确认预计负债9.6万元
B.确认营业收入70.4万元
C.确认应收账款90.4万元
D.确认营业成本66万元
三、判断题
28.企业在合同开始(或接近合同开始)日向客户收取的无需退回的初始费(如俱乐部的入会费等),应直接确认收入,不应当计入交易价格。
( )
29.企业因存在与客户的远期安排而负有回购义务或企业享有回购权利,若回购价格小于原售价格,则应将此交易作为融资交易处理。
30.企业应根据其在向客户转让商品后是否拥有对该商品的控制权,来判断其从事交易时的身份是主要责任人还是代理人。
31.企业在履约过程中是持续地向客户转移企业履约所带的经济利益的,则该履约义务属于在某一时段内履行的履约义务。
32.对于某一时段内履行的履约义务,若因客观环境发生变化导致履约进度发生变化的,应作为会计政策变更处理,进行追溯调整。
33.如果合同对方与企业订立合同的目的是共同参与一项活动(如合作开发一项资产),合同对方和企业一起分担或分享该活动产生的风险或收益,而不是获取企业日常活动产出的商品,则该合同对方也是企业的客户。
34.对于不能满足收入确认条件的合同,企业应当将已收取的对价作为负债进行会计处理。
35.客户支付非现金对价的,通常情况下,企业应当按照非现金对价在合同开始日的公允价值确定交易价格。
非现金对价公允价值不能合理估计的,企业应当参照其承诺向客户转让商品的单独售价间接确定交易价格。
36.企业向客户预收销售商品款项的,应当首先将该款项确认为负债,待履行了相关履约义务时再转为收入。
37.企业按照期望值或最可能发生金额确定可变对价金额之后,计入交易价格的可变对价金额还应该满足限制条件,即包含可变对价的交易价格,应当不超过在相关不确定性消除时,累计已确认的收入极可能不会发生重大转回的金额。
38.企业为取得合同发生的、除预期能够收回的增量成本之外的其他支出,例如,无论是否取得合同均会发生的差旅费、投标费、为准备投标资料发生的相关费用等,应当在发生时计入合同履约成本。
四、综合题2
39.甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为13%。
19年发生下列业务:
(1)3月1日,甲公司向乙公司销售一批商品200件,单位销售价格为1万元,单位成本为0.8万元,开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200万元,增值税税额为26万元。
协议约定,乙公司在2×
19年6月30日之前有权退回商品。
商品已经发出,款项已经收到。
甲公司根据过去的经验,估计该批商品退货率约为8%。
3月31日,甲公司对退货率进行了重新估计,将该批商品的退货率调整为10%。
(2)7月1日,甲公司与客户签订合同,向其销售A、B两项商品,A商品的单独售价为100万元,B商品的单独售价为800万元,合计为900万元,合同价款为750万元。
合同约定,A商品于合同开始日交付,B商品在一个月之后交付,只有当两项商品全部交付之后,甲公司才有权收取750万元的合同对价。
假定A商品和B商品分别构成单项履约义务,其控制权在交付时转移给客户。
上述价格均不包含增值税,且假定不考虑相关税费影响。
当日甲公司交付A商品,8月1日交付B商品时收到全部货款。
(3)9月1日,甲公司与丙公司签订一项电子仪器的销售合同,合同约定甲公司向丙公司销售一批电子仪器产品,售价为300万元。
甲公司承诺该批电子仪器售出后1年内如出现非意外事件造成的故障或质量问题,甲公司根据“三包”规定,免费负责保修(含零部件的更换),同时甲公司还向丙公司提供一项延保服务,即在法定保修期1年之外,延长保修期3年。
该批电子仪器产品和延保服务的单独标价分别为300万元和2万元。
甲公司根据以往经验估计在法定保修期(1年)内将很可能发生的保修费用为5万元。
该批电子仪器的成本为100万元。
合同签订当日,甲公司将该批仪器交付给丙公司,预计不会发生退货,同时丙公司向甲公司支付了302万价款。
假定不考虑相关税费及货币时间价值因素。
(4)10月1日“国庆”期间,甲公司对S产品进行促销,规定购物每满1元积0.1分,积分可在1年内兑换成商品,1个积分可抵付2元。
某客户购买了1000件售价11300元(含增值税)的商品,并办理了积分卡。
该商品成本为每件6500元。
预计该客户将在有效期内兑换全部积分。
(5)12月1日,甲公司向丁公司销售一批商品,开出增值税专用发票上注明销售价格400万元,增值税税额为52万元,成本为360万元,商品未发出,款项已收到。
协议约定,甲公司应于2×
20年5月1日将所售商品购回,回购价为440万元(不含增值税税额)。
假定不考虑其他因素。
(1)根据上述资料,判断各业务是否确认收入,如果确认,说明各业务的收入确认时点,并编制甲公司2×
19年各业务的会计处理。
(金额单位以万元表示,计算结果保留两位小数)
1.【正确答案】A
【答案解析】由于乙公司资金周转存在困难,因而甲公司在货款回收方面存在较大的不确定性,与该批商品所有权有关的风险和报酬没有转移给乙公司。
根据在某一时点履行的履约义务的收入确认条件,甲公司在发出商品且办妥托收手续时不能确认收入,已经发出的商品成本应通过“发出商品”科目反映。
【该题针对“在某一时点履行的履约义务”知识点进行考核】
2.【正确答案】C
【答案解析】2×
18年履约进度=525÷
750=70%;
合同收入=800×
70%=560(万元),因此“合同资产”项目应列示的金额=560-500=60(万元)。
实际发生工程成本:
借:
合同履约成本 525
贷:
原材料、应付职工薪酬等 525
12月31日:
合同结算——收入结转 560
主营业务收入 560
主营业务成本 525
应收账款 500
合同结算——价款结算 500
银行存款 470
应收账款 470
当日,“合同结算”科目的余额为借方60万元(560-500),表明甲建筑公司已经履行履约义务但尚未与客户结算的金额为60万元,由于该部分金额将在2×
19年内结算,因此,应在资产负债表中作为合同资产列示。
【该题针对“在某一时段内履行履约义务的收入确认方法”知识点进行考核】
3.【正确答案】D
18年软件B应确认收入=500×
5%=25(万元),软件A应在控制权转移时确认收入。
【该题针对“将交易价格分摊至各单项履约义务”知识点进行考核】
4.【正确答案】B
【答案解析】选项A,为简化实务操作,该资产摊销期限不超过一年的,可以在发生时计入当期损益(销售费用)。
选项C,企业应当在下列支出发生时,将其计入当期损益:
一是管理费用,除非这些费用明确由客户承担。
二是非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用(或类似费用)。
三是与履约义务中已履行(包括已全部履行或部分履行)部分相关的支出,即该支出与企业过去的履约活动相关。
四是无法在尚未履行的与已履行(或已部分履行)的履约义务之间区分的相关支出。
选项D,企业为取得合同发生的、除预期能够收回的增量成本之外的其他支出(如无论是否取得合同均会发生的差旅费、投标费等),应当在发生时计入当期损益,除非这些支出明确由客户承担。
【该题针对“合同成本(综合)”知识点进行考核】
5.【正确答案】D
【答案解析】选项D,如果企业必须履行某些特定的任务以保证所转让的商品符合既定标准(如企业负责运输被客户退回的瑕疵商品),则这些特定的任务可能不构成单项履约义务;
如果该特定任务可以单独购买,该特定任务可以确定为一项单项履约义务。
【该题针对“附有质量保证条款的销售”知识点进行考核】
6.【正确答案】D
【答案解析】选项D,该选择权所分摊的交
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