安徽省会计从业考试《会计基础》.docx
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安徽省会计从业考试《会计基础》
安徽省2012年会计从业考试
《会计基础》教材串讲
教材内容重要层次(复习时间参考)
1.最重要★★★
第三章 会计等式与复式记账——会计等式;试算平衡;会计分录;平行登记;
第四章 会计凭证——原始凭证和记账凭证的填制要求、审核内容及处理方法;
第五章 会计账簿——账簿的种类;不同账户对应不同的账簿形式;对账;错账更正等;
第七章 财产清查——银行存款余额调节表的编制;存货和固定资产的清查处理等;
第八章 财务会计报告——资产负债表和利润表等填制。
第十章 主要经济业务事项账务处理
2.重要★★
第一章 总论
第二章 会计要素与会计科目
第六章 账务处理程序
第九章 会计档案
第一章 总论
第一节 会计概述
考点1:
会计是以货币为主要的计量单位,运用专门的方法,对企业、行政事业等单位的经济活动进行连续、系统、全面、综合的确认、计量、报告和监督,向财务会计报告使用者提供有关的会计信息,并进行必要的经济预测、分析、参与决策的一种经济管理活动。
考点2:
会计的基本特征主要表现在以下两个方面:
1.会计是以货币为主要计量单位(并非唯一)。
2.会计拥有一系列专门的方法。
会计方法由会计核算方法、会计检查方法、会计分析方法等构成,会计核算方法是会计的基本方法。
会计核算方法主要由以下七种方法构成:
(1)设置会计科目和账户(第二章)。
(2)复式记账(第三章)。
(3)填制和审核会计凭证(第四章)。
(4)登记账簿(第五章)。
(5)成本计算(本书没有专门介绍,第十章有部分内容)。
(6)财产清查(第七章)。
(7)编制财务会计报告(第八章)。
3.会计具有核算和监督两种基本职能。
4.会计的本质是一项经济管理活动,属于管理的范畴。
考点3:
会计的基本职能包括进行会计核算和实施会计监督两个方面。
考点4:
会计核算职能的基本特点是:
1.会计核算以货币为主要计量尺度,从价值量上反映各单位的经济活动状况。
会计核算从数量上反映各单位的经济活动状况,是以货币量度为主,以实物量度及劳动量度为辅。
2.会计核算具有完整性、连续性和系统性。
3.会计核算要对各单位经济活动的全过程进行反映(事前、事中、事后)。
考点5:
会计监督职能是指会计人员在进行会计核算的同时,对特定主体经济活动的真实性、合法性和合理性进行审查。
真实性审查实际发生
合法性审查符合国家有关法律法规,遵守财经纪律,执行国家的各项方针政策
合理性审查符合客观经济规律及经营管理方面的要求
会计监督具有以下特点:
1.会计监督主要是通过价值指标来进行。
2.会计监督要对单位经济活动的全过程进行监督,包括事后监督、事中监督及事前监督。
3.会计监督的依据是合法性及合理性。
考点6:
企业会计的对象是指会计所核算和监督的内容。
以货币表现的经济活动通常又称为价值运动或资金运动。
企业的资金运动表现为资金投入、资金运用和资金退出的过程。
资金的循环与周转包括:
供、产、销三个阶段。
资金退出包括:
偿还债务、上交税金、向所有者分配利润、经法定程序减少资本等。
考点7:
会计核算的具体内容。
经济业务又称经济交易,如商品销售;经济事项是企业内部发生的具有经济影响的各类事件。
经济业务事项具体包括:
考点8:
款项和有价证券是流动性最强的资产。
考点9:
办理资本增减的政策性强,一般都以具有法律效力的合同、协议、董事会决议等为依据,各单位必须按照国家统一的会计制度的规定和具有法律效力的文书为依据进行资本的核算。
考点10:
收入、支出、费用、成本都是计算和判断企业经营成果及其盈亏状况的主要依据。
考点11:
财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计算、利润分配或亏损弥补等。
第二节 会计基本假设
考点12:
会计基本假设是会计确认、计量和报告的前提。
是对会计核算所处时间、空间环境等所作出的合理假设。
会计核算基本前提包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四项。
考点13:
会计主体与法律主体(法人)并非是对等的概念,法人可作为会计主体,但会计主体不一定是法人。
如:
独资企业、合伙企业和企业集团等。
考点14:
会计确认、计量和报告应当以企业持续经营为前提,明确了会计核算的时间范围。
以持续经营假设下,才有流动资产与非流动资产以及流动负债与非流动负债之分。
会计核算上所使用的一系列的会计处理方法都是建立在持续经营假设基础上的。
考点15:
由于会计分期,才产生了本期与其他期间的差别,从而出现了权责发生制和收付实现制的区别,出现了应收、应付、递延、待摊等会计处理方法。
会计期间分为年度、半年度、季度和月度。
年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。
半年度、季度和月度均称为会计中期。
考点16:
单位的会计核算应以人民币作为记账本位币。
业务收支以外币为主的单位也可以选择某种外币作为记账本位币,但编制的财务会计报告应当折算为人民币反映。
在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告,应当折算为人民币。
第一,在一般情况下,各单位应当以人民币为记账本位币;第二,不是任何单位都可以用人民币以外的其他货币作为记账本位币,只有那些业务收支是以人民币以外的其他货币为主的单位,才可以选定其中某一种外币作为记账本位币;第三,编制财务会计报告的货币不可选,必须是人民币。
第三节 会计基础
考点17:
权责发生制下会判断哪些属于本期收入。
目前,我国的行政单位会计主要采用收付实现制,事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制以外,其他大部分业务采用收付实现制。
(一)两者计算出来的收入额和费用额有可能相同,也有可能不同
由于权责发生制和收付实现制确定收入和费用的基础不同,因此,它们即使是在同一时期对同一业务计算的收入和费用额有可能不同,也有可能相同。
(二)会计科目的设置不完全相同
权责发生制:
有必要设置一些待摊和预提账户
收付实现制下:
不需要设置待摊和预提账户
(三)权责发生制计算的盈亏比收付实现制计算的盈亏准确
(四)权责发生制比收付实现制的会计核算复杂
第二章 会计要素与会计科目
考点1:
会计要素是对会计对象进行的基本分类,是会计核算对象的具体化。
资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润统称为企业的六大会计要素。
其中,资产、负债和所有者权益三项会计要素表现资金运动的相对静止状态,即反映企业的财务状况;收入、费用和利润三项会计要素表现资金运动的显著变动状态,即反映企业的经营成果。
考点2:
资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源,该资源预期会给企业带来经济利益流入。
包括各种财产、债权和其他权利。
资产按其流动性分为流动资产、长期资产、固定资产、无形资产和其他资产等。
那些已经没有经济价值、不能给企业带来经济利益的项目,就不能继续确认为企业的资产。
考点3:
负债是指过去的交易、事项形成的现时义务,履行该义务预期会导致经济利益流出企业;负债的分类。
考点4:
所有者权益是指企业资产扣除负债后,由所有者享有的剩余权益。
包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。
注意利得和损失包括两部分:
直接计入所有者权益、直接计入当期利润。
在所有者权益中仅包括直接计入所有者权益的部分。
实收资本包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。
考点5:
收入是日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益总流入。
收入是日常活动中形成的,营业外收入不是收入。
让渡资产使用权收入包括利息收入、无形资产使用费收入、租金收入、股利收入。
主营业务收入——销售商品、提供劳务等主营业务实现的收入。
其他业务收入——出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等。
考点6:
费用是企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
工业企业一定时期的费用由产品生产成本和期间费用两个部分组成。
产品生产成本由直接材料、直接人工和制造费用构成;期间费用包括管理费用、财务费用和营业费用三项。
考点7:
利润是指企业在一定会计期间的经营成果,包括营业利润、利润总额和净利润。
考点8:
会计要素计量属性:
历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值。
考点9:
会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。
会计要素是对会计对象的基本分类。
考点10:
(1)会计科目按其所提供的信息的详细程度及其统驭关系不同,可分为总分类科目和明细分类科目。
为了适应管理工作的需要,在有的总分类科目下设的明细分类科目太多,可以在总分类科目与明细分类科目之间设置二级或多级科目。
(2)会计科目按其所归属的会计要素不同,可分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类五大类科目。
成本类会计科目从会计要素的归属而言,应属于资产要素。
(一)资产类
1.钱:
库存现金、银行存款
2.应收:
应收票据、应收账款、其他应收款、坏账准备、预付账款
3.物:
材料采购、原材料、库存商品、在建工程、工程物资、固定资产、累计折旧
4.其他:
待处理财产损溢、无形资产
(二)负债类
1.借款:
短期借款、长期借款
2.应付:
应付票据、应付账款、其他应付款、应付职工薪酬、预收账款、应付债券
(三)所有者权益类:
实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润、利润分配
(四)成本类:
生产成本、制造费用
(五)损益类
益:
主营业务收入、其他业务收入、营业外收入
损:
主营业务成本、其他业务成本、营业外支出、销售费用、管理费用、财务费用、营业税金及附加、所得税费用
考点11:
会计科目的设置原则
1.合法性原则。
2.相关性原则,即有用性原则,便于会计信息的使用者利用会计信息进行有关决策。
3.实用性原则。
单位在不违背国家统一规定的前提下,可以根据自身业务特点和实际情况,增加、减少或合并某些会计科目。
第三章 会计等式与复式记账
考点1:
资产=负债+所有者权益体现了企业资金运动过程中某一特定时点(静态)上的资产分布和权益构成,即企业的财务状况。
上述等式是第一会计等式。
资产与权益的恒等关系是复式记账法的理论基础,也是企业编制资产负债表的依据。
考点2:
收入-费用=利润这一等式是第二会计等式,是资金运动的动态表现,体现了企业一定时期(动态)的经营成果,是企业编制利润表的依据。
考点3:
记账方法有两种,一种是单式记账法,另一种是复式记账法。
考点4:
复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础,对于每一笔经济业务,都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记,系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。
考点5:
我国已普遍采用借贷记账法。
考点6:
借贷记账法以“借”、“贷”为记账符号,分别作为科目的左方和右方。
至于“借”表示增加还是“贷”表示增加,则由会计科目所反映的经济内容,即会计科目的性质决定的。
考点7:
考点8:
借贷记账法的记账规则为:
有借必有贷,借贷必相等。
考点9:
会计科目的对应关系。
考点10:
会计分录编制步骤分为四步。
考点11:
借贷记账法的试算平衡包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。
(全部账户)
考点12:
在编制试算平衡表时,应注意以下几点:
(1)必须保证所有账户的余额均已记入试算平衡表。
(2)如果试算平衡表借贷不相等,肯定账户记录有错误,应认真查找。
(3)即便试算平衡表是平衡的,并不能说明账户记录绝对正确,因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。
例如:
漏记、重记某项经济业务,借贷方向记反,或用错账户名称,试算依然是平衡的。
考点13:
总分类账户与明细分类账户的关系
总分类账户与明细分类账户是既有内在联系,又有区别的两类账户。
(-)两者之间的内在联系
1.所反映的经济业务内容相同,如“库存商品”总分类账户与其所属的“甲”、“乙”、“丙”等商品明细账户都是用来反映库存商品的收发及结存情况的;
2.登记账簿的原始依据相同。
登记总分类账户与登记其所属明细分类账户的记账凭证和原始凭证是相同的。
(二)两者之间的区别
1.反映经济业务的详细程度不同,总分类账户反映资产、负债、所有者权益增减变动的总体情况,提供总括核算资料;明细分类账户反映资产、负债、所有者权益增减变动的详细情况,提供某一方面的详细核算资料。
有些明细账户还可以提供数量指标和劳动量指标;
2.作用不同。
总分类账户提供的经济指标是明细账户的综合,对所属明细账户起着统驭和控制作用;明细分类账户是对总分类账户的补充,起着辅助和说明的作用。
考点14:
总分类账户与明细分类账户平行登记要求做到:
某一总分类账户本期发生额=所属明细分类账户本期发生额合计
某一总分类账户期末余额=所属明细分类账户期末余额合计
第四章 会计凭证
考点1:
合法地取得、正确地填制和审核会计凭证,是会计核算的基本方法之一,也是会计核算工作的起点。
考点2:
在会计核算中具有以下重要作用:
(1)记录经济业务,提供记账依据;
(2)明确经济责任,强化内部控制;(3)监督经济活动,控制经济运行。
考点3:
会计凭证按照编制的程序和用途不同,分为原始凭证和记账凭证。
原始凭证又称单据,是在经济业务发生或完成时取得或填制的,用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的书面证明。
原始记账凭证是会计核算的原始资料和重要依据。
记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证,按照经济业务的内容加以归类,并据以确定会计分录后所填制的书面证明。
记账凭证将原始凭证中的一般数据转化为会计语言。
是介于原始凭证与账簿之间的中间环节,是登记明细分类账户和总分类账户的依据。
考点4:
原始凭证按照来源不同,分为外来原始凭证和自制原始凭证
(1)外来原始凭证,是指在经济业务发生或完成时,从其他单位或个人直接取得的原始凭证。
如,增值税专用发票、收款收据、火车票、飞机票、住宿发票、电信部门开的电话账单。
外来原始凭证都是一次凭证。
(2)自制原始凭证,是指由本单位内部经办业务的部门和人员,在执行或完成某项经济业务时填制的、仅供本单位内部使用的原始凭证。
如,借款单、薪酬发放明细表。
考点5:
自制原始凭证按照填制手续及内容不同,分为一次凭证,累计凭证和汇总凭证。
(1)一次凭证。
一次凭证指一次填制完成、只记录一笔经济业务的原始凭证。
一次凭证是一次有效的凭证。
如收据、领料单、收料单、发货单、借款单、银行结算证等。
一次凭证是一次有效凭证,其填制手续是一次完成的。
(2)累计凭证。
累计凭证指在一定时期内连续记录发生的同类型经济业务的自制原始凭证。
这类凭证的填制手续不是一次完成的,而是随着经济业务的发生而多次进行的。
如,限额领料单。
(3)汇总凭证。
汇总凭证亦称原始凭证汇总表,指根据一定时期内,若干相同的原始凭证汇总编制成的原始凭证。
如收料凭证汇总表、工资结算汇总表、差旅费报销单、发料凭证汇总表。
考点6:
原始凭证按照格式不同分为通用凭证和专用凭证
(1)通用凭证。
通用凭证指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。
如税务部门统一制定的增值税发票,由中国人民银行统一制定的支票、商业汇票等结算凭证等。
(2)专用凭证。
专用凭证指由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证。
这种凭证一般在凭证名称之前写上企业单位名称,如,收料单,差旅费报销单、固定资产折旧计算表等。
考点7:
原始凭证的基本内容
(1)原始凭证名称;
(2)填制原始凭证的日期;
(3)接受原始凭证的单位名称;
(4)经济业务内容(含数量、单价、金额等);
(5)填制单位签章;
(6)有关人员签章;
(7)填制单位名称或者填制人姓名、凭证附件。
考点8:
原始凭证的填制要求
(1)记录要真实。
(2)内容要完整。
凭证填写的手续必须完备,符合内部牵制的原则,各有关经办单位、部门和人员要认真审核并签章,对凭证的真实性、合法性负责。
(3)手续要完备。
单位自制的原始凭证必须有经办单位领导人或者其他指定的人员签名盖章;对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章;从外部取得的原始凭证,必须盖有填制单位的公章;从个人取得的原始凭证,必须有填制人员的签名盖章。
(4)书写要清楚、规范。
原始凭证要按规定填写,文字要简要,字迹要清楚,易于辨认,不得使用未经国务院公布的简化汉字。
大小写金额必须相符且填写规范,小写金额用阿拉伯数字逐个书写,不得写连笔字。
在金额前要填写人民币符号“¥”,人民币符号“¥”与阿拉伯数字之间不得留有空白。
金额数字一律填写到角、分,无角、分的,写“00”或符号“─”;有角无分的,分位写“0”,不得用符号“─”。
大写金额前未印有“人民币”字样的,应加写“人民币”三个字,“人民币”字样和大写金额之间不得留有空白。
大写金额到元或角为止的,后面要写“整”或“正”字;有分的,不写“整”或“正”字。
(5)编号要连续。
(6)不得涂改、刮擦、挖补。
原始凭证有错误的,应当由出具单位重开或更正,更正处应当加盖出具单位印章。
原始凭证金额有错误的,应当由出具单位重开,不得在原始凭证上更正。
(7)填制要及时。
考点9:
凭证填制的具体方法。
一次凭证的填制。
支票的填制。
支票由支票存根和交给收款人的支票构成,分左右两边,中间用分割线分开。
正面:
加盖预留在银行的企业法人代表私章和本单位的财务专用章。
其次在支票和存根的分割线上加盖财务专用章;
背面:
①现金支票的收款人若是本单位或个人姓名的,应在支票背面进行加盖企业法人代表私章和本单位的财务专用章;如图所示:
②若是转账支票,其背面本单位不用盖章。
开好支票:
将支票沿分割线剪下交给收款人拿到开户行去取款,本单位会计根据支票存根作“银行存款”减少处理。
收到转账支票:
收款单位取得转账支票后,在支票的背面加盖收款单位的法人代表私章和本单位的财务专用章,填好银行进账单连同转账支票送交收款单位开户银行委托银行收款。
汇总凭证的填制
汇总凭证:
对一定时期内反映内容相同的经济业务的若干张原始凭证,按照一定标准综合填制的原始凭证。
如“差旅费报销单”、“收料凭证汇总表”、“发料凭证汇总表”等。
考点10:
原始凭证的审核
(一)审核原始凭证的真实性→日期、业务内容、数据是否真实
对通用原始凭证,还应审核凭证本身的真实性,以防假冒。
(二)审核原始凭证的合法性
(三)审核原始凭证的合理性→是否符合企业生产经营活动需要、有关的计划和预算等。
(四)审核原始凭证的完整性
基本要素、日期是否完整,有关人员签章是否齐全,凭证联次是否正确等。
(五)审核原始凭证的正确性→金额的计算及填写
凭证中有书写错误的,应采用正确的方法更正,不能采用涂改、刮擦、挖补等不正确方法。
(六)审核原始凭证的及时性
原始凭证的审核是一项十分重要、严肃的工作,应根据不同情况处理:
(1)对于完全符合要求的原始凭证,应及时据以编制记账凭证入账;
(2)对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证,应退回给有关经办人员,由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后,再办理正式会计手续;
(3)对于不真实、不合法的原始凭证,会计机构和会计人员有权不予接受,并向单位负责人报告。
对于弄虚作假、营私舞弊、欺骗上级等违法乱纪行为,应依据法律规定,坚决拒绝执行,并向有关方面反映情况。
考点11:
记账凭证按其使用范围不同,可以将其分为专用记账凭证和通用记账凭证两种。
记账凭证的种类
考点12:
专用记账凭证是按其所记录的经济业务是否与现金和银行存款的收付有关,将其分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。
收款凭证是用来记录货币资金收款业务的凭证,它是由出纳人员根据审核无误的原始凭证收款后填制的。
在收款凭证左上方所填列的借方科目,应是“库存现金”或“银行存款”科目。
付款凭证是用来记录货币资金付款业务的凭证,它是由出纳人员根据审核无误的原始凭证付款后填制的。
在借贷记账法下,付款凭证的设证科目贷方科目,在付款凭证左上方所填列的贷方科目,就是“库存现金”或“银行存款”科目。
转账凭证是用以记录与货币资金收付无关的转账业务的凭证,它是由会计人员根据审核无误的转账业务原始凭证填制的。
考点13:
通用记账凭证,是用以记录各种经济业务的记账凭证。
采用通用记账凭证的经济单位,涉及到货币资金收、付业务的记账凭证是由出纳员根据审核无误的原始凭证收、付款后填制的,涉及转账业务的记账凭证,是由有关会计人员根据审核无误的原始凭证填制的。
考点14:
为减少总账的记账工作量,企业可根据收款凭证、付款凭证及转账凭证定期汇总,编制汇总记账凭证或科目汇总表,并以汇总记账凭证或科目汇总表为依据登记总分类账。
考点15:
记账凭证必须具备以下基本内容:
(1)记账凭证的名称;
(2)填制记账凭证的日期;
(3)记账凭证的编号;
(4)经济业务事项的内容摘要;
(5)经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向;(原始凭证无)
(6)经济业务事项的金额;
(7)记账标记;(原始凭证无)
(8)所附原始凭证张数;
(9)会计主管、记账、审核、制单等有关人员签章,收款凭证和付款凭证还应由出纳人员签名或盖章。
考点16:
记账凭证的基本要求
(1)记账凭证各项内容必须完整。
(2)记账凭证应连续编号。
“分数编号法”
(3)记账凭证的书写应清楚、规范。
相关要求同原始凭证。
(4)记账凭证可以根据每一张原始凭证填制,或根据若干张同类原始凭证汇总编制,也可以根据原始凭证汇总表填制;但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。
(5)除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外,其他记账凭证必须附有原始凭证。
如一张原始凭证需填制两张记账凭证,应在未附原始凭证的记账凭证上注明其原始凭证在哪张记账凭证下,以便查阅。
(6)
①填制记账凭证时若发生错误,应当重新填制。
②已登记入账的记账凭证在当年内发现填写错误时,可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证,在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样,同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证,注明“订正某月某日某号凭证”字样。
③如果会计科目没有错误,只是金额错误,也可将正确数字与错误数字之间的差额另编一张调整的记账凭证,调增金额用蓝字,调减金额用红字。
④发现以前年度记账凭证有错误的,应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。
对于更正错账的记账凭证,可以不附原始凭证,但需在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”;重编正确凭证时,注明“订正某月某日某号凭证”。
(7)记账凭证填制完经济业务事项后,如有空行,应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。
考点17:
对于涉及“库存现金”和“银行存款”之间的经济业务,只编制付款凭证,不编收款凭证。
考点18:
记账凭证的审核内容主要包括:
1.内容是否真实;审核记
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