第八章产品成本核算0719Word格式.docx
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2.成本与费用的关系
第二节成本核算对象和成本项目
成本核算对象的确定、成本项目的设置
第三节要素费用的归集和分配
各种要素费用的归集和分配
成本核算的要求及账户设置
第四节生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配
生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配
第一节 成本核算的要求和一般程序
产品成本是企业一定时期内为生产一定产品所支出的生产费用。
一、成本核算的要求
(一)做好各项基础工作
1.建立健全各项原始记录,并做好各项材料物资的计量、收发、领退和盘点工作;
2.制定或修订材料、工时、费用的各项定额;
3.正确确定固定资产的折旧方法、使用年限、残值、无形资产的摊销方法、摊销期限等。
(二)正确划分各种费用支出的界限
1.正确划分收益性支出和资本性支出的界限
2.正确划分成本费用、期间费用和营业外支出的界限
3.正确划分本期费用和以后期间费用的界限
4.正确划分各种产品成本费用的界限
5.正确划分本期完工产品与期末在产品成本的界限
费用的划分应当遵循受益原则,即谁受益谁负担、何时受益何时负担,负担费用应与受益程度成正比。
(三)根据生产特点和管理要求选择适当的成本计算方法。
目前企业常用的产品成本计算方法有品种法、分批法、分步法、分类法、定额法、标准成本法。
二、成本核算的一般程序
(一)根据生产管理特点和成本管理的要求,确定成本核算对象。
(二)确定成本项目。
企业计算产品生产成本,一般应当设置原材料、燃料和动力、工资及福利费、车间经费、企业管理费五个成本项目。
(三)设置有关成本和费用明细账。
如生产成本明细账、制造费用明细账、产成品和自制半成品明细账等。
(四)归集确定各种产品的生产量、入库量、在产品盘存量以及材料、工时、动力消耗等,并对所有已发生费用进行审核。
(五)归集所发生的全部费用。
按照确定的成本计算对象予以分配,按成本项目计算各种产品的在产品成本、产成品成本和单位成本。
(六)结转产品销售成本。
三、成本与费用的关系
1、联系:
费用是构成产品成本的基础,产品成本是对象化的费用。
2、区别:
(1)费用涵盖范围较宽,包括企业生产各种产品发生的各种耗费,既有当期的,也有以前期间发生的费用,既有甲产品的,也有其他产品的费用,既有完工产品的,也有未完工产品的费用。
费用着重按会计期间进行归集,一般以生产过程中取得的各种原始凭证为计算依据。
(2)产品成本只包括为生产一定种类或数量的完工产品的费用,不包括未完工产品的生产费用和其他费用;
费用着重按产品进行归集,一般以成本计算单或成本汇总表及产品入库单为计算依据。
产品成本是费用总额的一部分,不包括期间费用和期末未完工产品的费用等。
第二节 成本核算对象和成本项目
一、成本核算对象
(一)成本核算对象的概念
成本核算对象是指确定归集和分配生产费用的具体对象,即生产费用承担的客体。
是设立成本明细分类账户、归集和分配生产费用以及正确计算成本的前提。
(二)成本核算对象的确定
具体的成本核算对象主要应根据企业生产特点加以确定,同时还应考虑成本管理的要求。
由于产品工艺、生产方式、成本管理等要求不同,产品项目不等于成本核算对象。
一般情况下,生产一种或几种产品的,以产品品种为成本核算对象;
分批、单件生产的产品,以每批或每件产品为成本核算对象;
多步骤连续加工的产品,以每种产品及各生产步骤为成本核算对象;
产品规格繁多的,可将产品结构、耗用原材料和工艺过程基本相同的各种产品,适当合并作为成本核算对象。
成本核算对象确定后,一般不应当中途变更。
二、成本项目
(一)成本项目的概念
为具体反映计入产品生产成本的生产费用的各种用途,还应将其进一步划分为若干个项目,即产品生产成本项目,简称产品成本项目、成本项目。
(二)成本项目的设置
成本项目的设置应根据管理上的要求来确定,对工业企业而言,一般可设置“直接材料”、“燃料及动力”、“直接工资”和“制造费用”等项目。
其中:
直接费用根据实际发生数进行核算,并按照成本核算对象进行归集,根据原始凭证或原始凭证汇总表直接计入成本。
“制造费用”项目不能根据原始凭证或原始凭证汇总表直接计入成本的费用,需要按一定标准分配计入成本核算对象。
成本项目具体包括:
1、直接材料:
直接用于产品生产、构成产品实体的材料等。
2、燃料及动力:
直接用于产品生产的外购和自制的燃料和动力。
3、直接人工:
直接从事产品生产人员的工资及福利费等。
4、制造费用:
制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接成本,如车间管理人员的工资及福利费等、车间房屋建筑物和机器设备的折旧费、租赁费、修理费、机物料消耗、水电费、办公费以及停工损失、信息系统维护费等。
由于生产的特点、各种费用支出的比重及成本管理和核算的要求不同,各企业可根据具体情况,增设“废品损失”“直接燃料和动力”等成本项目。
第三节 要素费用的归集和分配
工业企业的费用按照经济内容可划分为以下要素费用,即外购材料、外购燃料、外购动力、职工薪酬、折旧费、利息费用、税金和其他费用。
一、成本核算的账户设置
(一)“生产成本”账户
该科目核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本,按产品品种等成本核算对象设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”明细账。
基本生产成本应当分别按照基本生产车间和成本核算对象(产品的品种、类别、订单、批别、生产阶段等)设置明细账(或成本计算单),并按规定的成本项目设置专栏。
辅助生产成本期末,应当对共同负担的费用按照一定的分配标准分配给各受益对象。
借生产成本贷
①直接材料费
②直接人工费
③制造费用
④其他费用
完工转出的产品成本
余额:
尚未完工的各项产品成本
(二)“制造费用”账户
制造费用是工业企业为生产产品(或提供劳务)而发生的,应计入产品成本、但没有专设成本项目的各项生产费用。
本科目核算企业生产车间(部门)为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用,以及虽然直接用于产品生产但管理上不要求或不便于单独核算的费用。
期末,将共同负担的制造费用按照一定的标准分配计入各成本核算对象,除季节性生产外,本科目期末应无余额。
二、材料、燃料、动力的归集和分配
(一)材料、燃料、动力的归集和分配
1、对于直接用于产品生产、构成产品实体的原材料,一般分产品领用,应根据领退料凭证直接计入相应产品成本的“直接材料”项目。
2、对于不能分产品领用的,由几种产品共同耗用的材料成本,则应采用适当的分配方法,分配计入各有关产品成本的“直接材料”成本项目。
对于材料、燃料耗用量与产品重量、体积有关的,按其重量或体积分配,燃料也可以按照所耗用的原材料作为分配标准,动力一般按用电(或水)度(或吨)数,也可按产品的生产工时或机器工时进行分配。
计算公式:
材料、燃料、动力费用分配率=材料、燃料、动力消耗总额/分配标准(如产品重量、耗用的原材料、生产工时等)
某种产品应负担的材料、燃料、动力费用=该产品的重量、耗用的原材料、生产工时等*材料、燃料、动力费用分配率
在消耗定额比较准确的情况下,原材料、燃料也可按照产品的材料定额消耗量比例或材料定额费用比例进行分配。
按材料定额消耗量比例分配材料费用的计算公式如下:
(1)某种产品材料定额消耗量
=该种产品实际产量×
单位产品材料消耗定额
(2)材料消耗量分配率
=材料实际总消耗量÷
各种产品材料定额消耗量之和
(3)某种产品应分配的材料费用
=该种产品的材料定额消耗量×
材料消耗量分配率×
材料单价
【教材例8-1】假定甲公司生产A、B两种产品领用某材料4400千克,每千克20元。
本月投产的A产品为200件,B产品为250件。
A产品的材料消耗定额为15千克,B产品的材料消耗定额为10千克。
计算A、B产品分配负担的材料费用。
A产品的材料定额消耗量=200×
15=3000(千克)
B产品的材料定额消耗量=250×
10=2500(千克)
材料消耗量分配率=4400÷
(3000+2500)=0.8
A产品分配负担的材料费用=3000×
0.8×
20=48000(元)
B产品分配负担的材料费用=2500×
20=40000(元)
A、B产品材料费用合计=48000+40000=88000(元)
(二)材料、燃料、动力分配的账务处理
会计分录:
借:
生产成本——基本生产成本(某产品)
——辅助生产成本
制造费用
贷:
原材料
三、职工薪酬的归集和分配
(一)职工薪酬的归集和分配
职工薪酬是企业在生产产品或提供劳务活动过程中所发生的各种直接和间接人工费用的总和。
一般按车间、部门分别填制,是职工薪酬分配的依据。
1、直接进行产品生产的生产工人的职工薪酬,直接计入产品成本的“直接人工”成本项目。
2、不能直接计入产品成本的职工薪酬,按工时、产品产量、产值比例等方式进行合理分配,应分配计入产品成本的“直接人工”成本项目。
生产工资费用分配率=各种产品生产工资总额/各种产品生产工时这种
某种产品应分配的生产工资=该种产品生产工时*生产工资费用分配率
如果取得各种产品的实际生产工时数据比较困难,而各种产品的单件工时定额比较准确,也可按产品的定额工时比例分配职工薪酬。
按定额工时比例分配分配职工薪酬计算如下:
某种产品耗用的定额工时=该种产品投产量*单位产品工时定额
生产工资费用分配率=
某产品应分配的生产工资=该种产品定额工时×
生产工资费用分配率
【教材例8-2】乙企业基本生产车间生产A、B两种产品,共支付生产工人职工薪酬2700万元,按生产工时比例分配,A产品的生产工时为500小时,B产品的生产工时为400小时。
计算A、B产品应分配的职工薪酬。
生产工资费用分配率=2700÷
(500+400)=3
A产品应分配的职工薪酬=500×
3=1500(万元)
B产品应分配的职工薪酬=400×
3=1200(万元)
[2010年]7.某企业生产甲、乙两种产品,2009年12月共发生生产工人工资70000元,福利费10000元。
上述人工费按生产工时比例在甲、乙产品间分配,其中甲产品的生产工时为1200小时,乙产品的生产工时为800小时。
该企业生产甲产品应分配的人工费为()元。
A.28000B.32000C.42000D.48000
【参考答案】D
【答案解析】甲产品应分担的人工费=1200*(70000+10000)/(1200+800)=48000
【试题点评】本题考核“生产费用的分配”。
(二)职工薪酬的账务处理
——辅助生产成本
管理费用
销售费用
应付职工薪酬
四、辅助生产成本的核算
辅助生产成本是指辅助生产车间发生的成本。
辅助生产费用的归集是通过辅助生产成本总账及明细账进行。
一般按车间及产品和劳务设立明细账。
(一)辅助生产成本的归集
辅助生产成本的归集和分配,通过“生产成本——辅助生产成本”科目核算。
辅助生产较多的企业,也可通过“辅助生产成本“总账科目核算。
(二)辅助生产成本的分配
辅助生产的分配应通过辅助生产费用分配表进行。
辅助生产成本的分配,主要有直接分配法、交互分配法、计划成本分配法、顺序分配法和代数分配法。
1、直接分配法:
(1)特点:
不考虑辅助生产内部相互提供的劳务量,将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的各个受益单位。
辅助生产费用分配率
=辅助生产费用总额÷
(劳务总量-对辅助生产车间提供的劳务量)
(2)优缺点:
只进行对外分配,分配一次,计算简单,但分配结果不够准确。
(3)适用范围:
适用于辅助生产内部相互提供产品和劳务不多、不进行费用的交互分配、对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况。
【教材例8-5】假定甲工厂设有机修和供电两个辅助生产车间。
2012年5月在分配辅助生产费用以前,机修车间发生费用1200万元,按修理工时分配费用,提供修理工时500小时,其中,供电车间20小时,其他车间耗用工时见表8-4;
供电车间发生费用2400万元,按耗电度数分配费用,提供供电度数20万度,其中,机修车间耗用4万度,其他车间耗电度数见表8-4.该企业辅助生产的制造费用不通过“制造费用”科目核算。
辅助生产成本通过“辅助生产成本”总账科目核算,要求:
(1)编制直接分配法下的辅助生产费用分配表。
辅助生产费用分配表
(直接分配法)
表8-4金额单位:
万元
辅助生产车间名称
机修车间
供电车间
修理工时
修理费用
供电度数
供电费用
待分配辅助生产费用及劳务数量
费用分配率
基本生产车间耗用(计入制造费用)
第一车间
300
第二车间
120
小计
420
行政管理部门耗用
40
销售部门耗用
20
480
16
(2)编制辅助生产费用分配的会计分录
【答案】
(1)辅助生产费用分配表。
待分配辅助生产
费用及劳务数量
1200
2400
3600
1200/(500-20)
=2.5
2400/(20-4)
=150
750
1350
2100
600
900
1050
1950
3000
100
400
50
150
200
(2)会计分录
制造费用——第一车间 21000000
——第二车间 9000000
管理费用4000000
销售费用2000000
辅助生产成本——机修车间12000000
——供电车间 24000000
2、交互分配法――考虑辅助生产内部相互提供的劳务量
(1)计算交互分配的费用分配率
交互分配费用分配率=辅助生产费用总额÷
劳务总量
(2)计算辅助生产车间对外分配的费用
对外分配的辅助费用=交互分配前的费用+交互分配转入的费用-交互分配转出的费用
(3)计算对外分配的费用分配率
对外分配费用分配率
=交互分配后的实际成本÷
(总劳务量-对辅助生产车间提供的劳务量)
(4)计算辅助生产以外的各个受益单位或产品的应分配的辅助成本
优缺点:
这种分配方法的优点是提高了分配的正确性,但同时加大了分配的工作量。
【教材例8-6】假定甲工厂设有机修和供电两个辅助生产车间。
辅助生产成本通过“辅助生产成本”总账科目核算。
要求:
(1)编制交互分配法下辅助生产费用分配表
(交互分配法)
表8-5金额单位:
分配方向
交互分配
对外分配
辅助车间名称
机修
供电
待分配辅助生产费用
1200
供应劳务数量
500
辅助
车间
耗用数量
分配金额
基本生产车间
一车间
二车间
行政部门
销售部门
(2)编制交互分配法下的会计分录。
(1)
1200-48
+480=1632
2400-480
+48=1968
20-4=16
1200/500
=2.4
2400/20
=120
1632/480
=3.4
1968/16
=123
48
528
3.4*300=1020
123*9=1107
2127
3.4*120=408
123*4=492
1428
1599
3027
3.4*40=136
123*2=246
382
3.4*20=68
123*1=123
191
交互分配的会计分录
借:
辅助生产成本---机修车间4800000
---供电车间480000
贷:
辅助生产成本---机修车间480000
---供电车间4800000
对外分配的会计分录:
制造费用---第一车间21270000
---第二车间9000000
管理费用3820000
销售费用1910000
辅助生产成本---机修车间16320000
---供电车间19680000
【解析】
(1)交互分配费用分配率的计算
机修车间交互分配费用分配率=
=2.4万元/小时
供电车间交互分配费用分配率=
=120万元/万度
(2)计算对外分配的实际费用
机修车间交互分配转入的费用(供电车间转出的费用)=4×
120=480万元
机修车间交互分配转出的费用(供电车间转入的费用)=20×
2.4=48万元
机修车间对外分配的辅助生产费用=1200+480-48=1632万元
供电车间对外分配的辅助生产费用=2400+48-480=1968万元
机修车间对外分配的费用分配率=
=3.4万元/小时
供电车间对外分配的费用分配率=
=123万元/万度
(4)计算辅助车间外各受益对象分配的辅助生产费用
第一车间机修费用分配额=3.4×
300=1020万元
供电费用分配额=123×
9=1107万元
其他车间、部门分配金额计算方法相同。
[2009年]6.辅助生产成本交互分配法的交互分配,是指将辅助生产成本首先在企业内部()。
A.辅助生产车间之间分配B.辅助生产车间与销售部门之间分配
C.辅助生产车间与基本生产车间之间分配D.辅助生产车间与行政管理部门之间分配
[答案]A
[解析]采用交互分配法分配辅助生产成本,应先根据各辅助生产内部相互供应的数量和交互分配前的成本分配率(单位成本),进行一次交互分配,因此本题答案选A
3、计划成本分配法
辅助生产为各受益单位提供的劳务,都按劳务的计划单位成本进行分配,辅助生产车间实际发生的费用与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额全部计入管理费用。
该法便于考核和分析各受益单位的成本,有利于分清各单位的经济责任,但成本分配不够准确。
(3)适用:
适用于辅助生产劳务计划单位成本比较准确的企业。
[2012年单选]18.企业采用计划成本分配法分配辅助生产费用,辅助生产车间实际发生的生产费用与按计划成本分配转出的费用之间的差额,应计入的科目是()
A.生产成本B.制造费用C.管理费用D.销售费用
【答案】C
【解析】在计划成本法下,辅助生产车间实际发生的生产费用与按计划成本分配转出的费用之间的差额,计入“管理费用”科目。
假定机修车间每修理工时耗费2.5万元,供电车间每度电耗费118元。
(1)编制计划成本分配法下的辅助生产费用分配表
计划单位成本
2.5
118
辅助车间
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