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利用两套账偷逃税的剖析及征管政策贵州财经
本科毕业论文(设计)
利用两套账偷逃税的剖析及征管政策
作者
李竺芸
专业
指导教师
分院
代写学院
二〇一四年五月
利用账外账偷逃税的剖析及征管政策
摘要
近年来,随着我国经5济活动的不断发展,会计对经济的影响范围逐渐扩大,对经济的发展起到了一定的作用,也因此出现了利用两套账偷逃税这种企业为获得某种特定资质的行为,并且在经济生活中屡次发生,屡禁不止,已成为会计领域的一大顽症,严重威胁了中国会计的公平公正。
利用两套账偷逃税是指企业为达到一定的目的,蓄意的、有预谋的、有针对性地采用不符合会计准则与制度的会计方法或非法手段的财务造假和欺诈行为。
企业单位利用两账套偷逃税的现象大量存在会阻碍社会经济的不断发展,给社会带来无法想象的损失,为了其社会经济的发展,必须加快对利用两套账偷逃税行为的研究,以便进一步改进和完善其会计准则与制度。
关键词:
账外账;偷逃税;剖析;征管;政策
Abstract
inrecentyears,withthecontinuousdevelopmentofChina'seconomicactivity,accountingtheeconomiceffectofscopeexpandinggraduallyandplayedaroleonthedevelopmentofeconomy,andthereforetheuseoftwosetsofzhangevasionthisenterpriseforacertainqualification,andfrequentlyoccurredintheeconomiclife,,hasbecomeapersistentailmentinthefieldofaccounting,aseriousthreattothefairofChineseaccounting.Usingtwosetsofzhangevasionisreferstotheenterprisetoachieveacertainpurpose,deliberate,planned,targetedisnotinconformitywiththeaccountingstandardsandsystemoftheaccountingmethodsoffinancialfraudandfraudorillegalmeans.Listedcompaniesbyusingtwoaccountssetthebroadexistenceaboutthephenomenaofevasionwillhinderthedevelopmentofsocialeconomy,bringsunimaginablelossestothesociety,foritssocialandeconomicdevelopment,theneedtoacceleratetheresearchontaxevasionbyusingtwosetsofzhang,inordertofurtherimproveandperfecttheaccountingstandardsandsystem.
Keywords:
concealedaccounts;Taxevasion;Analysis;Thecollectionandadministration;policy
一、绪论
偷逃税是指行为人以获取不正当利益为目的,有计划、有针对性和有目的地故意违背真实性原则,违反国家法律、法规、政策、制度和规章规范,导致会计信息失真的行为。
因此,偷逃税是采用欺骗性手段故意歪曲财务事实使会计信息失真的行为。
《独立会计准则第8号——错误与舞弊》表述偷逃税所采用的手段是多种多样的,具体分还有侵占资产、隐瞒或删除交易或事项的结果,无中生有编造虚假的交易或事项,蓄意使用不当的会计政策等。
现代社会的很多矛盾都源于经济利益,这一点在企业的生产经营上尤为突出,在经济利益的驱动下,为实现自身的经济利益最大化而采取各种措施,甚至以不法手段弄虚作假。
而偷逃税就是以虚假信息蒙骗信息使用者,致其作出不科学的判断,从而造成使用者决策失误和经济损失,扰乱社会的正常经济秩序。
偷逃税会导致企业内部环境的混乱,企业内部的经济情况一般都是由会计管理的,会计能够对企业的经营情况进行了解,如果造成了偷逃税问题,势必不能发挥会计的监管职能,会造成公司不能针对自身的经营情况制定正确的决策,不利于企业发展。
偷逃税也会给会计行业造成很大的危害,会计人员为了能够获取更多的利润,他们会通过造假,使会计行业的环境变得复杂。
为了使我国的金融市场更加得稳定,努力的遏制偷逃税的行为,有必要制定相关的政策加以约束,通过加税收等相关律法规宣传,营造依法诚信纳税的氛围,完善金融法律法规,构建协税护税信息化系统,加强部门协作,合力遏制“账外账”涉税违法活动,防范和打击并重,加强日常税务管理,建立税务警察机构,强化税务执法刚性等方法,是我国的偷逃税问题能够得到彻底地遏制,规范我国的金融市场。
市场经济实现了繁荣发展,我国市场经济的改革也在进一步的完善和推进,与此同时资本市场也在逐渐发展,企业单位的业务越来越多,也在不断地更新和发展,传统的税收制度不能促进资本市场的发展,对资本市场不具备刺激作用,也不能结合国内外先进的会计理念,要改善税收制度,使其能够在一定程度上适应资本市场的发展,其是一种体系比较完善的会计体制,在制定过程中对世界范围内的财务相关准则进行了借鉴,这可促使企业单位更加注重资本的质量。
传统的税收制度中没有实质性的内容能够约束会计,而且对会计信息是否是真实的也没有相关的界定,导致了偷逃税现象的发生,其在应用到会计信息的管理之前也进行了试用,能够有效地避免税务信息的滥用,在一定程度上提高了企业税务信息的真实性。
二、当前“账外账”偷税行为的主要特点及手法
(1)“账外账”逃税的主要特点
从我国的税务的相关情况来看,账外账的形式还不是很多,只有几种主要的形式,主要是对流水账式的记录,还有一种是对金额的汇总,运用这两种账外账来偷逃税,企业的规模不宜太大,在记录账簿的时候,必须使所有的资料是齐全的,而且要确保业务的周全。
“账外账”逃税的形式主要有下面几个特点:
1、“账外账”偷逃税具有较强的隐蔽性特点
很多企业运用“账外账”向税务部门汇报假的账单,然后将假账拿出给税务机关查看,这样会就导致国家财政的混乱,他们将真实的账单隐藏起来,这样税务部门就很难查出真实的账目,不能够发觉账目的真假。
2、“账外账”偷逃税具有很小的知情性特点
企业为了能够避免偷逃税带来的不利,他们一般会将信息隐藏,只有内部的人员能够知晓,外部人员不易知晓企业内部财务信息。
3、“账外账”偷逃税具有领域大的特点
企业在制定“账外账”的时候,流程并不复杂,所以,“账外账”偷逃税在企业内部应用非常广泛,其应有领域也是不同的,很多不法分子也借用“账外账”偷税和逃税。
4、“账外账”偷逃税具有交易频繁的特点
企业内部人员通过自身的经营方式,运用频繁地交易方式,从而能够获得大量的不合法的凭证,在营业的过程中将账目混乱化,从而进行偷税和逃税。
(2)企业利用“账外账”进行偷逃税的主要方法
1、企业运用真假混合的方法进行偷税和逃税,在企业内部制作两套账,其中一套账是真实的,还有一套账是虚假的,企业在接受税务部门检查的时候会用这两套账混淆视听。
2、企业在偷逃税的过程中会运用半真半假的方法,企业内部运营两套账,当真实的账目对企业有利,企业则会反应真实的信息,当账目对企业不利的时候,企业就会选择运用假账来混淆视听。
3、企业会运用人工和智能结合的方法,在企业内部,大多数是由计算机来算账,在计算机中设置真假两套程序,直接运用智能化的方法进行偷逃税。
(3)“账外账”偷税行为危害
1、偷逃税会使国家的宏观调控能力减弱
偷逃税会导致会计信息不真实,我国政府不能根据企业单位提供的会计信息进行宏观调控,调整经济政策,这样我国的经济秩序便会陷入混乱的局面,社会经济不能正常的运转,国家运用这些失真的会计信息调整经济政策,制定宏观调控的政策,但是制定出的政策不但不会对经济调整有积极的作用,还会对政府和企业产生误导,给国家和企业造成极大的经济损失。
2、偷逃税会使会计信息使用人员的利益受到严重的影响
失真的会计信息会引发偷逃税,使企业单位不能明确自身实际的经营能力,不利于其作出有针对性的经营策略,企业单位在不清楚自身现金流动情况下,会导致公司内部的会计信息使用者按照错误的信息做出错误的决策,在市场经济环境里,企业的资金主要来自股东和债权人,无论是现在或潜在的投资人和贷款人,为了做出合理的投资和信贷决策,必须拥有一定的信息,了解已投资或计划投资企业的财务状况和经营成果。
如果企业向公开市场提供的财务会计信息是不真实的,投资者就会感觉上当受骗了。
而如果资本市场上的投资人感觉到公司在利用这些虚假的会计信息向他骗钱,他就不会向企业单位投资;同样地,如果银行知道公司提供的报表是假的,他们就不会再融资给企业。
因此,偷逃税所导致的会计信息失真是直接与市场经济规则严重背离的行为。
它不但会严重削弱了会计信息的决策有用性,危害了广大会计信息使用者的利益,使社会公众对会计诚信基础产生怀疑,也会从根本上动摇了市场经济的信用基础,危害宏观经济的正常运行,致使企业利益受到一定程度损害。
3、偷逃税会导致社会风气不正,违背了职业道德相关规定
在企业单位中,很多人采用偷逃税的手段牟取不正当利益,不遵守职业道德规范,这种行为很容易导致公司内部产生大量的贪污问题,长此以往,会对社会风气带来不良影响。
三、相关案例展示
2012年湖南省税务局对万福生科公司进行调查,分别调查了该公司的三本不同的账本,对该公司的税务账本、银行账本和公司内部的账本进行核查,分析该公司的实际收支情况和业务情况,分析出万福生科公司出现了偷逃税的现象,在一个月后万福生科公司被介入调查,经过多个月的调查后,发现万福生科公司确实存在会计虚假信息的问题,但是在对公众媒体的质疑进行回答时,万福生科公司的董事长却一再声称公司的业绩没有虚报,是真实的。
经过一年的调查后,万福生科公司终于承认自己在2008年至2011年三年的时间内虚报的业绩多达7.4亿元,虚报的营业利润多达1.8亿元,虚报的净利润多达1.6亿元。
万福生科公司通过虚增营业收入和净利润的方法,将公司内部业绩下滑的问题掩盖,在2012年其虚报的营业收入为270905214元,但是在证监会的调查中,万福生科公司承认其确实存在虚报营业收入的情况,在2012年,万福生科公司的营业收入真实数值为82169396元,其净利润为13678401元,万福生科公司以运营偷逃税的方式混淆视听,制造了虚假收入1.88亿元,本来万福生科公司的经营情况出现了亏损现象,结果在虚假的收入报表中,显示万福生科公司是盈利的。
四、“账外账”偷税成因分析
(一)企业为了能够获得高额的利润,制作“账外账”偷逃税
现在,我国的市场经济实现了高速的发展,我国的经营形式越来越多元化,企业为了获得更多的利润,他们会偷逃税,通过运用“账外账”的方式,将虚假的账目汇报给税务部门,从而能够将本来应该缴税的那部分资金收为己有。
企业没有通过改善自身的经营策略、提高技术含量来提高自身的收益,而是,选择了偷逃税的方法,企业中的假账比比皆是。
(2)国家还没有制定强有力的措施惩处利用“账外账”偷逃税的不法分子
最近这些年,税务部门没有制定有力的措施惩处步伐分子,让不法分子有了可趁之机,在对“账外账”偷逃税事件进行处理的时候,没有制定统一的标准,在处理类似事件的时候具有较大的弹性,这就导致了税务部门的震慑力不足,很多不法分子为了高额收益铤而走险,税务部门在检查企业偷逃税现象时,没有采取全面撒网的方法,检查的力度不够,检查的范围小,而且税务部门的人员在能力和道德方面也是参差不齐的,其没有制定出有力的方法来制止不法分子,在检查企业账目的时候,只是停留在表面,没有进行深层次的调查,而且,现在企业制作“账外账”的手段越来越高明,他们不仅仅采用人工记账的方法,同时也采用智能化技术,这就使得虚假的账目不容易被发现,隐蔽性比较强,通过智能化和人工记账结合的方法,能够将虚假的账目和真实的账目结合起来,税务人员在检查的时候,如果是采用抽查的方式,查找到虚假账目的可能性就比较小,而且将真实的账目和虚假的账目混合在一起,就会导致虚假的账目不能被及时发现,给国家带来极大的损失。
而且,现在企业内部的先进交易比较多,企业在销售的过程中运用各种手段不给消费者开发票,因此,在税务部门在检查的时候就不能界定,在检查企业偷逃税的带来了很大的困难。
很多税务机关的权利有限,这就导致他们他们不能对企业的账目进行彻底的查看,造成偷逃税的问题发生,除非有相关的人员进行举报,税务人员才能去查企业的账目,这样的执法方法具有一定的局限性。
很多部门在进行复议和诉讼的时候,他们由于各种原因,不愿意进行诉讼,就导致了税务部门执法不彻底的问题。
而且很多“账外账”偷逃税问题比较复杂,要按照一定的程序进行审理,这就给执法部门带来很多困难,而且要冒很大的风险,所以,税务部门为了规避风险,他们的检查只是停留在表面。
(3)银行的结算方式存在一定的缺陷,给“账外账”偷逃税带来了可趁之机
现在,企业在进行经营的时候,大多都采用付现金的形式,在用先进进行交易的时候,就为企业隐藏账目提供的方便,企业在经营过程中的交易记录是不易查询的,这就导致企业在偷逃税时税务部门查不到的情况,特别是一些大型的娱乐、零售企业。
而且,现在金融机构为了迎合企业,他们会给企业开很多账户,企业在运用资金的时候比较混乱,导致了企业资金循环使用,而且,现在银行卡的类型比较多,这就为企业的经营提供了很大的便利。
(4)企业故意制造不对称的信息进行偷逃税
现在,纳税的形式比较多,纳税的主体也是多种多样的,企业能够通过对不同税种的不同使用来隐藏一些对他们不利的信息,现在,我国的税务部门也在完善,但是,我国税务部门在搜集税务信息时还是存在弊端,不能符合我国经济发展的形式,不能够应对多元化的纳税主体。
企业受到高额利润的驱使,导致他们运用各种信息来隐藏真实的账目,导致税务人员不能掌握真实的情况。
五、“账外账”的治理对策
(1)税务部门应该加大执法力度,防止“账外账”偷逃税问题的发生
现在,我国在纳税方面已经比以前要好,人们都可以树立良好的纳税观念,而且税务部门也能够对纳税主体进行监督,对那些积极纳税的企业进行表彰,从而起到宣传作用,让企业都能够遵守纳税法。
税务部门还是要加大宣传和执法力度,提高公民纳税的意识,营造积极纳税的气氛。
税务部门要制定相关的法律,对企业的会计和代理部门进行检查,防止会计在整理账目的时候制作虚假账目,防止代理为了牟取利益而帮助企业偷逃税,加强对依法纳税的正面宣传,数量良好的环境。
(2)弥补金融方面的法律缺陷,提高税务部门的信息化建设
企业在纳税时,应该建立号码的识别规章,让企业在进行交易的时候实现实名制的交易,应该通过分析理论知识,通过对一些成功经验的借鉴,从而能够建立纳税人纳税号码制度,要确保金融市场的交易秩序,通过法律和法规的约束,企业在开账户的时候必须要用实名制,方式匿名和虚假账户的使用,企业在开户的时候,一个姓名只能开一个账户,防止多个账户的开通,很多企业通过开多个账户,通过不同账户之间的转换,达到偷税和漏水的目的,税务部门要定期检查企业的纳税识别码,要运用计算机软件将这些识别码汇集到一起,这样税务部门就可以定期检查,能够掌握所有企业的纳税情况。
(3)税务部门要强化协作意识,采取强有力的手段避免“账外账”偷逃税现象的发生
“账外账”偷逃税是企业最常用的方法,其覆盖的领域非常广,而且具有极强的隐蔽性,所以,税务部门要进行全面化的管理,极力遏制偷逃税问题的发生,税务部门要强化财务、税务的管理和监督,通过与当地公安、地税部门的沟通,共同制定应对措施,运用科技的方法,建立完善的信息检查制度,防止出现信息不对称的问题,使信息能够公开化,建立打击“账外账”偷逃税的措施,对那些采用“账外账”偷逃税的企业要进行严厉处罚,制定严厉和完善的处罚措施,实现对企业账目的彻底查询,提高不法分子的查处率,尤其是对现金交易要严格查处,防止发生通过现金进行偷逃税的问题。
如果发现企业存在偷逃税的问题,应该立即采取措施,通过具有威慑力的法规,打击不法分子。
(4)通过制定账目检查制度,税务部门在定期的税务检查过程中,如果发现企业财务制度不清晰,企业的财务报表出现不清晰地问题,就要通过制定账目检查制度的方法,提高企业内部财务人员的专业水平和职业道德,税务部门要监督企业,让企业定期对内部的财务人员进行业务培训,同时提高他们的思想道德素质,防止他们因为利益进行造假账,在企业内部应该完善账目制度。
在企业内部应该建立和完善发票制度,税务部门要定期检查企业的发票,观察企业是否定期出具发票,加强对企业开具发票的管理和监督,避免他们通过各种手段不给消费者开发票从而达到偷逃税的目的,也防止企业通过开具增值税的方法,进行偷逃税,实现市场税务秩序的正常化。
税务部门要建立纳税的评价机制,通过对当地不同的企业进行调查,调查对企业税收存在的问题,分析企业在纳税后是否存在很大的问题,分析不同类型企业的经济情况,对不同的企业在纳税后进行对比分析,发现企业在纳税后的异常,从而对企业进行调整。
(5)税务部门应该完善税务检查机制,建立税务警察机构,从而提高税务执法的强度
我国自从开始征税以来,我国的税收制度一直存在一定的问题,在调查企业账目的时候困难重重,不具有彻底性,在检查企业账目的时候,受到很多因素的限制,不能对企业进行全面地检查,而且在惩处不法分子的时候也存在诸多问题,现在,偷逃税行为日益复杂,其性质也不同,所以,税务部门很难去应对这些不法分子,在这种情况下,税务部门要通过具体的分析,如果在查处时存在困难,可以与公安部门一同进行查处,通过与公安部门的配合,让公安部门进行调查,搜集证据,在找到确凿的证据后,可以让税务部门对企业进行查处,从而能够最大限度地挽回国家的损失。
结语
近年来,随着我国经济活动的不断发展,会计对经济的影响范围逐渐扩大,对经济的发展起到了一定的作用,但偷逃税行为在经济生活中也屡次发生,屡禁不止,已成为会计领域的一大顽症,严重威胁了中国会计的公平公正。
偷逃税是指企业为达到一定的目的,蓄意的、有预谋的、有针对性地采用不符合会计准则与制度的会计方法或非法手段的财务造假和欺诈行为。
企业单位偷逃税的现象大量存在会阻碍社会经济的不断发展,给社会带来无法想象的损失,为了社会经济的发展,必须加快对偷逃税行为的研究,以便进一步改进和完善会计准则与制度。
会计准则与制度本身存在缺陷,基本上是总结过往的会计实践,对会计工作进行基本的规范。
当发展到一定程度的时候,就会出现新的状况,随之就会很难找到恰当的会计准则与制度作为依据去进行会计操作。
因此,会计准则与制度往往落后于会计实践。
改进和完善会计准则与制度,有利于进一步遏制偷逃税行为的发生,提高了企业单位会计信息的准确性,加强了政府部门的宏观调控能力,以便维持市场经济秩序,提高会计信息质量,增加投资者信心,实现社会经济资源的有效配置。
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12.
致谢
在毕业之际,回首四年的大学生活,我心中充满了感激之情。
我尊敬的老师、相伴四年的同窗好友及亲人对我的帮助与支持溢于言表。
首先,衷心感谢导师在论文开题以来的悉心指导,从论文的选题、框架的确定、资料的收集及论文的写作,宋老师都倾注了导师的一片心血,恩师严谨的治学态度和执著的事业追求深深的鼓舞了我,让我不断鞭策自己,坚持不懈地努力向前,在学识上不断进步和提高。
恩师对于生活积极乐观的态度也将永远是我工作和生活的指路灯。
其次,感谢商学院四年来对我的栽培,感谢耿武侯老师在大学四年中的照顾和帮助,感谢他在我论文写作过程中提出的宝贵意见。
再次,感谢我的同窗好友,是他们给我真挚的友谊和无私的帮助,为我指点迷津,使我的论文得以顺利开展与完成。
四年来因为有了这些同学和朋友的鼓励与陪伴,使我的生活充满阳光与温暖,从而更专心地投入到专业学习之中,还有我中学时的朋友,在实地调查过程中,好朋友们给了我莫大的帮助。
最后,感谢家人无私的爱与支持,他们虽然远在他乡,但总是对我嘘寒问暖,给与我精神与物质上最为无私的支持,每逢遇到困难时,他们是我人生最为坚实的支柱,使我保持昂扬的斗志去迎接更大的挑战。
本文在写作过程中,引用并参阅了大量学者的研究成果,在此一并致谢!
挂一漏万,难以俱述,再次表以深深的谢意!
由十本人学识有限,论文中难免有不当和疏漏之处,热切期待各位专家、学者批评指正。
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