天津市河东区一模英语Word文档格式.docx
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4:
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0;s:
17360:
"人教版初中七年级英语下册第九单元Unit9教案含教学反思@#@第9单元Whatdoeshelooklike?
@#@@#@类别@#@课程标准要求掌握的内容@#@话题@#@Physicalappearance外形特征@#@SectionA@#@单词@#@straightadj.直的talladj.高的heightn.身高;@#@高度@#@thinadj.瘦的heavyadj.重的littleadj.小的@#@tonightadv.&n.(在)今晚;@#@(在)今夜@#@maymodalv.也许;@#@可能;@#@可以@#@cineman.电影院glasses(pl.)n.眼镜lateradv.以后@#@handsomeadj.英俊的actorn.演员actressn.女演员@#@personn.人curly卷曲的medium中等的@#@短语@#@looklike…看起来像……@#@(be)ofmediumheight中等身高@#@alittle一点;@#@少量infrontof在……的前面@#@gotothemovies去看电影wearglasses戴眼镜@#@句型@#@1.—Whatdoeshelooklike?
@#@他长什么样?
@#@@#@—Heistall/short/heavy/thin.他是高的/矮的/重的/瘦的。
@#@@#@2.Shehaslongstraighthair.她留长直发。
@#@@#@3.IsDavidtallorshort?
@#@大卫是高还是矮?
@#@@#@4.Imaybealittlelate.我可能会晚点到。
@#@@#@5.Heisn’ttallorshort.他不高不矮。
@#@@#@6.Thepersonisofmediumheight.Shehasshorthair.这个人中等个子。
@#@她留着短发。
@#@@#@SectionB@#@单词@#@nosen.鼻子mouthn.嘴roundadj.圆形的@#@facen.脸eyen.眼睛singern.歌手@#@artistn.艺术家putv.放wayn.方式;@#@路线@#@eachadj.&@#@pron.每个;@#@各自describev.描述@#@differentlyadv.不同地@#@anotheradj.&pron.另一;@#@又一@#@endn.结尾;@#@尽头realadj.真正的;@#@真实的@#@blonde(头发)金黄色的crime犯罪活动@#@criminal罪犯jeans牛仔裤@#@短语@#@thesameway同样的方式intheend最后@#@firstofall首先begoodat擅长于@#@句型@#@1.Theytellhimwhatthecriminallookslike.他们告诉他罪犯的长相。
@#@@#@2.Manypeopledon’talwaysseethingsthesamewaysotheymaydescribethesamepersondifferently.人们并非总是以同样的方式看待事物,所以他们会将同一个人描述得不一样。
@#@@#@3.ThenJoedrawsapictureofthecriminal,andthepoliceputitinnewspapersandontelevisiontofindhim.然后,乔画出罪犯的肖像,警察把它放在报纸上和电视上来寻找此人。
@#@@#@4.Intheend,therealcriminalisashortandheavyoldman,andhehasshortblackhair!
@#@最后,真正的罪犯是一位又矮又胖的老年人,他留着黑色的短发!
@#@@#@语法@#@1.询问及描述外貌2.多个形容词的排列顺序@#@写作@#@描述人物外貌@#@知识目标@#@询问及描述长相;@#@学习描述性形容词。
@#@@#@能力目标@#@能够运用所学知识描述人的外貌,谈论身高、体重、发型、面部特征及着装特点;@#@能够进行简单的关于人物外貌特点的写作。
@#@@#@情感目标@#@学会观察和描述周围的人物,互相了解,增进友谊。
@#@@#@【课时建议】本单元建议5课时@#@SectionA(1a~2d)…………………………………………………………………………1课时@#@SectionA(3a~3d)………………………………………………………………………1课时@#@SectionB(1a~1e)…………………………………………………………………………1课时@#@SectionB(2a~2c)………………………………………………………………………1课时@#@SectionB(3a~3b)………………………………………………………………………1课时@#@词汇短语:
@#@主要采用图片及多媒体展示助记法。
@#@@#@基本句子:
@#@采用多媒体展示及交际法。
@#@@#@语法:
@#@名词前形容词的排列顺序——采用歌诀助记法。
@#@@#@名词前形容词的排列顺序@#@大小、形状、描述性,年龄、颜色后跟定;@#@@#@产地、材料和用途,先后顺序已排清。
@#@@#@SectionA第1课时(1a~2d)@#@类别@#@学习重点@#@重点单词@#@straight,tall,height,thin,heavy,tonight,little,may,cinema,glasses,later@#@重点短语@#@short/curly/long/straighthair,(be)ofmediumheight,alittle,wearglasses@#@重点句式@#@1.Isheshortortall?
@#@@#@2.Whatdoesyourfriendlooklike?
@#@@#@课前预习@#@写一写@#@1.直的straight2.高的tall3.身高;@#@高度height@#@4.重的heavy5.今晚tonight6.小的little@#@7.电影院cinema8.眼镜glasses9.以后later@#@译一译@#@1.短发shorthair2.中等身高mediumheight@#@3.有点晚alittlelate4.戴眼镜wearglasses@#@背一背@#@1.他个子是矮还是高?
@#@Isheshortortall?
@#@@#@2.你朋友长什么样?
@#@Whatdoesyourfriendlooklike?
@#@@#@新课导入@#@Teacher(Showapictureofaperson):
@#@Doyouknowhowtodescribetheperson’sappearance?
@#@CanyousayitinEnglish?
@#@Afterthislesson,youcandoit,andlet’slearntogether.@#@ @#@@#@新@#@课@#@展@#@示@#@ @#@@#@@#@@#@ @#@@#@新@#@课@#@展@#@示@#@【完成教材1a~1c的教学任务】@#@1.教师利用图片或指着自己或相对应的学生来领读新单词。
@#@Ihaveshort/long…hair.Heisheavy/thin…@#@2.让学生把新单词与图画中的人物连接起来,可以重复使用,完成1a。
@#@@#@3.请学生大声朗读1a图片中的对话,了解大意。
@#@@#@4.让学生听录音,根据录音内容,完成1a图片中的填空,找到Amy的朋友,师生集体核对答案。
@#@@#@5.创设情境。
@#@教师可以找一个学生或者在黑板上画“简笔画”让学生描述其特征。
@#@也可以用多媒体课件展示图片让学生练习描述人物的外貌特征。
@#@@#@【完成教材2a~2c的教学任务】@#@1.让学生听录音,回答2a中的问题。
@#@@#@2.让学生再认真听一遍录音,完成2b中的表格。
@#@@#@3.让学生两人一组完成2c,一人就2b表格中出现的三个人物任选一个提问让另一人回答。
@#@@#@【完成教材2d的教学任务】@#@1.学生自读对话,回答下面的问题。
@#@@#@
(1)WhoisgoingtothemoviewithMike?
@#@@#@
(2)WhatcolorisMike’sfriend’shair?
@#@@#@(3)IsMike’sfriendshortortall?
@#@@#@2.学生大声朗读2d对话,读熟后与同伴结对练习,分角色表演对话。
@#@@#@3.教师创设情景,让学生描述自己的父母、同学。
@#@@#@【语法提要】@#@1.Whatdoes/do+主语+looklike?
@#@@#@Whatdoes/do+主语+looklike?
@#@的意思是“……长什么样?
@#@”用来询问某人的外貌特征。
@#@一般通过“主语+be+描述人物外貌特征的形容词”或“主语+have/has+名词(名词前可以有多个形容词修饰)”两种结构形式进行回答。
@#@@#@例句:
@#@—Whatdoesyourfriendlooklike?
@#@你的朋友长什么样?
@#@@#@—Heisshortandthin.他又矮又瘦。
@#@@#@2.alittle@#@alittle意为“一点;@#@少量”,相当于abit,修饰形容词或副词,在句中作状语。
@#@@#@例句:
@#@It’salittle/abithottoday.今天有点儿热。
@#@@#@alittle还可以修饰不可数名词,意为“一点”。
@#@@#@例句:
@#@Thereisalittlemilkintheglass.玻璃杯里有一点牛奶。
@#@@#@【问题探究】@#@根据汉语意思完成句子。
@#@@#@1.她长什么样?
@#@Whatdoesshelooklike?
@#@@#@2.瓶子里只有一点水了。
@#@Thereisalittlewaterinthebottle.@#@活学活练@#@(D)1.—What______yoursister______?
@#@@#@—She’stall.@#@A.is;@#@looklikeB./;@#@likeC.does;@#@lookD.does;@#@looklike@#@(B)2.Theboxis______heavy.@#@A.littleB.alittleC.alittleofD.abitof@#@布置作业:
@#@教师引导学生课后完成本课时对应练习,并预习下一课时内容。
@#@@#@教学反思@#@本课时利用图片开门见山地导入新内容,通过听、说、读训练,让学生可以牢固掌握描述人物外貌的方法。
@#@@#@教学过程中老师的疑问:
@#@@#@教师点评和总结:
@#@@#@教学说明:
@#@@#@开门见山地提出本节课的语言目标——描述人的外貌。
@#@@#@教学说明:
@#@@#@听说结合,第一时间向学生传达语言目标,通过结对对话练习,使语言目标得以强化。
@#@@#@ @#@@#@SectionA第2课时(3a~3d)@#@类别@#@学习重点@#@重点单词@#@handsome,actor,actress,person@#@重点句式@#@Whatdoesyourfavoriteactororactresslooklike?
@#@@#@课前预习@#@写一写@#@1.英俊的handsome2.演员actor@#@3.女演员actress4.人person@#@背一背@#@你最喜欢的男演员或女演员长什么样?
@#@@#@Whatdoesyourfavoriteactororactresslooklike?
@#@@#@新课导入@#@Teacher:
@#@Listentome,I’lldescribeastudentinourclass.Doyouknowwhoheis?
@#@(Heisofmediumheightandhehas…)@#@新@#@课@#@展@#@示@#@【完成教材GrammarFocus的教学任务】@#@师生共同归纳语法知识。
@#@@#@【完成教材3a~3d的教学任务】@#@1.让学生两人一组互相提问3a方框中的单词和词组,然后将这些单词和词组分类,完成后小组内核对答案。
@#@@#@2.圈出3b中正确的单词来完成对话。
@#@完成对话后两人一组来练习并表演对话。
@#@@#@3.让学生两人一组就对方最喜欢的演员、老师、运动员、歌手等人物的外貌进行询问,练完对话后,把3c中的问题回答完整。
@#@@#@4.让几个学生描述班里某个人的外貌,其他同学来猜,完成3d。
@#@@#@【语法提要】@#@sb.+be+ofmediumheight/build.@#@当表示某人中等个头或中等身材时,可以用“sb.+be+ofmediumheight/build”结构。
@#@@#@例句:
@#@MyChineseteacherisofmediumbuild.我的语文老师中等身材。
@#@@#@【问题探究】@#@根据汉语意思完成句子。
@#@@#@我爸爸中等身材。
@#@Myfatherisofmediumheight.@#@活学活练@#@(A)Myuncleis_______mediumheight.@#@A.ofB.inC.withD.for@#@布置作业:
@#@教师引导学生课后完成本课时对应练习,并预习下一课时内容。
@#@@#@教学反思@#@本课时以游戏方式导入新课,寓教于乐,使课堂生动有趣;@#@通过学生互相询问对方喜欢的演员、老师等的外貌,促进学生之间的相互了解。
@#@@#@教学过程中老师的疑问:
@#@@#@教师点评和总结:
@#@@#@SectionB第3课时(1a~1e)@#@类别@#@学习重点@#@重点单词@#@nose,mouth,round,face,eye,singer@#@重点短语@#@aroundface,blondehair@#@重点句式@#@Shehasaroundfaceandbigeyes.@#@课前预习@#@写一写@#@1.鼻子nose2.嘴mouth3.圆形的round@#@4.脸face5.眼睛eye6.歌手singer@#@译一译@#@1.一张圆脸aroundface2.金黄色的头发blondehair@#@背一背@#@她有一张圆脸和一双大眼睛。
@#@@#@Shehasaroundfaceandbigeyes.@#@新课导入@#@Teacher:
@#@Thisisapictureofafamousperson.Heisofmediumheight,andhasshortblackhair.Hehasabignose.HecandoChinesekungfu.Doyouknowwhoheis?
@#@@#@新课@#@展示@#@ @#@@#@新@#@课@#@展@#@示@#@【完成教材1a~1b的教学任务】@#@1.学生观察1a中的图片,将方框中的单词或短语与图片相匹配。
@#@师生集体核对答案。
@#@@#@2.学生用1b部分的词汇造句,并在词汇前面空白处填入著名的音乐家或演员的名字,小组交流然后编写对话。
@#@@#@【完成教材1c~1e的教学任务】@#@1.学生认真听录音,写出JohnnyDean和TinaBrown的职业,完成1c。
@#@@#@2.学生再听录音,写出JohnnyDean和TinaBrown的外貌特征,完成1d。
@#@师生集体核对答案。
@#@@#@【语法提要】@#@1.wear@#@wear作动词,意为“穿着;@#@戴着”,表示状态。
@#@@#@例句:
@#@Healwayswearsglasses.他总是戴着眼镜。
@#@@#@辨析:
@#@wear,puton,dress与in@#@wear@#@意为“穿着,戴着”,强调状态。
@#@@#@Sheiswearinganewdressnow.她现在穿着一条新裙子。
@#@@#@puton@#@意为“穿上,戴上”,表示动作,是终止性动词,不能与一段时间连用。
@#@@#@Heputonhiscoatandwenttowork.他穿上外套去上班。
@#@@#@dress@#@作动词,意为“给……穿衣服”。
@#@getdressed“穿衣服”,后面不加衣服等词;@#@bedressedin“穿着……”,强调状态。
@#@@#@Sheisdressingherbaby.她正在给婴儿穿衣服。
@#@@#@in@#@介词,后接颜色或衣服,意为“穿着……衣服”,强调状态。
@#@@#@Doyouknowthegirlinred?
@#@你知道那个穿红色衣服的女孩吗?
@#@@#@2.with@#@with作介词,后接名词或代词,意为“带有……”,表示伴随状态。
@#@@#@例句:
@#@Sheisabeautifulgirlwithblondehairandblueeyes.她是一个金发碧眼的漂亮女生。
@#@@#@【问题探究】@#@根据汉语意思完成句子。
@#@@#@1.她头上戴着一朵花。
@#@Shewearsafloweronherhead.@#@2.有个妇女抱着婴儿上了公交车。
@#@@#@Therewasawomangettingonthebuswithababyinherarm.@#@活学活练@#@(B)1.Shealways_______sportsshoes.@#@A.putsonB.wearsC.inD.dresses@#@(C)2.Idon’tknowthegirl________longhair.@#@A.hasB.haveC.withD.in@#@布置作业:
@#@教师引导学生课后完成本课时对应练习,并预习下一课时内容。
@#@@#@教学反思@#@本课时的教学目的是让学生用所学的知识谈论明星的外貌。
@#@通过让学生听录音和编对话,锻炼学生的听、说能力。
@#@@#@教学过程中老师的疑问:
@#@@#@教师点评和总结:
@#@@#@教学说明:
@#@@#@由于本环节的设计主要是谈论明星的相貌,引起了学生极大的学习兴趣,寓教于乐。
@#@@#@SectionB第4课时(2a~2c)@#@类别@#@学习重点@#@重点单词@#@artist,each,describe,differently,another,end,put,real,way@#@重点短语@#@put…in/on,thesameway,intheend@#@重点句式@#@Theytellhimwhatthecriminallookslike.@#@课前预习@#@写一写@#@1.艺术家artist2.每个each3.描述describe@#@4.不同地differently5.另一another6.结尾;@#@尽头end@#@译一译@#@1.把……放在……上put…in/on@#@2.相同的方式thesameway3.最后intheend@#@背一背@#@他们告诉他罪犯长什么样。
@#@@#@Theytellhimwhatthecriminallookslike.@#@新课导入@#@Teacher:
@#@Doyouknowthepoliceartist?
@#@Whatdoesapoliceartistdo?
@#@Doyouknowhowheworks?
@#@Afterthislesson,youwillknowabouttheirwork.@#@ @#@@#@新@#@课@#@展@#@示@#@【完成教材2a~2c的教学任务】@#@1.让学生写出方框中单词的反义词,然后记忆,完成2a。
@#@@#@2.让学生快速阅读2b中的短文,找出哪幅图片是犯罪分子。
@#@@#@3.让学生阅读2b中的短文,从短文中找出2c中的代词所指代的人或事,完成2c。
@#@@#@【语法提要】@#@another@#@another此处作形容词,也可用作代词,泛指同类事物中三者或三者以上的“另一个”,只能代替或修饰单数可数名词。
@#@句中anotherwoman与onewoman相对应。
@#@@#@例句:
@#@Idon’tlikethisone.Pleaseshowmeanother.我不喜欢这一个。
@#@请给我看一下另一个。
@#@@#@活学活练@#@(C)Wouldyoulike________pieceofbread?
@#@@#@A.otherB.theotherC.anotherD.others@#@布置作业:
@#@教师引导学生课后完成本课时对应练习,并预习下一课时内容。
@#@@#@教学反思@#@本课时巧妙设置悬念开场,通过读写训练,能逐步掌握描述人物外貌的方法。
@#@@#@教学过程中老师的疑问:
@#@@#@教师点评和总结:
@#@@#@教学说明:
@#@@#@由policeartist这种特殊职业导入,引起学生的学习兴趣,让学生带着好奇心开始本课的学习。
@#@@#@教学说明:
@#@@#@通过此环节的学习,学生对policeartist这一职业有了一定的了解。
@#@@#@SectionB第5课时(3a~3b)@#@类别@#@学习重点@#@重点短语@#@firstofall@#@重点句式@#@Firstofall,heisverytallandhandsome.@#@课@#@前@#@预@#@习@#@译一译@#@首先firstofall@#@背一背@#@首先,他很高而且很英俊。
@#@@#@Firstofall,heisverytallandhandsome.@#@新课导入@#@Teacher:
@#@Whatdoesyourbestfriendlooklike?
@#@Canyoudescribehim/her?
@#@@#@新@#@课@#@展@#@示@#@【完成教材3a~3b的教学任务】@#@1.让学生从方框中选词将短文补充完整,然后大声朗读3a的短文。
@#@@#@2.仿照3a的形式根据3b的问题提示写一篇短文来介绍自己的好朋友,写完后小组内互相交流讨论,教师抽查点评,完成3b。
@#@@#@3.教师就某一学生的作文作点评。
@#@@#@典例参考:
@#@@#@Myfriend’snameisLily.Sheis15yearsold.SheisastudentinAppleTreeSchool.Shehasbigeyesandlongcurlyblackhair.Sheisofmediumbuild.Shelikespopsongs.Shewantstobeafamouspopsingerinthefuture.Shealsolikeschattingonthenet.Wearebestfriends.@#@活学活练@#@(A)Sheisasinger.Sheisgoodat_______.@#@A.singingB.tosingC.singsD.sang@#@布置作业:
@#@教师引导学生课后完成本课时对应练习,并预习下一单元内容。
@#@@#@教学反思@#@本课时主要通过读、写相结合的教学方式巩固重点知识,既加深了学生对如何描述他人外貌的理解,又提升了学生的写作能力。
@#@@#@教学过程中老师的疑问:
@#@@#@教师点评和总结:
@#@@#@ @#@@#@";i:
1;s:
12309:
"权益性金融工具会计与税务处理差异分析@#@权益性金融工具会计与税务处理差异分析@#@【摘要】权益性金融工具在初始确认时,根据管理层持有目的不同可分为:
@#@交易性金融资产和可供出售金融资产两类。
@#@本文对权益性金融工具的会计处理与税务处理进行了比较分析,指出其存在的差异以及对当期应纳税所得额的影响。
@#@@#@ 【关键词】交易性金融资产;@#@可供出售金融资产;@#@应纳税所得额@#@ 《企业会计准则》与新《企业所得税法》是两个独立的专业领域,虽然存在密切联系,但由于各自的目标、服务对象不同,二者之间必然会存在一定的差异。
@#@纳税人既要按照企业会计准则进行会计核算,又要严格按照税法的要求计算纳税,要做到这一点,首先必须掌握会计与税法的差异,然后在会计利润的基础上按照税法的规定进行纳税调整,正确核算应纳税所得额,依法申报纳税。
@#@本文分别就权益性金融工具的会计与税务处理进行对比,说明对应纳税所得额的影响。
@#@@#@ 一、权益性金融工具作为交易性金融资产的会计与税务处理@#@ 《企业会计准则第22号——金融工具确认与计量》(以下称CAS22)规定,交易性金融资产主要是指企业近期内为了出售而持有的金融资产。
@#@比如,企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
@#@下面举例说明:
@#@@#@ 例12008年11月1日,红河公司支付价款660000元,从二级市场购入东方公司发行的股票100000股,每股价格元,另支付交易费用800元。
@#@红河公司将持有的东方公司股权划分为交易性金融资产。
@#@2008年12月31日,东方公司股票价格涨到每股元;@#@2009年4月21日,东方公司公布2008年度分红派息公告书,每10股送3股转增2股派元;@#@2009年5月15日,收到现金股利;@#@2009年8月15日,将持有的东方公司股票全部售出,每股售价元,发生交易税费1500元。
@#@假定不考虑其他因素,红河公司的账务处理如下:
@#@@#@ 年11月1日,购入东方公司股票@#@ 会计处理:
@#@CAS22规定,对于交易性金融资产,企业应当按照取得时的公允价值作为初始投资成本,相关交易费用应当直接计入当期损益。
@#@借:
@#@交易性金融资产——成本660000,投资收益800,贷:
@#@银行存款660800。
@#@@#@ 税务处理:
@#@《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(以下简称《条例》)规定,企业对外进行权益性投资形成的投资资产,应以实际支付的购买价款作为计税基础。
@#@对于交易性金融资产发生的交易费用,应记入投资的计税基础,不得在本期税前扣除。
@#@@#@ 通过对比可看出,会计利润中已扣除交易费用800元,因此应调增应纳税所得额800元;@#@该股票的计税基础为660800元,账面成本为660000元。
@#@@#@ 说明:
@#@纳税调整应在年末进行,为了便于理解并展示纳税调整的全过程,本文在每笔业务发生时作了分步调整。
@#@2008年12月31日,确认股票价格变动@#@ 会计处理:
@#@资产负债表日,企业应当将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值变动计入当期损益。
@#@借:
@#@交易性金融资产——公允价值变动70000元,贷:
@#@公允价值变动损益70000元。
@#@@#@ 税务处理:
@#@财税【2007】80号规定,公允价值变动损益在资产未实际处置时,不计入当期应纳税所得额。
@#@@#@ 通过对比可看出,公允价值变动影响会计利润70000元,但其贷方金额不确认所得,应调减应纳税所得额70000元;@#@相反,如果为借方金额则不得税前扣除,应调增应纳税所得额。
@#@2008年度红河公司应调减应纳税所得额:
@#@70000-800=69200(元)。
@#@2009年4月21日,东方公司宣告派发现金股利@#@ 会计处理:
@#@CAS22规定,企业在持有期间取得的现金股利,应当确认为投资收益;@#@取得的股票股利,投资方作备查登记不作账务处理。
@#@借:
@#@应收股利12000元,贷:
@#@投资收益12000元;@#@5月15日收到股利时,借:
@#@银行存款12000,贷:
@#@应收股利12000。
@#@@#@ 税务处理:
@#@《条例》规定,股息、红利等权益性投资收益,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。
@#@居民企业直接投资于其他居民企业取得的股息、红利等权益性投资收益,为免税收入,但不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。
@#@本例中持有公开发行并上市流通的股票不足12月,因此取得股息12000元,属于应税收入,不需作纳税调整。
@#@@#@ 企业取得的股票股利,国税发[2000]118号《国税总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》规定,被投资企业会计账务上实际做利润分配处理时,投资企业即应确认投资所得的实现,所以企业应将分派的股票股利按股票面值确认为红利所得,同时追加投资计税基础。
@#@本例中增加股票股数:
@#@100000×@#@5/10=50000股,增加计税基础50000元,调整后计税基础为660800+50000@#@ =710800元;@#@取得的红利所得为应税收入,需调增应纳税所得额50000元。
@#@@#@ 通过以上分析可以看出,权益性投资资产持有期间,投资企业取得的股息、红利所得是否需要做纳税调整应当仔细分析,但应当根据股票面值增加计税基础。
@#@2009年8月15日,将东方公司股票全部售出@#@ 会计处理:
@#@CAS22规定,处置该交易性金融资产时,其公允价值与该投资账面价值之间的差额应确认为投资收益,同时调整公允价值变动损益。
@#@借:
@#@银行存款758500,公允价值变动损益70000,@#@ 贷:
@#@交易性金融资产—成本660000,—公允价值变动70000,投资收益98500;@#@影响会计利润:
@#@98500-70000=28500(元)。
@#@@#@ 税务处理:
@#@资产转让所得=转让收入-计税基础-相关税费=760000-710800-1500=47700(元),会计利润中已包含投资收益28500元,因此需做纳税调增:
@#@47700-28500=19200(元)。
@#@本例中,2009年度红河公司应调增应纳税所得额:
@#@19200+50000@#@ =69200(元)。
@#@@#@ 二、权益性金融工具作为可供出售金融资产的会计与税务处理@#@ 可供出售金融资产,是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产,以及除下列各类资产以外的金融资产:
@#@贷款和应收款项;@#@持有至到期投资;@#@以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
@#@下面举例说明。
@#@@#@ 例×@#@8年4月6日,红河公司支付价款200万元(含交易费用),直接取得远洋公司发行的股票40万股,占远洋公司有表决权股份的%,红河公司将其划分为可供出售金融资产。
@#@20×@#@8年5月9日,远洋公司宣告发放现金股利3000万元;@#@20×@#@8年5月23日,红河公司收到远洋公司发放的现金股利;@#@20×@#@8年6月30日,该股票每股市价元;@#@20×@#@8年12月31日,红河公司仍持有该股票;@#@当日,该股票每股市价为元,并且预计远洋公司股票的价格会持续下跌。
@#@20×@#@9年4月20日,红河公司以每股元的价格将该股票全部转让。
@#@假定不考虑其他因素的影响,红河公司的账务处理如下:
@#@@#@ ×@#@8年5月6日,取得股票@#@ 会计处理:
@#@CAS22规定,可供出售金融资产应当按公允价值和相关交易费用之和作为初始入账金额。
@#@借:
@#@可供出售金融资产—成本2000000元,贷:
@#@银行存款2000000元。
@#@@#@ 税务处理:
@#@可供出售金融资产计税基础是企业取得该项资产时实际发生的支出。
@#@可以看出,按税法与企业会计准则确定的初始成本相同,均为2000000元。
@#@@#@ ×@#@8年5月9日,确认应收现金股利。
@#@@#@ 会计处理:
@#@CAS22规定,持有期间取得的现金股利,应当计入投资收益。
@#@借:
@#@应收股利150000元,贷:
@#@投资收益150000元;@#@20×@#@8年5月23日,收到现金股利,借:
@#@银行存款150000,贷:
@#@应收股利150000元。
@#@@#@ 税务处理:
@#@居民企业直接投资于其他居民企业取得股息、红利等权益性投资收益为免税收入,不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。
@#@@#@ 分析:
@#@本例中的股息符合免税条件,为免税收入;@#@企业会计利润中包含该项投资收益150000元,因此红河公司需做纳税调减150000元。
@#@20×@#@8年6月30日,确认股票价格变动。
@#@@#@ 会计处理:
@#@CAS22规定,资产负债表日,可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积(其他资本公积)。
@#@借:
@#@资本公积—其他资本公积160000元,贷:
@#@可供出售金融资产—公允价值变动160000元。
@#@@#@ 税务处理:
@#@公允价值变动不确认损失或所得,计税基础不变仍为2000000元,由于公允价值变动直接计入所有者权益,因此不需作纳税调整。
@#@20×@#@8年12月31日,确认股票投资减值损失。
@#@@#@ 会计处理:
@#@CAS22规定,资产负债表日,可供出售金融资产如果发生减值损失,应计入当期损益。
@#@借:
@#@资产减值损失400000元,贷:
@#@可供出售金融资产—公允价值变动240000元,资本公积—其他资本公积160000。
@#@@#@ 税务处理:
@#@《条例》规定,企业持有各项资产期间产生资产增值或者减值,除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外,不得调整该资产的计税基础。
@#@未经核定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出不得税前扣除。
@#@@#@ 分析:
@#@税法遵循“真实发生原则”和“确定性原则”,对于尚未发生的资产损失不得税前扣除;@#@会计利润中已经扣除减值损失@#@ 400000元,因此需纳税调增400000元。
@#@2008年度,红河公司应调增应纳税所得额:
@#@400000-150000=250000(元)。
@#@20×@#@9年5月20日,出售股票。
@#@@#@ 会计处理:
@#@CAS22规定,处置可供出售金融资产时,应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额,计入投资损益;@#@同时,将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出,计入投资损益。
@#@借:
@#@银行存款1520000元,投资收益80000元,可供出售金融资产—公允价值变动400000元,贷:
@#@可供出售金融资产—成本2000000元。
@#@@#@ 税务处理:
@#@资产转让所得以转让收入扣除计税基础后的余额为应纳税所得额。
@#@@#@ 分析:
@#@本例中按照税法计算的资产转让损失为2000000-@#@ 1520000=480000元,会计利润中反映的投资损失为80000元,差额400000元为计提资产减值损失,因此应作纳税调减。
@#@但进行纳税调减时,还应关注当期发生的权益性投资转让损失是否超过当期取得的权益性投资收益。
@#@@#@ 国税函【2008】264号规定:
@#@企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的权益性投资转让损失,可以在税前扣除,但每一纳税年度扣除的股权投资损失,不得超过当年实现的股权投资收益和股权转让所得,超过部分可向以后年度结转扣除。
@#@企业股权投资转让损失连续向后结转5年仍不能从股权投资收益和股权转让所得中扣除的,准予在该股权投资转让年度后第6年一次扣除。
@#@执行《企业所得税法》后,股权转让所得或损失的征税办法,由财政部、国家税务总局另行规定。
@#@@#@ 【主要参考文献】@#@ [1]财政部.《中国企业会计准则》[M].中国时代经济出版社,2006@#@ 高金平《新企业所得税法与新企业会计准则差异分析》[M].中国财政经济出版社,2008@#@ 中国国家税务总局网站,《中华人民共和国企业所得税法》,《中华人民共和国企业所得税法实施条例》@#@";i:
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