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(四)会计师事务所市场准入制度不够完善(4)
三、注册会计师制度问题的原因分析(4)
(一)执业水平和执业质量低下(4)
(二)注册会计师事务所及其执业会计师角色选择的影响(4)
(三)质量监管不力(5)
四、引导注册会计师制度健康发展应采取的措施(5)
(一)加强注册会计师制度的监管(5)
1.完善注册会计师监管相关法律制度(6)
2.加强政府监管部门管理及监管处罚(6)
(二)提高注册会计师行业执业的独立性(6)
1.创造一个良好的执业环境(6)
2.组建审计委员会,改变审计委托模式(6)
3.改革收费制度(6)
(三)改革注册会计师考试制度,完善后续教育制度(7)
1.改革注册会计师考试制度(7)
2.完善后续教育制度,加强后续教育质量(7)
3.加强注册会计师职业道德教育(8)
(四)完善注册会计师行业的市场准入与退出机制(8)
1.市场准入(8)
2.退出机制(8)
五、总结(8)
参考文献(9)
Abstract(9)
注册会计师制度面临的问题及治理研究
摘要:
文章从研究我国注册会计师制度相关问题的意义出发,结合我国注册会计师制度现状及存在的问题,深入分析问题存在的原因及我国注册会计师制度研究的必要性。
随之就我国注册会计师制度存在的相关问题找出原因并提出切实可行的解决对策,以指导我国注册会计师制度的健康发展。
关键词:
注册会计师制度;
问题;
原因;
对策
一、引言
注册会计师制度是在一定环境条件下,调节注册会计师独立审计中各种审计关系的规范体系。
它是适应社会经济权责结构的变动、基于满足经济监督需要而产生的一种“由所有者委托审计人检查受托管理者的账目并向所有者提出审计报告”的制度。
注册会计师制度不仅约束注册会计师的审计行为,指导注册会计师的审计实务,同时也是对注册会计师在尽职尽责后仍然出现审计失败时的一种法律保护措施。
但由于我国注册会计师行业发展规模小、时间短、人员少而使得我国注册会计师制度跟西方发达国家比较起来尚有较大差距,我国接连发生的几起重大审计舞弊案件都充分暴露出目前注册会计师制度存在的缺陷。
因此,就如何完善和变革我国注册会计师制度,保持注册会计师审计的公正性,独立性和客观性,保证注册会计师的执业质量进行研究,值得会计职业界深思和探讨,同时也具有重要的现实意义[1]。
二、我国注册会计师制度面临的问题
注册会计师制度是市场经济的产物,作为一种制度安排,它既是一种市场经济高度发展的产物,又是一种社会经济监督服务制度,自1980年至今,我国注册会计师行业已走过了30个年头。
注册会计师的独立审计监督服务已经扩展到经济领域的各个层面,成为社会主义市场经济体制社会监督体系的重要组成部分,在维护社会公众利益,市场经济秩序等方面,特别是在国有企业改革及证券市场的发展完善中,发挥了重要作用。
但是,我国发生的一系列审计失败案例,引发了人们对注册会计师行业的诚信思考,使注册会计师行业陷入了信誉危机[2]。
总结,我国注册会计师制度主要面临以下问题:
(一)政府各监管部门权责划定不明
根据法规规定,中国现在可对注册会计师行业实行监管的政府部门主要有审计、财政、证券监管以及税务、工商等部门。
但是由于缺乏相应的政策法规对这些监管主体进行明确的职责划定,各部门在实行监管时相互之间缺乏有效的沟通,造成了监管职能越位、缺位、重叠、监管不力以及处罚滞后等现象,这样一来,不但政府监管很难达到预期的效果,反而有一些政府部门出于本身利益的考虑,滥用其行政权力干预会计服务市场,结果只能是加剧市场竞争的无序混乱,降低独立审计的服务质量[3]。
因此,中国政府部门应当如何监管,如何界定权责已成为中国目前必须解决的问题。
(二)缺乏独立性
虽然《注册会计师条例》第二条规定“注册会计师依法独立执行业务,受国家法律保护”,第十条规定“国家机关人员,不得担任注册会计师。
”但这种规定不具体明确,指代不清晰,同时也未将其上升到法律层面,使执行很难到位。
有些会计师事务所在向客户提供审计业务的同时,又提供代理纳税、代理记账、代理设计会计制度、担任会计顾问等会计服务业务,这事实上违背了内部控制中不相容职务应分离的规定。
在我国,会计师事务所目前并不是完全独立的机构,而是各级财政部门及其他按部门归属的全民事业单位,名义为独立的经济实体,实际为各部门所属,职能范围也限制在本部门,成了部门附属机构,无市场竞争机制。
而且审计机关还成立了审计事务所以与财政部门抗衡,坚持传统“民间审计作为国家审计的补充”的观念。
会计师事务所中大部分是国家工作人员,而且按规定吸收退休人员,对内是“官办”,对外是“民办”[4]。
如果这样长期发展下去,这种靠行政力量发展起来的全民会计师事务所将严重削弱注册会计师的职业能力和独立性,不符合市场经济发展的客观要求。
(三)中国注册会计师自身存在的问题
注册会计师胜任能力方面的问题主要表现在:
第一,注册会计师考核制度留下的后遗症。
1991年全国开始第一次注册会计师统一考试以前,中国注册会计师资格是通过考核而不是考试取得的。
当时由于考核的标准弹性较大,偏重于工作经历和年资要求,而且考核的主体是各地方财政部门,他们对注册会计师专业胜任能力、职业道德等素质的要求不了解,各地财政部门的考核标准也不一致,这使得早期通过考核取得执业资格的注册会计师的知识结构、人员素质参差不齐;
第二,注册会计师年龄结构两极分化严重。
截至1992年底,全国78%的注册会计师年龄超过60岁[5]。
1991年以后我国实施注册会计师统一考试,一批年轻的新鲜血液注入到注册会计师队伍中,这批注册会计师新生代大都刚从大专院校毕业,年龄较小,个人能力和实践经验有限,这使得中国执业注册会计师队伍的年龄结构出现了两极分化的情况;
第三,人员素质有待提高,知识结构急需更新。
随着改革开放的推进和经济全球化进程,我国注册会计师行业也面临新的挑战。
大量新型、复杂的经济业务不断涌现,对注册会计师知识结构、人员素质及专业胜任能力提出了新的要求。
然而,我国注册会计师考试的内容很难跟上新形势的发展,又加上传统考核制的后遗症,以及我国注册会计师后续教育往往只偏重执业质量检查,使得现有注册会计师人员素质及其知识结构很难适应现实需要。
目前,我国注册会计师行业正处于“道德失范”阶段。
审计人员对道德和非道德行为的界限认识模糊,在利益驱动下执业过程中出现严重的道德偏差;
另一方面,注册会计师在竞争加剧和市场无序的环境下容易忽视职业道德。
针对这种情况,中国注册会计师协会作了大量的努力,最具代表性的是在1998年财政部、中注协组织了一次清理整顿注册会计师行业的检查,在这次检查中财政部共撤销会计师事务所344家,吊销了352名执业质量、执业道德较差的注册会计师资格,同时,对1509家问题较多的事务所分别给予暂停执业和罚款、没收违法所得、限期整改以及警告等处理,撤销非法设立的分支机构1441家;
并对2396名注册会计师分别作出了警告、暂停执业、吊销执业许可证等处理。
在检查出来的大量案例中,许多问题都与违反职业道德有关,其中最为突出的是注册会计师与被审计单位串通出具虚假报告。
(四)会计师事务所市场准入制度不够完善
目前会计师事务所与企业合作的方式是被审企业自行聘用承担审计职责的会计师事务所。
理论上讲,注册会计师的聘用应由被审单位的股东大会委托会计师事务所对公司经营管理层的业绩进行审计。
在这种委托关系下注册会计师与公司应是相对独立的。
但是,由于目前我国公司法人治理结构不完善,经营者实际上集管理权、公司决策权、监督权于一身,股东大会形同虚设。
因此,尽管理论上和法律上都提出股东大会有权最终决定注册会计师的聘任,但实际上公司经营者既是审计对象又成了审计委托人,决定了审计机构的聘用、续聘、支付费用等事项,完全成了会计师事务所的“衣食父母”。
三、注册会计师制度问题的原因分析
(一)执业水平和执业质量低下
注册会计师队伍的人员结构不合理,出现了年轻化和老龄化并存的局面。
我国注册会计师制度起步较晚,早先注册的会计师存在知识老化现象,原有的经验是计划经济时代的,在市场经济时代并不适用;
年轻的注册会计师虽然拥有财务管理、会计、法律、金融、计算机技术、企业管理等现代化的知识,但他们从业时间短,缺乏工作经验。
这些情况导致行业执业水平的低下,且行业执业水平的低下又导致执业质量的低下。
(二)注册会计师事务所及其执业会计师角色选择的影响
作为社会审计机构的会计师事务所在与委托人发生审计关系时,是拿着被审计单位的报酬来做中介服务工作的。
这种情况下,如何保证中介组织的独立性是一个世界性的难题。
从注册会计师的定位来看,依《注册会计师法》规定:
注册会计师是依法取得注册会计师证书并接收委托从事审计和会计咨询、会计服务业务的执业人员。
但在实际工作中,注册会计师却具有监督者、执法者、服务者多重地位与角色。
从社会需求来说,其更多的应当是以“经济警察”的身份行使好监督职能,而从会计师事务所及其注册会计师来讲,则很可能首选的是服务职能,而一旦注册会计师事务所及其注册会计师在执行业务中,将自己主要定位为通过审计服务获取高额报酬时,必然会引发如上所存在的问题。
(三)质量监管不力
质量监管不力一直是我国注册会计师制度的一个重大薄弱环节,具体表现:
1.人员严重不足:
尽管从各会计事务所借了一大批人员,但所借人员仅仅是暂时的,他们不可能长期从事监管工作,也不可能替代常设的监管人员。
2.人员胜任能力有限:
各级注册会计师协会的监管人员中很少有真正从事注册会计师审计业务者,他们大多是从高校毕业后直接从事这一工作的,或者是财政干部的家属,或是政府机关下岗分流的人员。
3.监管惩戒不严:
这种现象同我们整个国家的执法环境是联系在一起的,尽管在行业的治理中处罚了一大批注册会计师和一大批会计师事务所,但这并不能掩盖一些重大问题的存在。
监管不力使一些会计师事务所和注册会计师存有侥幸心理,与企业的“合谋”行为频频发生。
四、引导注册会计师制度健康发展应采取的措施
(一)加强注册会计师制度的监管
1.完善注册会计师监管相关法律制度
主要包括:
行业准入制度、事务所内部质量控制制度、事务所的组织形式、职业道德准则和注册会计师的业务范围。
在注册会计师法律责任形式上应更侧重于民事责任,因为加强民事责任可以提高注册会计师的造假成本,使其在利益权衡中得到充分考虑,也可以补偿广大投资者损失,增强投资者信心,更有利于注册会计师职业的发展。
在新世纪之路上,中国现行注册会计师制度必须不断完善、准确定位,才能走出一条适合本国国情的发展之路,从而为注册会计师行业的发展开辟道路。
2.加强政府监管部门管理以及监管处罚力度
由财政部门带头,在合理、科学的前提下,加强政府监管部门的内部治理整顿,防止政府监管部门谋取私利,滥用职权,干扰注册会计师行业正常运行秩序,努力为注册会计师创造一个平等、公平、有序的执业环境。
与此同时,应当加大政府监管的处罚力度,降低违法造假者的预期风险收益。
注册会计师协会应向政府有关部门及时反馈注册会计师的意见,并就执业中所了解和收集的有关政策效应情况提出建议,为政府有关部门制定、完善相关监管法令提供参考资料。
(二)提高注册会计师行业执业的独立性
提高注册会计师行业执业的独立性,为诚信的建立打下基础,独立性作为注册会计师的本质特征,是注册会计师职业的生存发展根基,同时也是注册会计师行业的执业灵魂,提高行业独立性对于提高执业质量,全面推进行业建设,维护行业的公信力[6],具有决定性的意义。
因此应整治行业恶性压价竞争、同行诋毁等行为,尽快建立和完善以帮助、教育、提高为重点、与惩戒相结合的行业执业质量检查制度。
积极推动合理聘用制度的建立,推动公司治理结构的完善,推动会计中介行业解决资格分立、管理混乱等问题,确保注册会计师执业的独立性,从而有效提高注册会计师的诚信度。
1.创造一个良好的执业环境
注册会计师协会应联合使用审计报告的行政机关,检查审计报告的真实性,加大对虚假会计信息的整治力度,促使企业对高质量的审计报告产生需求,使事务所在业务承接上建立良性的竞争关系。
继续完善注册会计师行业自律机制,同时强化政府监督职能,完善检查、惩处的一系列规章制度,建立和完善民事赔偿机制,加大执法力度,消除从业人员的侥幸心理。
2.组建审计委员会,改变审计委托模式
我国股东大会对管理当局选聘会计师事务所方面的监督薄弱,从而造成实际上是由管理当局委托会计师事务所来审查自己,并支付审计费用。
在这种委托模式下,管理当局权力很大,能对审计人员造成威胁。
国外在上市公司中建立审计委员会的经验值得我们借鉴:
由公司董事(主要是外部董事)组成的审计委员会来承担聘请会计师事务所、支付审计费用等职责,并作为审计人员与管理当局之间的纽带,与会计师事务所讨论审计范围、直接交换审计意见及探讨重大审计问题,以减少客户管理当局对事务所施加压力的“权力来源”[7]。
审计委员会自身独立性的问题可通过轮换主席及加大外部独立董事的比例等方法加以解决。
审计委员会制度在缓解管理当局对注册会计师的压力、提高审计独立性方面将会发挥重大的作用。
3.改革收费制度
改革会计师事务所收费制度比加强注册会计师职业道德教育和执业规范的教育及加强行业监管有效得多。
如果被审计单位在进行年度会计报表审计时不直接向事务所交费,改为向注册会计师协会缴纳规定的审计费,由协会以招标形式确定负责审计的会计师事务所,就可避免又想多收费又要保持客观公正的尴尬处境。
改革收费制度使事务所更关注自己的执业质量,而不是将主要精力放在扩充业务上。
协会可以使用多种指标选择事务所,但这些指标的追求必须有助于事务所提高执业质量。
(三)改革注册会计师考试制度,完善后续教育制度
1.改革注册会计师考试制度
目前,我国注册会计师考试的报考资格要求比较低,具有大专以上学历者均可报考。
此外,我国注册会计师实务考试不够强,有相当一部分在校生对会计审计业务知之甚少,没有参加过任何实务性工作,仅凭精通考试教材也能获得注册会计师资格。
因此,应提高参加注册会计师考试报名的“门槛”。
另外,还应加大考试的深度和广度,尽可能接近实务。
再次,还应加强对注册会计师英语的测试,并逐步同国际接轨.
2.完善后续教育制度,提高后续教育质量
完善注册会计师后续教育制度,提高注册会计师继续教育质量是大势所趋,迫在眉睫,我国注册会计师继续教育的现状不容乐观,现在到了必须真抓实干,注重实效的时候,可从以下几个方面着手:
1、提高认识。
即提高会计从业人员、会计培训机构、单位负责人、会计管理部门的认识水平,把注册会计师继续教育作为会计职业的一件大事去抓;
2、注重内容。
既要引导注册会计师又要重视会计专业技能的学习,又要重视注册会计师职业道德修养;
3、讲究策略。
注册会计师继续教育的形式不仅要搞培训,更主要的应强调以自学为主,有条件的还可到高校进修:
继续教育的内容要紧密联系实际,采取抛锚式启发教育、案例式分析教育、情景式虚拟教育、现代化远程教育等教育学方法,并兼顾长远发展;
继续教育的时间可短可长,可采取脱产、半脱产等方式。
总之,继续教育要使广大会计从业人员觉得既有实效意义又有提高;
4、加强后续教育的监督管理。
在强调注册会计师继续教育以注册会计师自我学习为主,同时会计师事务所要加强对本单位会计人员继续教育的督促落实;
中国注册会计师协会要从源头抓起,完善注册会计师资格准入、培训、考核、奖惩、退出制度,在注册会计师档案中注明继续教育情况,利用发证、年检、注册等手段,检查指导会计从业人员的继续教育工作。
3.加强注册会计师职业道德教育
一方面要宣传和不断完善对注册会计师职业道德的规范:
另一方面要建立与健全对职业道德的外在监督机制[8]。
(四)完善注册会计师行业的市场准入与退出机制
1.市场准入
完善注册会计师行业的市场准入机制主要表现在:
第一,要逐步完善注册会计师执业环境,政府相关部门要引导会计师事务所之间的良性竞争,让会计师事务所在良性竞争中实现优胜劣汰。
要扶持引导执业规范、信誉好的事务所,使会计师事务所树立品牌意识,做大做强,造就出一批专业强、规模大、品牌硬的会计师事务所。
第二,分级管理会计师事务所。
分级管理是重要的制度创新,事务所的等级由相关专家按公认的标准来确定,实行“优者上,劣者下”[9]。
事务所等级的评定应从多方面考虑,比如注册会计师人数、注册资本、服务态度、审计质量、年业务收入、对社会的责任感等方面,事务所分级管理制度有利于多角度全方位的规范事务所的行为。
2.退出机制
就是在日常管理体制方便严格会计市场进入的约束力。
在设立会计师事务所时,推行合伙制制度,应该严格控制数量。
实行合伙制可以增强高层管理人的风险意识,加强对风险的监控和识别[10]。
最后建立起一个对会计师事务所的考核评价系统。
必要时对那些不符合标准的会计师事务所要求其退出。
退出市场竞争的压力可以调动一切积极性来开拓业务,加强管理,谋求发展。
五、总结
综上所述,中国注册会计师行业经过二三十年的发展,已进入关键时期,在这一时期,我们既要看到注册会计师行业的发展成就、又要充分认识到注册会计师制度存在的问题。
总之,对于中国注册会计师行业来讲,应对在发展中所存在的问题有清醒的认识,并及早采取积极主动的应对措施,以使我国注册会计师事业能够得到更加健康、有序的发展。
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Abstract:
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