会计学课件第四章.docx
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会计学课件第四章
第四章非流动资产
第一节长期股权投资
一、长期股权投资概述
1.长期股权投资的概念
长期股权投资是指通过投资取得被投资企业的股权,投资企业成为被投资企业的股东,按所持股份的比例享有权益并承担责任的一种长期投资。
包括企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对投资单位不具有控制、共同控制或重大影响,且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。
控制是指有权决定一个企业的财务和经营,并能据以从该企业的经营活动中获取利益。
拥有控制权的投资企业一般称为母公司,被母公司控制的企业,一般称为子公司。
共同控制是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制,仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。
投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的,被投资单位为其合营企业。
重大影响是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力,但并不能控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。
投资企业能够对被投资单位施加重大影响的,被投资单位为其联营企业。
2.长期股权投资核算方法
长期股权投资的核算方法有两种:
一是成本法,二是权益法。
企业对子公司采用成本法核算,编制合并财务报表时按权益法调整。
企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响,且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资也采用成本法核算。
企业对合营企业和联营企业采用权益法核算。
为了核算企业的长期股权投资,企业应当设置“长期股权投资”、“投资收益”等科目。
“长期股权投资”科目借方登记取得时的成本及采用权益法时按被投资企业实现的净利润等计算的应分享的份额,贷方登记收回长期股权投资的价值或采用权益法时,按被投资企业宣告分派现金股利或利润时,企业按持股比例计算应享有的份额以及按被投资企业发生的净亏损等计算的应分担的份额,期末借方余额,反映企业持有的长期股权投资的价值。
二、采用成本法的账务处理
1.初始成本的确定
除企业合并形成的长期股权投资以外,以支付现金取得的长期股权投资,应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。
企业发生的与取得长期股权投资相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始成本。
实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润,作为应收项目处理。
2.取得长期股权投资
企业取得长期股权投资时,应按照初始投资成本计价。
借记“长期股权投资”科目,如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或利润,借记“应收股利”,贷记“银行存款”科目。
3.持有期间被投资企业宣告分派现金股利或利润
长期股权投资持有期间被投资企业宣告分派现金股利或利润时,采用成本法核算的,企业按应享有的部分确认为投资收益,借记“应收股利”科目,贷记“投资收益”科目。
4.长期股权投资的处置
处置长期股权投资时,按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资收益,并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。
账务处理是:
处置长期股权投资时,应按实际收到的金额,借记“银行存款”等科目,按原已计提的减值准备,借记“长期股权投资减值准备”科目。
按该项长期股权投资的账面余额,贷记“长期股权投资”科目,按尚未领取的现金股利或利润,贷记“应收股利”科目,按其差额,贷记或借记“投资收益”科目。
三、采用权益法的账务处理
权益法是指投资最初以投资成本计价,以后根据投资企业享有被投资企业所有者权益份额的变动对投资账面价值进行调整的方法。
1.取得长期股权投资
取得长期股权投资时,长期股权投资初始投资成本大于投资时,应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,不调整已确认的初始投资成本;借记“长期股权投资——成本”科目,贷记“银行存款”等科目。
长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的,借记“长期股权投资——成本”科目,贷记“银行存款”等科目,按其差额,贷记“营业外收入”科目。
2.持有长期股权投资期间被投资企业实现净利润或净亏损
根据被投资企业实现的净利润计算应享有的份额,借记“长期股权投资——损益调整”科目,贷记“投资收益”科目。
被投资单位发生净亏损作相反的会计分录,但以本科目的账面价值减记至零为限,借记“投资收益”科目,贷记“长期股权投资——损益调整”科目。
上述以本科目的账面价值减记至零为限的所指“本科目”是指由“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”三个明细科目组成的“长期股权投资”科目,账面价值减记至零即意味着这三个明细科目合计为零。
投资单位以后宣告发放现金股利或利润时,企业计算应分得的部分,借记“应收股利”科目,贷记“长期股权投资——损益调整”科目。
3.长期股权投资的处置
处置长期股权投资,应按实际收到价款与长期股权投资账面价值的差额,确认为当期损益,应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。
账务处理是:
企业处置长期股权投资时,应按实际收到的金额,借记“银行存款”等科目,按原已计提的减值准备,借记“长期股权投资减值准备”科目,按该长期股权投资的账面余额,贷记“长期股权投资”科目,按尚未领取的现金股利或利润,贷记“应收股利”科目,按其差额,贷记或借记“投资收益”科目。
四、长期股权投资减值
1.长期股权投资减值概述
企业对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资,在资产负债表日存在可能发生减值迹象时,其可收回金额低于账面价值的,应当将该长期股权投资的账面价值减记至可回收金额,减记的金额确认为减值损失,计入当期损益,同时计提相应的资产减值准备。
企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资,应当将该长期股权投资在资产负债表日的账面价值,与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额,确认为减值损失,计入当期损益。
2.长期股权投资减值的账务处理
企业计提长期股权投资减值准备,应当设置“长期股权投资减值准备”科目核算。
企业按应减记的金额,借记“资产减值损失——计提的长期股权投资减值准备”科目,贷记“长期股权投资减值准备”科目。
长期股权投资减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。
第二节固定资产
一、固定资产概述
固定资产是指同时具有下列两个特征的有形资产。
①为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的资产。
②使用寿命超过一个会计年度的资产。
使用寿命是指企业使用固定资产的预计期间,或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。
1.固定资产的特点
固定资产与流动资产相比较,具有如下特点:
(1)可长期地服务于业务经营过程中,并在较长的使用期限中不明显改变原来的实物形态。
(2)购置的价值一般较高,其投入资金不能像投入原材料那样可以一次性地从产品销售收入中得到回收,而是在使用过程中,随着磨损程度加深以折旧的形式逐渐地、部分地计入费用,并从服务收入或产品销售收入中得到补偿。
因此其核算的方法不同于流动资产。
固定资产与低值易耗品的区别在于使用年限和价值大小的不同。
2.固定资产的分类
(1)按照经济用途分类
(1)经营用固定资产,是指直接参加企业生产经营活动或服务于企业经营过程的固定资产,如房屋、机器设备、交通运输工具等。
(2)非经营用固定资产是指不直接参加和服务于旅游企业经营活动的固定资产,如职工食堂、托儿所、医务室等用于职工生活和福利的房屋、设备等。
(3)租出固定资产是指租给其他企业使用的房屋、设备等。
(2)按照使用情况分类
(1)使用中的固定资产是指正在使用的营业用和非营业用固定资产。
对于淡季停用和大修理暂停使用以及存放在使用部门备用的机器设备,均应列入使用中的固定资产。
(2)未使用的固定资产指旅游企业已购进而尚未使用、尚待安装或进行改建扩建的固定资产以及经批准停止使用的固定资产。
(3)不需用固定资产指不适于本企业使用或多余的等待处理的固定资产。
(3)按经济用途和使用情况等综合分类为:
经营用固定资产;非经营用固定资产;租出用固定资产;不需用固定资产;未使用固定资产;土地;融资租入固定资产。
二、固定资产的取得
旅游企业的固定资产应当按照成本进行初始计量。
其成本是指旅游企业构建某项固定资产并使其达到预定可使用状态前所发生的必要支出。
这些支出不仅包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等,还包括间接发生的借款利息、外币借款折算差额以及其他间接费用。
在具体确定固定资产的成本时,应在基本原则的基础上,根据具体的取得方式分别确定。
为了全面地反映固定资产的特点,以及与固定资产相适应的计价标准,需要设置“固定资产”科目。
它始终按原始价值反映固定资产增减变动和结存情况。
其借方反映固定资产增加的原始价值,贷方反映固定资产减少的原始价值,余额在借方,表示旅游企业期末拥有固定资产的原始价值。
1.外购固定资产
外购固定资产的成本,包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
旅游企业外购固定资产可分为不需要安装和需要安装两种。
(1)不需要安装
购入不需要安装的固定资产,其入账的原始价值包括购进价、运杂费和包装费等。
核算时,借记“固定资产”科目,贷记“银行存款”等科目。
若企业为增值税一般纳税人,则企业购进机器设备等固定资产的进项税额不纳入固定资产成本核算,可以在销项税额中抵扣。
(2)需要安装
购入需要安装的固定资产,其入账价值除了包括购进价、运杂费和包装费外,还要加上安装费用。
核算时,先在“在建工程”科目核算,待工程完工后,再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。
“在建工程”科目,主要核算企业进行各项工程,包括固定资产新建工程、改扩建工程、大修理工程等所发生的实际支出。
其借方登记为购置、建造、安装固定资产所发生的一切支出,贷方登记工程完工交付使用固定资产的实际成本。
如有借方余额表示尚未完工,或虽已完工但尚未办理竣工结算的工程实际成本。
该科目下应根据工程项目分设明细账,如“在建工程—— 仓库”、“在建工程—— ××设备”等。
同时应单设“工程物资”明细科目,核算所购买的工程用物资。
2.自行建造固定资产
自行建造固定资产的成本,按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出,作为入账价值。
旅游企业自行建造的固定资产,可以有自营建造和出包建造两种方式,应按不同的方式分别进行会计处理。
(1)自营建造
自营工程是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员施工的建筑工程和安装工程。
购入工程物资时,借记“工程物资”科目,贷记“银行存款”等科目。
领用工程物资时,借记“在建工程”科目,贷记“工程物资”科目。
在建工程领用本企业原材料时,借记“在建工程”科目,贷记“原材料”等科目。
自营工程发生的费用(如分配工程人员工资等),借记“在建工程”科目,贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。
自营工程达到预定使用状态时,按其成本,借记“固定资产”科目,贷记“在建工程”科目。
(2)出包建造
出包工程是指企业通过招标方式将工程项目发包给建造承包商,由建造承包商组织施工的建筑工程和安装工程。
旅游企业采用出包方式建造固定资产,工程的具体支出由承包单位核算,在这种方式下,“在建工程”科目实际成为企业与承包单位的结算科目。
企业按合理估计的发包工程进度和合同固定向建造承包商结算进度款项,借记“在建工程”科目,贷记“银行存款”等科目;工程完成时,按合同规定补付的工程款,借记“在建工程”科目,贷记“银行存款”等科目,工程达到预定可使用状态时,按其成本,借记“固定资产”科目,贷记“在建工程”。
三、固定资产折旧
1.固定资产折旧概念
固定资产折旧,是指在固定资产使用寿命内,按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。
应计折旧额,是指应计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残值后的金额。
已计提减值准备的固定资产,还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。
预计净残值,是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态,企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。
2.固定资产折旧性质
企业的固定资产可以长期参加生产经营活动而仍保持其原有的实物形态,但其价值随着固定资产使用而逐渐转移到生产的产品中,构成成本或费用,然后通过销售商品,收回货款,弥补成本费用,从而使这部分价值损耗得到补偿。
固定资产损耗分为有形损耗和无形损耗两种。
有形损耗是指固定资产由于使用和自然力影响引起使用价值和价值的损失,如机械磨损和自然条件侵蚀等。
无形损耗是指由于科学技术进步、产品升级换代等引起固定资产价值的损失。
3.固定资产折旧的范围
固定资产应计提折旧,具体为:
①房屋和建筑物。
②在使用的机器设备、仪器仪表、运输工具。
③融资租入的固定资产。
固定资产不计提折旧,具体为:
①未使用、不需用的机器设备。
②在建工程项目达到预定可使用状态以前的固定资产。
③处于更新改造过程中(从停止使用开始到达到预定可使用状态之前)的固定资产。
④已提足折旧继续使用的固定资产。
⑤未提足折旧提前报废的固定资产。
在确定计提折旧的范围时,还应注意,应以月初可提取折旧的固定资产账面原值为依据。
当月增加的固定资产,当月不提折旧,从下月起计提折旧;当月内减少的固定资产,当月仍计提折旧,从下月起停止计提折旧。
因此,企业各月计算提取折旧时,可以在上月计提折旧的基础上,对上月固定资产的增减情况进行调整后计算当月应计提的折旧额。
企业至少应当于每年年度终,对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。
4.固定资产折旧方法
(1)年限平均法
年限平均法又称直线法,是将固定资产折旧均衡地分摊到各期的一种方法,计算公式如下。
固定资产折旧率是指某期间固定资产折旧额和原值的比率。
它反映了固定资产在某期间内的磨损和损耗程度。
运用固定资产折旧率来计算固定资产折旧的公式如下。
由于固定资产种类繁多,数额大且经常变化,运用折旧率来计算折旧可以避免计提折旧手续繁琐。
同时,固定资产折旧可以分为个别或单项折旧率、分类折旧率和综合折旧率,应根据具体情况与需要来计算固定资产的折旧。
(2)工作量法
工作量法是根据实际工作量计提折旧的一种方法,计算公式如下。
(3)双倍余额递减法
双倍余额递减法是在不考虑固定资产净残值的情况下,根据每期期初固定资产账面余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法,计算公式如下。
实行双倍余额递减法计提固定资产折旧,应当在其固定资产折旧年限到期以前两年内,将固定资产净值扣除残值后平均摊销。
(4)年数总和法
年数总和法是将固定资产原值减去净残值后的净额,乘以一个逐年递减的分数,计算每年的折旧额。
计算公式如下。
5.固定资产折旧账务处理
企业固定资产计提折旧直接计入有关成本费用。
企业计提固定资产折旧只做一笔分录,即借记有关成本费用科目,贷记“累计折旧”科目。
旅游企业计提固定资产折旧时,通过“累计折旧”科目处理。
固定资产由于磨损而使价值减少时,之所以不直接记入“固定资产”科目的贷方,而登记在专设的“累计折旧”科目的贷方,主要是为了在两个科目中分别反映固定资产的原价和已提折旧额,以便于固定资产的管理。
“累计折旧”科目反映固定资产由于磨损而减少的价值。
其贷方反映本期计提固定资产的折旧额,借方反映固定资产因出售、清理、盘亏等原因减少时已提折旧额的冲销。
该科目的余额在贷方,反映企业现有固定资产的累计折旧额。
在资产负债表中,累计折旧作为固定资产的扣除项目,不单独列示。
在会计实务中,各月计提折旧的工作一般是通过编制“固定资产折旧计算表”来完成的。
四、固定资产减值
旅游企业的固定资产由于使用期长,市场条件和经营环境的变化、科学技术的进步以及企业经营管理不善等原因,都可能导致固定资产创造未来经济利益的能力大大下降。
因此,固定资产的真实价值有可能低于账面价值,在期末必须对固定资产价值减值损失进行确认。
为了客观、真实、准确地反映期末固定资产的实际价值,旅游企业应在会计期末判断固定资产是否存在发生减值的迹象。
资产的可收回金额低于其账面价值的,应当将资产的账面价值减记至可收回金额,减记的金额确认为固定资产减值损失,计入当期损益,同时计提相应的固定资产减值准备。
固定资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。
旅游企业应当合理地计提固定资产减值准备,并设置“固定资产减值准备”科目,期末贷方余额反映企业已提取但尚未转销的固定资产减值准备。
在资产负债表中,固定资产减值准备作为固定资产的扣除项目,不单独列示。
旅游企业已全额计提减值准备的固定资产,不再计提折旧。
其账务处理是:
资产负债表日,旅游企业发生固定资产减值的,按应减记的金额(可收回金额低于其账面价值的差额),借记“资产减值损失”科目,贷记“固定资产减值准备”科目。
五、固定资产后续支出
1.资本化的后续支出
若固定资产的后续支出增强了固定资产获取未来经济利益的能力,提高了固定资产的性能,符合固定资产的确认条件,则称该固定资产发生了资本化的后续支出,应当计入固定资产成本。
当旅游企业固定资产发生资本化的后续支出时,通过“在建工程”科目核算。
在后续支出项目过程中,停止计提折旧。
待固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时,再从“在建工程”科目转为“固定资产”科目,并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。
固定资产发生资本化的后续支出时,可能会替换该固定资产的某个组成部分,旅游企业应当终止确认被替换部分的账面价值,以免将替换部分的成本和被替换部分的账面价值同时记入固定资产成本。
2.费用化的后续支出
如果固定资产的后续支出不会提高固定资产原定的创利能力,只是使固定资产恢复到正常工作状态,如固定资产的大修理费用和日常修理费用,通常不符合固定资产的确认条件,应在发生时计入当期管理费用,不得采用预提或待摊方式处理。
核算时,借记“管理费用”科目,贷记“银行存款”科目。
六、固定资产处置
固定资产处置,包括固定资产的出售、转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。
旅游企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损,应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。
固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。
企业因出售、报废、捐赠、毁损等原因减少的固定资产,应通过“固定资产清理”科目核算。
它核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产净值以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入。
另外,企业捐赠转出、以固定资产清偿债务及以非货币性交易换出的固定资产也通过本科目核算。
其借方反映转入清理的固定资产净值和发生的清理费用;贷方反映清理固定资产的变价收入和由保险公司或过失人承担的损失等;期末余额反映尚未清理完毕的固定资产价值或清理净损益。
固定资产清理完成后,经过上级部门批准,可通过“营业外收入”、“营业外支出”等科目转销。
1.固定资产的出售
旅游企业中存在不需用的固定资产,需要予以出售。
企业出售固定资产,首先要将其现值转入清理。
取得收入时,借记“银行存款”科目,贷记“固定资产清理”科目,发生出售费用时,借记“固定资产清理”科目,贷记“银行存款”等科目。
通过“固定资产清理”科目来核算固定资产出售的净收益或净损失。
按照有关规定,企业销售不动产,还应按销售额计算交纳营业税。
2.固定资产的报废
旅游企业购入的固定资产由于长期使用而不断磨损,以致丧失了使用功能,就需要进行报废清理。
进行固定资产报废的会计处理时,首先应注销报废固定资产的净值。
若旅游企业取得固定资产变价收入,借记“银行存款”科目,贷记“固定资产清理”科目;若发生清理费用,借记“固定资产清理”科目,贷记“银行存款”等科目,并通过“固定资产清理”科目来核算固定资产清理的净收益或净损失,固定资产报废清理的净收益贷记“营业外收入—— 处置非流动资产利得”科目,净损失借记“营业外支出—— 处置非流动资产损失”科目。
七、固定资产清理
旅游企业应定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查盘点,以保证固定资产核算的真实性,充分挖掘旅游企业现有固定资产的潜力。
1.固定资产盘盈
旅游企业在财产清查中盘盈的固定资产,作为前期差错处理。
企业在财产清查中盘盈的固定资产,在按管理权限报经批准处理前应先通过“以前年度损益调整”科目核算。
盘盈的固定资产,应按重置成本确定其入账价值,借记“固定资产”科目,贷记“以前年度损益调整”科目。
2.固定资产盘亏
旅游企业在财产清查中盘亏的固定资产,按盘亏固定资产的账面价值,借记“待处理财产损益—— 待处理固定资产损益”科目,按已提的累计折旧,借记“累计折旧”科目,按该项固定资产已计提的减值准备,借记“固定资产减值准备”科目,按固定资产的原价,贷记“固定资产”科目。
按管理权限报经批准后处理时,按可收回的保险赔偿或过失人赔偿,借记“其他应收款“科目,按应计入营业外支出的金额,借记”营业外支出—盘亏损失“科目,贷记“待处理财产损溢”科目。
第三节无形资产及其他资产
一、无形资产
1.无形资产的概念及特征
无形资产,是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
资产满足下列条件之一的,符合以上定义中的可辨认性标准。
(1)能够从企业中分离或划分出来,并能单独或与相关合同、资产或负债一起,用于出售、转移、授予许可、租赁或交换。
(2)源自合同性权利或其他法定权利,无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或分离。
区别于其他资产,无形资产具有以下重要特征:
①它是能够为企业带来经济利益的无实物形态资产。
②它是可以辨认的资产。
③它是非货币性资产,但其价值能够用货币计量。
2.无形资产的内容
无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许经营权等。
专利权是指一国政府或专利局依法授予发明创造人或其权利受让人在一定期限内对该发明创造享有独占或专有的权利。
非专利技术是指尽管不构成或未达到申请专利权的某项技术,却由于使用这项技术能为企业带来一定收益的一种技术。
非专利技术不受法律保护,而是靠技术保密来自我保护。
商标权是商标专用权的简称,它是经工商管理局核准注册的商标,得到国家法律确认和保护,商标注册人对注册商标享有专用的权利。
注册商标是企业保护自己独有的商品区别于其他经营者经营同一商品的特殊标识。
土地使用权,我国的城镇土地一律归国家所有,但在一定时间、条件下其使用权归属某个单位和个人,这就在客观上形成了企业的一定资产。
企业为自身发展、对外联营,可以用土地使用权作价对外投资,来参与另一企业的经营,从而从另一企业分得利润。
特许经营权也称专营权,是指企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。
二、无形资产的核算
1.无形资产的取得
(1)外购无形资产。
外购无形资产的成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。
旅游企业购入无形资产时,应按实际支付的价款,借记“无形资产”科目,贷记“银行存款”等科目。
(2)自行研究开发无形资产。
对于企业自行研究开发无形资产项目,应当区分研究阶段与开发阶段分别进行核算。
研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行独创性的有计划调查。
企业内部研究开发项目研究阶段的支出,在发生时应当费用化计入当期损益,借记“管理费用”科目,贷记“银行存款”等科目。
开发是指在进行商业性生产或使用前,将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计,以生产出新的或具有实质性改进的材
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- 会计学 课件 第四
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