注册会计师审计考试试题及答案解析十三.docx
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注册会计师审计考试试题及答案解析十三
注册会计师审计考试试题及答案解析(十三)
一、单选题(本大题15小题.每题1.0分,共15.0分。
请从以下每一道考题下面备选答案中选择一个最佳答案,并在答题卡上将相应题号的相应字母所属的方框涂黑。
)
第1题
K公司原采用直线法计提固定资产折旧,但自2003年1月1日起,对新购入的、技术更新快的固定资产采用加速折旧法。
如果X公司在2003年度的会计报表附注中披露了采用加速折旧的理由及影响,则注册会计师应当发表( )。
A.无保留意见
B.保留意见
C.否定意见
D.拒绝表示意见
【正确答案】:
A
【本题分数】:
1.0分
第2题
甲注册会计师于2000年1月28日开始对A公司1999年度会计报表进行审计,2月18日完成外勤审计工作,2月22日完成审计报告,并于2月23日将审计报告送交A公司。
则A公司管理当局声明书的日期通常应当为( )。
A.2000年1月28日
B.2000年2月18日
C.2000年2月22日
D.2000年2月23日
【正确答案】:
B
【本题分数】:
1.0分
第3题
注册会计师如对( )获知的期后事项实施了追加审计程序,可以更改审计报告日期。
A.资产负债表日至审计报告日
B.审计报告日至会计报表批准日
C.会计报表公布日以后
D.审计报告日至会计报表公布日
【正确答案】:
D
【本题分数】:
1.0分
第4题
下列各项中,说法正确的是( )。
A.统计抽样不需由注册会计师进行专业判断
B.抽样单位一定是原始凭证
C.可接受的过度信赖风险对样本量有正向影响
D.统计抽样是提供衡量证据充分性的技术
【正确答案】:
D
【本题分数】:
1.0分
第5题
总值估价、净值估价和计算精确性是( )认定包括的三个方面的内容。
A.存在或发生
B.表达与披露
C.权利和义务
D.估价或分摊
【正确答案】:
D
【本题分数】:
1.0分
【答案解析】
[解析]参见“估价或分摊”概念。
第6题
A注册会计师于2006年3月25日完成对Y公司2005年度会计报表的外勤审计工作,2006年3月30日Y公司管理当局签署了会计报表,注册会计师同日签署了审计报告,并于3月31日报送证券交易所。
则Y公司管理当局声明书的日期通常应当是( )。
A.2005年12月31日
B.2006年3月25日
C.2006年3月30日
D.2006年3月31日
【正确答案】:
C
【本题分数】:
1.0分
【答案解析】
[解析]管理当局声明书的日期应为审计报告日。
第7题
下列有关固定资产审计程序的表述中,注册会计师认为不恰当的有( )。
A.对已交付使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产,注册会计师应检查其是否已暂估入账并计提折旧
B.实施实地观察审计程序时,注册会计师可以固定资产明细账为起点进行追查
C.注册会计师实地观察固定资产的重点应放在当期增加和减少的固定资产
D.审计固定资产减少的目的在于查明业已减少的固定资产是否已做相应的会计处理
【正确答案】:
C
【本题分数】:
1.0分
【答案解析】
[解析]注册会计师实地观察固定资产的重点应放在当期增加的固定资产,而不应包括减少的固定资产。
第8题
以下关于鉴证业务三方面关系的表达不正确的是( )。
A.责任方与预期使用者可能是同一方,也可能不是同一方
B.注册会计师对由责任方负责的鉴证对象信息提出结论,以增强包括责任方在内的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度
C.鉴证业务还涉及委托人,但委托人不是单独存在的一方,委托人通常是预期使用者之一,委托人也可能由责任方担任
D.责任方是对鉴证对象或鉴证对象信息负责的组织和人员,可以是预期使用者,但不是唯一的预期使用者
【正确答案】:
B
【本题分数】:
1.0分
【答案解析】
[解析]由于注册会计师对由责任方负责的鉴证对象信息提出结论,以增强责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度,故B选项不正确一
第9题
在确定实质性测试的性质、时间时,如果注册会计师决定以分析性复核和交易测试为主,并将审计程序的执行主要安排在期中进行,则表明注册会计师( )。
A.决定接受的检查风险水平为高水平
B.决定接受的检查风险水平为低水平
C.评估的控制风险水平为高水平
D.评估的控制风险水平为低水平
【正确答案】:
A
【本题分数】:
1.0分
【答案解析】
[解析]如果认为被审计单位的固有风险和控制风险的综合水平较低,则可以接受较高的检查风险水平,其相应的实质性测试的性质可以分析性复核和交易测试为主。
第10题
注册会计师已从委托人的某开户银行获取了银行对账单和所有已支付清单,则( )。
A.无需再向该银行函证
B.仍需再向该银行函证
C.可依实际需要确定是否向该银行函证
D.可根据约定书要求确定是否向该银行函证
【正确答案】:
B
【本题分数】:
1.0分
【答案解析】
[解析]向银行函证是注册会计师银行存款审计必须执行的审计程序,该程序不仅要证明银行存款的存在,还要证明企业在银行的债务。
第11题
注册会计师在审查长期债券投资的溢价摊销时,不应重点审查的是( )。
A.摊销方法是否合规
B.每期摊销额计算是否正确
C.每期投资收益是否为应计利息与溢价摊销额之差
D.长期债权投资是否采用“权益法”核算
【正确答案】:
D
【本题分数】:
1.0分
第12题
注册会计师通过对控制程序充分的了解,应实现的总体要求是( )。
A.进一步评价控制风险
B.最终评价控制风险
C.合理制定出审计计划
D.确定实质性测试的性质、时间和范围
【正确答案】:
C
【本题分数】:
1.0分
【答案解析】
[解析]注册会计师通过执行对内部控制程序的了解,初步评价控制风险,最终的总体要求就是为了能够合理制定出审计计划。
第13题
存货审计不应包括的内容是( )。
A.季节性和修理期间的停工损失
B.主营业务成本的审计
C.直接材料成本、直接人工成本的审计
D.管理费用和财务费用的审计
【正确答案】:
D
【本题分数】:
1.0分
第14题
下列各项中,属于注册会计师违反职业道德规范的行为是( )。
A.注册会计师应按照业务约定和专业准则的要求完成委托业务
B.注册会计师应当对执行业务过程中知悉的商业秘密保密,并不得利用其为自己或他人谋取利益
C.除有关法规允许的情形外,会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供各种鉴证服务
D.注册会计师可以对其能力进行广告宣传,但不得抵毁同行
【正确答案】:
D
【本题分数】:
1.0分
【答案解析】
[解析]注册会计师职业道德的“其他责任”中明确禁止注册会计师对自己的能力进行广告宣传——哪怕是“如实”的宣传。
第15题
注册会计师为审查被审计单位未入账负债而实施的下列审计程序中,最有效的是( )。
A.审查资产负债表口后货币资金支出情况
B.审查资产负债表日前后几天的发票
C.审查应付账款、应付票据的函证回函
D.审查购货发票与债权人名单
【正确答案】:
A
【本题分数】:
1.0分
【答案解析】
[解析]如果是资产负债表日已存在但尚未入账的负债,则在资产负债表日偿还时,必定有货币的支出。
注册会计师通过审查资产负债表日后的货币支出,确定是否偿还资产负债表日前的债务,就可发现未入账的负债。
二、多选题(本大题10小题.每题2.0分,共20.0分。
请从以下每一道考题下面备选答案中选择两个或两个以上答案,并在答题卡上将相应题号的相应字母所属的方框涂黑。
)
第1题
下列关于鉴证业务的说法正确的是( )。
A 鉴证业务分为基于责任方认定的业务和直接报告业务
B 鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论,以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务
C 鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证
D 合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平,以此作为以消极方式提出结论的基础
【正确答案】:
A,B,C
【本题分数】:
2.0分
【答案解析】
[解析]由于合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平,以此作为以积极方式提出结论的基础,D选项不正确,其他选项均正确。
第2题
下列各项职业道德要求中,属于专业胜任能力的是( )。
A 注册会计师在执业时,应当保持应有的职业谨慎
B 注册会计师在执业时,应实事求是,不因个人的好恶影响其分析、判断
C 注册会计师在执业时,应妥善规划,并对业务助理人员的工作进行指导、监督和检查
D 注册会计师不得宣称自己具有不具备的专业知识和技能
【正确答案】:
A,C,D
【本题分数】:
2.0分
【答案解析】
[解析]B选项是对客观性的要求。
第3题
“估价或分摊”认定包括的内容有( )。
A 总值估价
B 净值估价
C 记录完整
D 数字上的精确性
【正确答案】:
A,B,D
【本题分数】:
2.0分
【答案解析】
[解析]“估价或分摊”认定包括四个方面的内容:
总值估价、净值估价、数字上的精确性,还涉及管理当局会计估计的合理性。
第4题
在会计报表审计中,分析性复核程序的用途有( )。
A 确定审计程序的性质、时间和范围
B 估计期望值
C 收集与账户余额和各类交易相关特殊认定的证据
D 对被审计会计报表的整体合理性做最后的复核
【正确答案】:
A,C,D
【本题分数】:
2.0分
第5题
注册会计师在判断盈利预测是否运用厂不合理的假设时应当关注( )。
A 对盈利预测结果有重大影响的假设
B 容易受关键因素变动影响的假设
C 偏离历史趋势的假设
D 具有高度不确定性的假设
【正确答案】:
A,B,C,D
【本题分数】:
2.0分
第6题
会计师事务所给客户出具的管理建议书不应提供给( )。
A 客户的管理部门
B 客户的主管部门
C 社会公众
D 税务部门
【正确答案】:
B,C,D
【本题分数】:
2.0分
【答案解析】
[解析]管理建议书不应对外提供。
第7题
注册会计师一般可从事的审计业务是( )。
A 审查企业会计报表
B 设计会计制度
C 验证企业资本
D 内部控制审核
【正确答案】:
A,C,D
【本题分数】:
2.0分
第8题
在成本会计的内容控制目标中,包括“生产业务应根据管理当局的一般或特殊授权进行”这一目标。
为核实这一目标是否达到,注册会计师在进行控制测试中应检查( )。
A 生产指令上授权批准的标志
B 领料单上授权批准的标志
C 工资单上授权批准的标志
D 生产通知单是否连续编号
【正确答案】:
A,B,C
【本题分数】:
2.0分
【答案解析】
[解析]生产通知单是否连续编号是为了检查完整性。
第9题
注册会计师对已登记入账的销售业务的真实性进行实质性测试时,有效的方法是( )。
A 从主营业务收入明细账追查至连续编号的销货交易记录清单
B 从主营业务收入明细账追查至与销货分录相应的销货审批单
C 从主营业务收入明细账追查至应收账款明细账中贷方发生额的记录
D 从主营业务收入明细账追查至发运凭证及其他佐证凭证
【正确答案】:
A,B,C,D
【本题分数】:
2.0分
第10题
在下列各项中,符合注册会计师职业道德准则的有( )。
A 会计师事务所没有以降低收费的方式来招揽业务
B 注册会计师在审计华星公司会计报表时,发现其妻子是华星公司的控股母公司的财务总监,提出回避
C 会计师事务所允许有条件的其他单位以本所名义承办业务
D 会计师事务所没有雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师
【正确答案】:
A,B,D
【本题分数】:
2.0分
三、判断题(本大题10小题.每题1.0分,共10.0分。
请对下列各题做出判断,“√”表示正确,“X”表示不正确。
在答题卡上将该题答案对应的选项框涂黑。
)
第1题
依据《独立审计具体准则第16号——违反法规行为》的规定,如果被审计单位确实存在影响会计报表的违反法规行为,则注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。
( )
【正确答案】:
X
【本题分数】:
1.0分
第2题
如果控制在剩余期间发生了变化,则注册会计师可以决定信赖期中获取的审计证据。
( )
【正确答案】:
X
【本题分数】:
1.0分
【答案解析】
[解析]如果控制在剩余期间发生了变化,则注册会计师需要了解并测试控制变化对期中审计证据的影响,不一定信赖期中审计证据。
第3题
计算固定资产原值与本期产品产量的比率,并与以前期间比较,可能发现资本性支出和收益性支出在区分上存在的错误。
( )
【正确答案】:
X
【本题分数】:
1.0分
【答案解析】
[解析]计算固定资产原值与本期产品产量的比率,并与以前期间比较,可能发现闲置固定资产或已减少固定资产但未在账户上注销的问题。
第4题
由于注册会计师不是法律专家,因此对被审计单位的违反法规行为没有责任去主动发现,如果在常规审计中注意到了违反法规行为,便应做出适当地处理。
( )
【正确答案】:
X
【本题分数】:
1.0分
第5题
注册会计师在获取审计证据时,可以考虑成本效益原则。
通常应取得当时条件下最为妥当的证据。
( )
【正确答案】:
√
【本题分数】:
1.0分
第6题
甲、乙注册会计师了解到D股份有限公司在2000年5月5日披露的配股说明书中所用的1999年度会计数据,与其已审计的1999年度会计报表数据存在重大不一致,应视具体情况要求D股份有限公司修改配股说明书或已审计的会计报表。
( )
【正确答案】:
√
【本题分数】:
1.0分
第7题
对某一重大事项披露与否,当注册会计师与被审计单位意见不一致,并且注册会计师与客户沟通后又被审计单位拒绝修改事项时,注册会计师应根据需作修改事项对会计报表的影响程度,出具无保留意见或保留意见的审计报告。
( )
【正确答案】:
X
【本题分数】:
1.0分
【答案解析】
[解析]应出具保留意见或否定意见审计报告。
第8题
确认对A公司销售收入计1000万元(不含税,增值税税率为17%)。
相关记录显示:
销售给A公司的产品系Y公司生产的半成品,其成本为900万元,Y公司已开具增值税发票且已经收到贷款;A公司对其购进的上述半成品进行加工后又以1287万元的价格(含税,增值税税率为17%)销售给Y公司,A公司已开具增值税发票且已收到货款,Y公司已作存货购进处理。
( )
【正确答案】:
X
【本题分数】:
1.0分
【答案解析】
[解析]该情况实质上是委托加工业务,不能确认销售收入。
第9题
在审计过程中,当被审计单位的会计报表,错报、漏报的汇总数低于判断的重要性水平时,该会计报表不能接受。
( )
【正确答案】:
X
【本题分数】:
1.0分
第10题
尽管不能发现被审计单位会计报表中存在的全部错误、舞弊和违反法规的行为,注册会计师仍然有责任发现会计报表中的重大错误、舞弊和对会计报表有直接影响的重大违反法规行为。
( )
【正确答案】:
√
【本题分数】:
1.0分
【答案解析】
[解析]注册会计师应当以应有的谨慎态度去执行审计业务,以便有合理的把握去发现审审计单位会计报表所存在的重大问题,
四、简答题(本大题3小题.每题10.0分,共30.0分。
)
第1题ABC会计师事务所于2001年3月对XYZ股份有限公司2000年的报表审计后,发表了无保留意见的审计报告,2001年4月1日XYZ股份有限公司公布了已审报表及审计报告,其后不久,媒体披露XYZ股份有限公司在2000年度虚构主营业务收入5000万元之多,经有关部门审查,XYZ股份有限公司采用编制假合同、假发票及假发运文件等手段,将虚构的主营业务收入全部计入应收账款,而注册会计师在执行审计时未实施函证,也未说明理由,只抽取了少部分应收账款审查了合同、发票及发运文件等凭证,确认了应收账款。
要求:
(1)根据《错误与舞弊》具体准则,分析注册会计师对上述问题是否应承担法律责任。
(2)根据《函证》具体准则,说明函证的必要性。
【正确答案】:
答案:
(1)XYZ股份有限公司上述虚构主营业务收入的行为属于重大舞弊行为。
注册会计师如果未能将会计报表中严重失实的错误与舞弊揭露出来,应负责任。
第一,注册会计师在实施审计时应保持职业上应有的认真和谨慎,严格遵守准则,通过实施必要和适当的审计程序,将会计报表中存在严重失实的错误与舞弊揭露出来。
第二,由于审计测试和被审计单位内部控制的固有限制,注册会计师即使完全遵守准则,也不可能保证将所有错误与舞弊揭露出来,只能做到合理确信的程度。
上述事项属于导致报表严重失实的错误与舞弊,是由于注册会计师未能严格遵守准则,未执行应收账款的函证程序,而未能发现问题,所以注册会计师有过失,就应承担法律责任。
(2)根据函证具体准则的要求,除非有充分证据表明应收账款对被审计单位会计报表而言是不重要的,或者函证很可能是无效的,否则,注册会计师应当对应收账款进行函证;如果注册会计师不对应收账款进行函证,则应在工作底稿中说明理由。
而上例中的注册会计师恰恰未能按函证的要求去做,进而导致失误。
第2题注册会计师获取审计证据时考虑的相关事项有哪些?
【正确答案】:
答案:
一般而言,注册会计师通过控制测试获取审计证据时,应考虑的相关事项包括:
内部控制是否存在;内部控制是否有效;内部控制在所审计期间是否得到一贯遵守。
通过实质性测试获取审计证据时,应考虑的相关事项主要包括:
资产或负债在某一特定时日是否存在;资产或负债在某一特定时日是否归属于被审计单位;经济业务的发生是否与被审计单位有关;是否有未入账的资产、负债或其他交易事项;会计记录金额是否恰当;资产或负债的计价是否恰当;收入与费用的配比是否恰当;会计报表项目的分类反映是否恰当,且前后一致。
第3题ABC会计师事务所首次接受委托,承办V公司2002年度会计报表审计业务,外于2002年底与V公司签订审计业务约定书。
假定存在以下情况:
(1)ABC会计师事务所以明显低于前任注册会计师的审计收费承接了业务,并且通过与前任注册会计师和当地相同规模的其他会计师事务所进行比较,向V公司保证,在审计中能够遵循独立审计准则,审计质量不会因降低收费而受到影响。
(2)在签订审计业务约定书后,ABC会计师事务所的A注册会计师受聘担任V公司独立董事。
按照原定审计计划,A注册会计师为该审计项目的外勤审计负责人。
为保持独立性,ABC会计师事务所在执行该审计业务前,将A注册会计师调离审计小组。
(3)ABC会计师事务所聘用律师协助开展工作,要求该律师书面承诺按照中国注册会计师职业道德规范的要求提供服务。
(4)V公司要求ABC会计师事务所在出具审计报告的同时,提供正式纳税鉴证意见。
为此,双方另行签订了业务约定书。
(5)前任注册会计师对V公司2001年度会计报表出具了标准无保留意见审计报告,ABC会计师事务所在审计过程中发现该会计报表存在重大错报,因认为事实已经非常清楚,所以决定不再提请V公司与前任注册会计师联系。
(6)V公司在某国设有分支机构,该国允许会计师事务所通过广告承揽业务,因此,ABC会计师事务所委托该分支机构在该国媒体进行广告宣传,以招揽该国在中国设立的企业的审计业务。
相关广告费已由ABC会计师事务所支付。
要求:
请分别上述6种情况,判断ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的要求,并简要说明理由。
【正确答案】:
答案:
(1)违反中国注册会计师职业道德规范的要求。
暗示与同行进行比较,有贬低同行、抬高自己之意。
(2)违反中国注册会计师职业道德规范的要求。
会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的独立董事。
(3)不违反中国注册会计师职业道德规范的要求。
会计师事务所应当要求律师就遵守中国注册会计师职业道德规范提供书面承诺。
(4)不违反中国注册会计师职业道德规范的要求。
提供纳税鉴证意见属于审计服务的延伸,不属于担任不相容的业务。
(5)违反中国注册会计师职业道德规范的要求。
注册会计师应当提请V公司管理当局告知前任注册会计师,并要求安排三方会谈,以采取措施进行妥善处理。
(6)违反中国注册会计师职业道德规范的要求。
中国注册会计师职业道德规范规定会计师事务所不得对其能力进行广告宣传,因此,在允许做广告的国家做广告也属于违反中国注册会计师职业道德规范。
五、综合题(本大题2小题.每题20.0分,共40.0分。
)
第1题ABC会计师事务所接受委托,审计Y公司2005年度的会计报表。
A注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制,并将控制风险评估为高水平。
A注册会计师取得2005年12月31日的应收账款明细表,并于2006年1月15日采用积极式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。
A注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表:
异常情况
函证编号
客户名称
询证金额/元
回函日期
回函内容
(1)
22
甲
300000
2006年1月22日
购买Y公司300000元货物属实,但款项已于2005年12月25日用支票支付
(2)
56
乙
500000
2006年1月19日
因产品质量不符合要求,根据购货合同,于2005年12月28日将货物退回
(3)
64
丙
640000
2006年1月19日
2005年12月10日收到Y公司委托本公司代销640000元的货物,尚未销售
(4)
82
丁
900000
2006年1月18日
采用分期付款方式购货900000元,根据购货合同,已于2005年12月25日首付300000元
(5)
134
戊
600000
因地址错误,被邮局退回
要求:
针对上述各种异常情况,A注册会计师应分别实施哪些重要的审计程序?
【正确答案】:
答案:
(1)注册会计师应检查2005年12月25日及以后的银行存款对账单和银行存款日记账,确定该货款收妥入账的日期。
最终确定资产负债表日该应收账款是否存在。
(2)注册会计师应首先检查与销售退回有关的文件资料,其次检查退回货物的验收入库,此外检查有关会计处理是否正确。
(3)注册会计师应审查与丙公司的代销合同和代销清单,确认是否为应收账款。
若属于尚未售出,则提请被审计单位调控。
(4)注册会计师应首先检查与丁公司的销售合同;其次检查2005年12月25日及以后的银行存款对账单和银行存款日记账,确定收到300000元的时间,若于12月31日以后收到,则确认300000元应收账款的存在;最后,提请被审计单位将多计的600000元应收账款进行调整。
(5)注册会计师应首先查明退函的原因,其次执行替代程序(检查与销售有关的凭证)或执行追查程序(再次函证),以确认应收账款是否存在。
第2题华兴公司系股份有限公司,执行《企业会计制度》,每年的年度财
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