无形资产所得税问题和综合题新文档格式.docx
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2008年12月31日该基金的公允价值为400万元,公允价值相对账面价值的变动已计入当期损益,持有期间基金未进行分配。
税法规定,该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额,待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。
(6)2008年5月,长江公司自公开市场购入W公司股票,作为可供出售金融资产核算,取得成本为1000万元;
2008年12月31日该股票公允价值为1100万元,公允价值相对账面价值的变动已计入所有者权益,持有期间股票未进行分配。
(7)2008年3月1日,长江公司向高级管理人员授予现金股票增值权,2008年12月31日此项确认的应付职工薪酬余额为300万元。
税法规定,实际支付时可计入应纳税所得额。
其他相关资料:
(1)假定预期未来期间长江公司适用的所得税税率不发生变化。
(2)长江公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额以抵扣可抵扣暂时性差异。
要求:
(1)确定长江公司上述交易或事项中资产、负债在2008年12月31日的计税基础,同时比较其账面价值与计税基础,计算所产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的金额。
(2)计算长江公司2008年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税和所得税费用。
(3)编制长江公司2008年确认所得税费用的会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示)
1.
【答案】
(1)
①无形资产账面价值=360-360÷
10×
6/12=342(万元)
无形资产计税基础=342×
150%=513(万元)
无形资产形成的可抵扣暂时性差异=513-342=171(万元)
注:
此项可抵扣暂时性差异不符合确认递延所得税资产的条件,不能确认递延所得税资产。
②预计负债账面价值=200-50=150(万元)
预计负债计税基础=150-150=0
预计负债形成的可抵扣暂时性差异=150万元
③持有至到期投资账面价值=1050万元
计税基础=1050万元
国债利息收入形成的暂时性差异=0
④长期股权投资账面价值=1000+100=1100(万元)
因没有出售长期股权投资的计划,所以长期股权投资计税基础=1100(万元)
此项不产生暂时性差异。
⑤交易性金融资产账面价值=400万元
交易性金融资产计税基础=500万元
交易性金融资产形成的可抵扣暂时性差异=500-400=100(万元)
⑥可供出售金融资产账面价值=1100万元
可供出售金融资产计税基础=1000万元
可供出售金融资产形成的应纳税暂时性差异=1100-1000=100(万元)
⑦应付职工薪酬账面价值=300万元
应付职工薪酬计税基础=300-300=0
应付职工薪酬产生可抵扣暂时性差异=300万元。
(2)
①应纳税所得额=6000-(500-360)×
50%-360÷
6/12×
50%+150-50-100+100+300=6321(万元)
②应交所得税=6321×
25%=1580.25(万元)
③递延所得税
递延所得税资产=(150+100+300)×
25%=137.5(万元)
递延所得税负债=100×
25%=25(万元)
递延所得税=25-137.5=-112.5(万元)
④所得税费用=1580.25-137.5=1442.75(万元)
(3)分录:
借:
所得税费用1442.75
递延所得税资产137.5
资本公积—其他资本公积25
贷:
应交税费—应交所得税1580.25
递延所得税负债25
2.
正保公司2008年度、2009年度实现的利润总额均为8
000万元,所得税采用资产负债表债务法核算,适用的所得税税率为25%。
正保公司2008年度、2009年度与所得税有关的经济业务如下:
(1)正保公司2008年发生广告费支出1
000万元,发生时已作为销售费用计入当期损益。
正保公司2008年实现销售收入5
000万元。
2009年发生广告费支出400万元,发生时已作为销售费用计入当期损益。
正保公司2009年实现销售收入5
税法规定,该类支出不超过当年销售收入15%的部分,准予扣除;
超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。
(2)正保公司对其所销售产品均承诺提供3年的保修服务。
正保公司因产品保修承诺在2008年度利润表中确认了200万元的销售费用,同时确认为预计负债。
2008年没有实际发生产品保修费用支出。
2009年,正保公司实际发生产品保修费用支出100万元,因产品保修承诺在2009年度利润表中确认了250万元的销售费用,同时确认为预计负债。
税法规定,产品保修费用在实际发生时才允许税前扣除。
(3)正保公司2007年12月12日购入一项管理用设备,取得成本为400万元,会计上采用年限平均法计提折旧,使用年限为10年,预计净残值为零,企业在计税时采用5年计提折旧,折旧方法及预计净残值与会计相同。
2009年末,因该项设备出现减值迹象,对该项设备进行减值测试,发现该项设备的可收回金额为300万元,使用年限与预计净残值没有变更。
(4)2008年购入一项交易性金融资产,取得成本500万元,2008年末该项交易性金融资产公允价值为650万元,2009年末该项交易性金融资产公允价值为570万元。
要求:
(1)计算2008年应交所得税、递延所得税以及利润表中确认的所得税费用,并编制与所得税相关的会计分录;
(2)计算2009年应交所得税、递延所得税以及利润表中确认的所得税费用,并编制与所得税相关的会计分录。
[例题答案]
(1)2008年末
计算2008年的应交所得税:
应纳税所得额=8
000+(1
000-5
000×
15%)+200-(400/5-400/10)-150=8
260(万元)
应交所得税=8
260×
25%=2
065(万元)
计算2008年递延所得税:
事项一,产生的可抵扣暂时性差异=1
15%=250(万元)
应确认的递延所得税资产=250×
25%=62.5(万元)
事项二,预计负债的账面价值=200万元,计税基础=200-200=0
产生的可抵扣暂时性差异=200万元
应确认的递延所得税资产=200×
25%=50(万元)
事项三,固定资产的账面价值=400-400/10=360(万元),计税基础=400-400/5=320(万元)
产生的应纳税暂时性差异=360-320=40(万元)
应确认的递延所得所得税负债=40×
25%=10(万元)
事项四,交易性金融资产的账面价值=650万元,计税基础=500万元
产生的应纳税暂时性差异=650-500=150(万元)
应确认的递延所得所得税负债=150×
25%=37.5(万元)
计算2008年所得税费用:
所得税费用=应交所得税+递延所得税=2
065+(-62.5-50+10+37.5)=2
000(万元)
相关的会计分录:
借:
所得税费用
2
000
递延所得税资产
112.5
贷:
应交税费——应交所得税
065
递延所得税负债
47.5
(2)2009年末
计算2009年的应交所得税:
000-(1
15%)+(250-100)+[20{注:
这是调增的计提的减值损失20万元}-(400/5-400/10)]+80=7
960(万元)
应交所得税=7
960×
25%=1
990(万元)
计算2009年递延所得税:
事项一,因2009年实际发生的广告费支出为400万元,而税前允许扣除限额为5
15%=750(万元),差额为350万元,所以2008年发生的但当年尚未税前扣除的广告费支出250(1
15%)万元可以在2009年全部税前扣除。
所以可抵扣暂时性差异余额=250-250=0
广告费递延所得税资产期末额=0*25%=0(万元)
事项二,预计负债的账面价值=200-100+250=350(万元),计税基础=0
可抵扣暂时性差异余额=350万元
预计负债递延所得税资产期末额=350×
25%=87.5(万元)
所以09年递延递延所得税资产发生额为
25
87.5
事项三,计提减值准备前固定资产的账面价值=400-(400/10)×
2=320(万元),所以应计提减值准备20万元。
计提减值准备后固定资产的账面价值=300万元,计税基础=400-(400/5)×
2=240(万元)
应纳税暂时性差异余额=300-240=60(万元)
固定资产递延所得税负债期末额=60×
25%=15(万元)
事项四,交易性金融资产的账面价值=570万元,计税基础=500万元
应纳税暂时性差异余额=570-500=70(万元)
交易性金融资产递延所得税负债期末额=70×
25%=17.5(万元)
09年递延所得税负债发生额
15
32.5
计算2009年所得税费用:
所得税费用=应交所得税+递延所得税=1
990+(62.5-37.5+5-20)=2
递延所得税负债
15
1
990
递延所得税资产
25
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