浅析我国金融工具会计现状与分析.doc
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浅析我国金融工具会计现状及对策
摘要
金融工具会计被称作财务会计的四大难题之一,2008年金融危机引发对公允价值和金融工具会计的质疑之后,FASB和IASB开展了降低金融工具会计准则复杂性的综合项目,大幅修改准则。
为保持我国企业会计准则与国际会计准则的持续趋同,应关注IASB、FASB的动态,取其精华,修改完善我国准则。
在我国金融市场逐渐发展与繁荣的时候,更需要对金融工具的会计准则进行完善。
本文的主要内容分为以下四个部分:
第一,介绍金融工具概金融工具的定义,金融工具的分类和金融工具的特征;
第二,分析我国金融工具会计的发展与现状,介绍金融工具会计准则规范现状以及我国对衍生金融工具会计确认方法的规范;
第三,对我国金融工具会计存在的问题进行详细探讨,包括公允价值的可靠性和操作性不足、套期会计的复杂性提供了操作空间、缺乏完善的市场条件、管理层及从业人员专业技术水平欠缺等;
第四,提出了促进我国金融工具会计发展的建议,主要有改进财务会计准则体系、企业可以选择会计政策规避利润波动、建立健全金融市场环境以及加强培养专业技术人才。
本文采用规范研究和实证研究相结合的手段,通过比较分析和举例论证金融工具的会计处理等问题,指出我国金融工具会计领域存在的问题,并提出了有效地对策帮助完善规则与市场。
关键词:
金融工具会计衍生金融工具
I
Abstract
Accountingoffinancialinstrumentscalledoneofthefourproblemsoffinancialaccounting,thefinancialcrisisin2008questionedthefairvalueoffinancialinstrumentsaccounting,theFASBandIASBtoreducethefinancialinstrumentsaccountingstandardsthecomplexityoftheintegratedproject,substantiallyrevisedguidelines.ShouldbeconcernedaboutinordertomaintainthecontinuingconvergenceofChina'sAccountingStandardsandInternationalAccountingStandards,theIASB,FASB'sdynamics,itsessence,toreviseandimproveourcountryguidelines.China'sfinancialmarketdevelopmentandprosperity,butalsoimprovethefinancialinstrumentsaccountingstandards.
Themaincontentisdividedintothefollowingfourparts:
First,theintroductionoffinancialinstrumentstakesthecharacteristicsofthedefinitionoffinancialinstruments,theclassificationoffinancialinstrumentsandfinancialinstruments;
Second,analysisofthedevelopmentandstatusoffinancialinstrumentsaccounting,introductionoffinancialinstrumentsaccountingstandardsgoverningthestatusandourspecificationoftheaccountingrecognitionofderivativefinancialinstruments;
Third,theproblemsofChina'sfinancialinstrumentsaccountingdiscussedindetail,includingthelackofreliabilityandoperabilityofthefairvaluehedgeaccountingofthecomplexityoftheoperatingspace,thelackofaperfectmarketconditions,managementandemployeesinprofessionalandtechnicaltheleveloflackof,etc.;
Fourth,theproposaltopromotethedevelopmentofChina'sfinancialinstrumentsaccounting,mainlytoimprovefinancialaccountingstandardssystem,enterprisescanchooseaccountingpoliciestoavoidprofitfluctuations,establishasoundfinancialmarketenvironment,andstrengthenthecultureofprofessionalandtechnicalpersonnel.
Inthispaper,ameansofcombiningnormativeandempiricalresearch,throughthecomparativeanalysisandexamplesdemonstratetheaccountingtreatmentoffinancialinstrumentsandotherissuesthatexistinthefieldoffinancialinstrumentsaccounting,andproposeeffectivecountermeasurestohelpimprovetherulesandthemarket.
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KeyWords:
FinancialinstrumentsAccountingDerivativefinancialinstruments
目录
摘要.................................................................Ⅰ
Abstract.................................................................Ⅱ
引言..................................................................1
一、金融工具概述..........................................................1
(一)金融工具的定义...................................................1
(二)金融工具的分类....................................................1
(三)金融工具的特征...................................................2
二、我国金融工具会计的发展与现状..........................................2
(一)发展历史..........................................................2
(二)准则规范现状.....................................................3
(三)我国对衍生金融工具会计确认方法的规范..............................3
三、我国金融工具会计存在的问题.............................................4
(一)公允价值的可靠性和操作性不足......................................4
(二)套期会计的复杂性提供了操作空间...................................4
(三)我国尚缺乏完善的市场条件.........................................5
(四)管理层及从业人员专业技术水平欠缺.................................5
四、促进我国金融工具会计发展的建议.........................................6
(一)改进财务会计准则体系.............................................6
(二)企业可以选择会计政策规避利润波动.................................6
(三)建立健全金融市场环境.............................................7
(四)加强培养专业技术人才.............................................7
五、结论..................................................................7
参考文献..................................................................9
致谢....................................................................10
10
从近十年来国际金融舞台发生的一连串另人震惊的事件来看,资产负债表内和表外金融工具对企业财务状况以及经营业绩有相当大的影响。
而作为表外业务的衍生金融工具不仅因为其是一个热门的新兴事物成为当今会计学术界的前沿问题,更由于其对传统会计理论产生了巨大冲击,迫使人们不仅需要从理论角度对财务会计的基本概念进行重新思考,而且还要在实践中重新构建衍生金融工具的核算体系,以期充分揭示其风险而倍受瞩目。
同时我国的金融市场已逐渐放开,在我国开展衍生金融工具会计研究实乃当务之急。
本文正是在此背景下,在充分研究其他国家和国际组织已经制订出的各项准则及当前衍生金融工具会计的研究成果的基础上,综合分析我国金融工具会计所存在的一系列问题,深入总结所需促进我国金融工具会计发展的建议,希望能够为我国的金融工具会计研究尽一份微薄之力。
一、金融工具概述
(一)金融工具的定义
金融工具是金融学的基本概念,也被称为交易工具,在金融学上对其定义都较为一致,是证明债务人与债权人的关系,并可以货币或资金交易的合法工具,是货币或者资金进行交易和转移的工具。
金融工具主要包括现金、股票证券以及满足条件的合约合同。
金融工具确定了合同的一方对合同另一方所具有付款的义务,具体而言是指通过金融工具打算购买、出售或使用到期或者未到期的金融合同。
具体做法是:
1、出售非金融项目的合同不属于金融工具的定义。
例如,在许多商品的服务合同,合同的权利方面只享受商品或服务,在未来没有权利收取现金或其他金融工具,因此它不符合上述两个条件,所以它不是金融工具。
然而,如果通过现金或其他金融工具的净额进行结算非金融项目的合同,通过交换金融工具来实现预付款项等,这些满足金融工具的定义。
2、不涉及实物资产的合同,收据或交付不构成金融资产和其他金融负债,除非在付款后产生时间上的延迟,例如信用卡或赊货等。
如上所述,一般商品合同不符合金融工具的定义,但信贷、应收账款和应付账款购买后收到的货物的转让和现金支付满足这两个条件,它们属于金融工具的范畴。
(二)金融工具的特征
1、流动性。
金融工具具备流动性,例如在金融资产转换成金钱时,其价值有能力不会受到任何损失。
而像一般的金融资产例如货币兑换等,都具有一定的不流动性,在兑换必须贴现或支付一定的交易成本和金融负债,而金融工具恰恰相反,具有高度的流动性。
从资产和负债报表的位置可以看到,金融工具比其他资产,例如固定资产、无形资产和流动资金的流动性都要高,因为资产负债表上的项目是按照流动性来安排的,金融工具排在最为靠前的位置。
2、期限性。
作金融工具为债务工具,债务人必须在指定的时间内还清债务余额,特定的金融工具。
不同的金融工具具有不同的期限,从接近零的期限到接近永久的期限都是可能的。
3、风险性。
金融资产在投资金融工具的时候都有或大或小的风险,不论是信用风险或者违约风险,都使得金融工具具备一定的风险性。
4、收益性。
金融工具定期或不定期对持有者带来收益收益,按照经济学的基本原理,收益和风险呈正相关。
在此期间,根据流动性、安全性和盈利能力的不同进行组合,能够形成多种不同的金融工具,以满足民众的投资需求与喜好。
二、我国金融工具会计的发展与现状
(一)前期发展
我国原有会计体系中没有关于金融工具方面的专门准则,随着经济的发展,90年代才开始出现对金融工具会计处理的探讨,而关于金融工具的一些基本概念、会计处理方法和有关制度安排则零星分布在各种会计制度和规定中,如《企业会计准则—基本准则》、《企业会计准则—投资》、《企业会计准则—非货币性交易》、《企业会计制度》、《金融企业会计制度》、证监会《公开发行证券的公司信息披露编报规则第18号—商业银行披露特别规定》、银监会《金融机构衍生产品交易业务管理暂行办法》等。
此外,一些金融行业企业在参考了西方的一些会计准则后也推出了一些相关条例,如《中国工商银行金融衍生品会计核算基本规定(试行)》等,但这些条例大多从其自身需要出发,不具有广泛适用性。
(二)对金融工具规定的探索
2004年2月银监会发布了《金融机构衍生产品交易业务管理暂行办法》(2004年3月旧实施),是我国对金融工具的第一个专门规定,明确了有关金融机构开办衍生产品交易业务的主体资格,并要求规范管理金融机构衍生产品交易,有效控制金融机构从事衍生产品交易的风险。
这预示着衍生金融工具将在我国得到快速而规范的发展,但是该办法只对金融工具运作进行规定,并不对金融工具的会计处理进行规定。
由于缺少金融工具的专项会计准则,以致在衍生金融工具的会计规范上还存在着许多空白,加之其他配套政策的出台落后于金融产品创新,导致了新的金融产品推出后市场表现不够活跃。
2004年银行间市场买断式回购推出后交易不活跃的一个原因就是相关会计处理方式的不明确,严重影响了市场参与的积极性。
(三)金融会计制度的发展
随着经济体制改革,我国在金融经济建设方面取得了巨大成就,我国的金融会计制度建设也取得了历史性的发展。
2004年7月,财政部颁布《金融机构衍生金融工具交易和套期业务会计处理暂行规定(征求意见稿)》,定旨在“规范金融机构衍生金融工具交易和套期业务的会计处理,真实地反映衍生金融工具交易对金融机构财务状况和经营成果的影响,提高金融机构的会计信息质量”。
2005年5月财政部为了配合开展信贷资产证券化试点,财政部印发了《信贷资产证券化试点会计处理规定》(自发布之日起实施),第一次对金融资产转移的终止确认条件提出了具体要求。
2005年8月25日,财政部发布了《金融工具确认和计量暂行规定(试行))),自2006年1月1日起在上市和拟上市的商业银行范围内试行,充分借鉴了国际会计准则IAS39的先进研究成果,对金融资产和金融负债的分类、衍生工具的确认和计量以及金融资产减值等相关问题进行了明确的规定,弥补我国一直以来没有专门关于金融工具确认和计量会计规范的空白,标志着银行业在金融工具的会计处理上率先与国际会计准则接轨。
(四)金融工具会计准则的逐渐完善
在金融发展与会计国际趋同双向加速的情况下,金融工具会计准则是国内金融工具创新和金融市场发展的需要,也是会计准则体系不可或缺的内容。
2005年9月财政部发布金融工具会计相关准则的征求意见稿,2006年2月15日正式发布了《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》(CAS22)、《企业会计准则第23号—金融资产转移》(CAS23)、《企业会计准则第24号—套期保值》(CAS24)和《企业会计准则第37号—金融工具列报》(CAS37)四项金融工具相关会计准则,标志着中国的金融工具会计准则体系建设迈出了重要一步,同时,执行会计准则,将更及时、充分地反映金融工具隐含的风险及其对企业财务状况和经营成果的影响,加强企业对金融工具的风险管理和监督,也是金融市场和企业健康发展的重要前提和保证。
三、我国金融工具会计存在的问题
(一)公允价值的可靠性和操作性不足
1、判定公允价值的客观要求
公允价值解决了金融工具在计量和报告上的困难,但由于公允价值的计量和操作具有高度的复杂性,也极大的影响了会计信息的可靠性。
根据金融工具的特点,如果能够准确确定公允价值,提高会计信息的相关性,则不会过度影响其可靠性。
但现实的情况,有许多技术或客观条件对公允价值产生制约,使得这种理想情况不能达到。
因此需要有一个活跃的公开市场,对公允价值的层级进行判定,公允价值的第一级和第二级都需要活跃市场。
2、中国金融市场的限制
然而,中国的金融市场仍不发达,只在有限的交易市场内交易有限的金融工具。
而且中国资本市场的金融监管不力,信息不对称,存在道德风险等因素,被操纵的金融工具交易经常发生,市场上的公开价格并不一定代表公允价值。
如果在金融工具国外市场上进行交易,在缺乏一个强有力的科技通信设备作为支持,但也很难即时获得国外金融工具交易的情况,不能在实时行情的情况下进行商业交易。
3、实际操作的缺陷
如果不按公允价值定价,则需要使用的期权定价模型,目前需要采用现值估值技术等来估计金融工具的公允价值。
在公允价值估值过程中,需要选择适当的参数变量,如未来现金流量,折现率和其他变量的时间和数量。
在选择估值的变量过程中,我们仍然缺乏行业规范规范,企业必须根据自己的经验和判断来选择合适的输入变量,从而削弱了不同企业之间的会计信息的可比性。
如无风险折现率,可以采用同期银行存款利率,也可以使用国库券利率或长期金融债券的利率。
这在一定程度上影响了公允价值的准确度和可靠度。
(二)套期会计的复杂性提供了操作空间
在金融工具会计中,最复杂的部分是套期会计,FASB和IASB为此提出了很多解释,管理当局实施的会计法为套期会计的操作施提供了很大空间,但是这种操作不能完全对冲会计解决的问题,在实施过程中也面临着许多问题。
1、套期关系处理取决于主观判断
套期关系是否指定套期会计,在这种情况的处理上,主要取决于管理当局的主观判断。
对于金融工具,无法明确区分套期保值和投机的界限,监管当局在根据自己的判断,选择是否他们的对套期会计法的行为,并直接影响企业利润。
2、违背可比性原则
在相同的交易处理中,管理也可以指定不同类型的套期关系,然后使用不同的会计处理方法,达到了一个不同的结果,这显然是违背了可比性原则。
套期的有效性的评估,监管当局也可以选择使用不同的评价方法,各种评价方法可能得出完全不同的结论。
会计准则没有明确撤销指定和取消限制后重新指定的套期关系,并提供管理企业的盈利管理空间。
(三)我国尚缺乏完善的市场条件
1、中国的金融工具市场处于发展初级阶段
目前,中国的金融工具市场仍处于发展初级阶段,市场上的各种衍生产品包括股指期货、可转换债券和认股权证,与发达国家的相对同质的品种相比,品种不多。
中国国内金融机构是衍生产品市场的主要交易者,只有少数大型企业,由银行委托在国际市场上进行对冲活动,以避免金融损失。
2、中国的市场价格存在着人为因素
此外,中国的市场价格存在着太多的人为因素,价格机制并不完美。
在这样的市场环境中交易,其市场价格的可靠性容易受到质疑,所产生的公允价值也难以让人信服。
另一方面,在这样的市场环境下,金融工具的会计人员是很难积累相关工作经验,而金融工具的会计需要大量的专业判断和估计,仅仅依靠现在我国会计人员的专业水平,无法满足实际金融工具的会计需求。
(四)管理层及从业人员专业技术水平欠缺
1、金融工具会计需要大量专业人员
公允价值和确认、金融工具的交易和具体的会计处理方法,都需要在相关领域的专业人士。
同时在金融工具的会计过程中,存在着大量的主观专业判断空间,在这种情况下,判断过程主要取决于从业人员的业务和实践经验水平,以确保会计信息的可靠性和准确性,但是这说明了金融工具的会计工作还需要很多优秀的具备专业技术的会计人员。
2、金融会计对专业和职业道德要求很高
但现实情况是,一方面我国参与金融工具交易的时间太短,相关从业的会计人员所积累的实践经验过于缺乏,另一方面,在中国会计从业人员的专业水平相对较低,所需的部分服务很难胜任。
此外,金融工具会计过程中的操纵的空间过大,要求专业人员具备很高的道德水准,不得伪造和编造会计信息,以确保该披露的信息真实可靠,这也对会计从业人员提出了挑战。
四、促进我国金融工具会计发展的建议
目前,中国的金融监管机构仍然严格限制金融工具的发展和使用上,一方面,控制金融工具,能够限制一些过度投机造成的负面影响,但也使企业以失去一个基本的风险管理工具。
与逐步完善市场经济体制和现代企业制度的今天,为企业提供有效的对冲手段,是金融市场迫在眉睫的改革需求,大力发展金融工具市场,也必须对金融工具的会计标准进行完善。
(一)改进财务会计准则体系
中国的金融工具的会计准则和FASA、IASB的准则基本上是相同的,偶尔在细节上有所分歧。
中国不断的创新金融工具,在会计准则的制定上会带来更多变化的问题,尽管对于金融工具的会计标准存在着有很多解释,但有准则中仍然存在许多问题,在中国金融会计准则的短暂发展历史上,其中不乏借鉴FASB和IASB的研究成果。
在次贷危机中,IASB和FASB先后投入了很多的努力,以改进会计准则,提出了许多新的想法,中国应该吸取教训,保持前进步伐,结合我们自己的特定市场条件,进一步完善相关标准。
1、建立金融工具公允价值评估的相关规范
首先,为了确保公允价值的可靠性,应建立金融工具公允价值评估的相关规范。
在财务会计准则中,制定了技术方面的详细规范,包括公允价值层级的选择,使用的估值方法和模型,输入变量的选择等,这些都可以帮助确定金融工具的公允价值,从而提高了不同企业之间会计信息的可比性。
我国需要发展和规范金融市场,实现了公允价值计量和信息渠道的畅通;同时,还有必要建立企业信用评级和评价体系,对企业资产的公允价值与负债企业的信用挂钩,促进该公司的信贷
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