第五章费用.docx
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第五章费用
第五章费用
本章考情分析
本章主要考查客观题,近三年本章平均分值5分。
本章近三年考点:
(一)单项选择题
(1)其他业务成本核算的内容;
(2)管理费用核算的内容;(3)财务费用的计算;(4)销售费用核算的内容。
(二)多项选择题
(1)管理费用的范围;
(2)“营业税金及附加”科目核算的内容;(3)财务费用的范围;(4)营业成本的内容。
一、定义:
费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
二、P140
***区别“费用”与“损失”
费用
损失
区别
日常
非日常
总流出
净额
联系
会导致所有者权益减少
与向所有者分配利润无关
二、内容
1、成本费用:
可归属于产品或劳务的费用,包括,主营业务成本;其他业务成本;营业税金及附加等。
2、期间费用:
不能计入特定对象的费用,包括销售费用;管理费用;财务费用。
第一节营业成本
一、主营业务成本
一)内容:
是指企业销售商品、提供劳务等经常活动所发生的成本。
二)核算:
企业一般在确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时,或在月末,将已销售商品、已提供劳务的成本结转入主营业务成本。
企业结转主营业务成本时,借记“主营业务成本”科目,贷记“库存商品”、“劳务成本”科目。
期末,应将“主营业务成本”科目余额结转入“本年利润”科目,借记“本年利润”科目,贷记“主营业务成本”科目,结转后本科目无余额。
三、其他业务成本
一)内容:
是指企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出,包括
1、销售材料等存货的成本;
2、出租固定资产的折旧额;
3、出租无形资产的摊销额;
4、出租包装物的成本或摊销额;
5、随同商品出售单独计价包装物的成本;
6、成本模式计量的投资性房地产的折旧或摊销额;
7、处置投资性房地产的成本;
8、处置公允价值模式计量的投资性房地产时,结转累计公允价值变动损益等。
二)核算:
企业发生或结转的其他业务成本,借记“其他业务成本”科目,贷记“原材料”、“周转材料”、“累计折旧”、“累计摊销”、“银行存款”等科目。
期末,应将“其他业务成本”科目余额结转入“本年利润”科目,借记“本年利润”科目,贷记“其他业务成本”科目,结转后本科目无余额。
具体账务处理:
1.销售材料
借:
银行存款/应收账款117
贷:
其他业务收入100
应交税费—应交增值税(销项税额)17
借:
其他业务成本70
贷:
原材料70
借:
本年利润70
贷:
其他业务成本70
【教材例5-6】20×8年5月2日,某公司销售一批原材料,开具的增值税专用发票上注明的售价为10000元,增值税税额为1700元,款项已由银行收妥。
该批原材料的实际成本为7000元。
该公司应编制如下会计分录:
(1)销售实现时:
借:
银行存款11700
贷:
其他业务收入10000
应交税费——应交增值税(销项税额)1700
借:
其他业务成本7000
贷:
原材料7000
(2)期末,结转成本到本年利润:
借:
本年利润7000
贷:
其他业务成本7000
2.出租无形资产
收到租金
借:
银行存款
贷:
其他业务收入
借:
其他业务成本
贷:
累计摊销
【教材例5-7】20×8年1月1日,甲公司将自行开发完成的非专利技术出租给另一家公司,该非专利技术成本为240000元,双方约定的租赁期限为10年,甲公司每月应摊销2000(240000÷10÷12)元。
甲公司应编制如下会计分录:
(1)每月摊销时:
借:
其他业务成本2000
贷:
累计摊销2000
(2)期末结转成本到本年利润:
借:
本年利润2000
贷:
其他业务成本2000
3.出租固定资产
收到租金
借:
银行存款
贷:
其他业务收入
借:
其他业务成本
贷:
累计折旧
教材例5-9】20×8年5月11日,甲公司出租一幢办公楼给乙公司使用,已确认为投资性房地产,采用成本模式进行后续计量。
假设出租的办公楼成本为2400万元,按直线法计提折旧,使用寿命为40年,预计净残值为零。
按照合同规定,乙公司按月支付甲公司租金。
甲公司计提折旧时应编制如下会计分录:
计算每月应计提的折旧:
2400÷40÷12=5(万元)
借:
其他业务成本50000
贷:
投资性房地产累计折旧50000
4.销售包装物
收到价款时
借:
银行存款
贷:
其他业务收入
应交税费—应交增值税(销项税额)
借:
其他业务成本
贷:
周转材料—包装物
【教材例5-8】20×8年11月22日,某公司销售商品领用单独计价的包装物成本40000元,增值税专用发票上注明销售收入100000元,增值税税额为17000元,款项已存入银行。
假设不考虑材料成本差异,该公司应编制如下会计分录:
(1)出售包装物时:
借:
银行存款117000
贷:
其他业务收入100000
应交税费——应交增值税(销项税额)17000
(2)结转出售包装物成本:
借:
其他业务成本40000
贷:
周转材料——包装物40000
【多选题】下列各项中,应列入利润表“营业成本”项目的有()。
(2010年)
A.出售商品的成本B.销售材料的成本
C.出租非专利技术的摊销额D.以经营租赁方式出租设备计提的折旧额
【答案】ABCD
【解析】营业成本项目包含主营业务成本和其他业务成本。
选项A计入主营业务成本;选项B、C、D计入其他业务成本。
【单选题】下列各项中,应计入其他业务成本的是()。
(2008年)
A.库存商品盘亏净损失
B.经营租出固定资产折旧
C.向灾区捐赠的商品成本
D.火灾导致原材料毁损净损失
【答案】B
【解析】库存商品盘亏净损失,属于一般经营损失的部分,计入管理费用,非正常损失的部分计入到营业外支出;向灾区捐赠的商品成本和火灾导致原材料毁损净损失均计入到营业外支出。
【例题·2009多选题】下列各项中,应列入利润表“营业成本”项目的有( )。
A.销售材料成本B.无形资产处置净损失
C.固定资产盘亏净损失D.经营出租固定资产折旧费
【答案】AD
【例题·2008单选题】下列各项中,应计入其他业务成本的是()。
A.库存商品盘亏净损失B.经营租出固定资产折旧
C.向灾区捐赠的商品成本D.火灾导致原材料毁损净损失
【答案】B
【解析】库存商品盘亏净损失,属于一般经营损失的部分,计入管理费用,非正常损失的部分计入到营业外支出;向灾区捐赠的商品成本和火灾导致原材料毁损净损失均计入到营业外支出。
【例题·2011多选题】下列各项中,工业企业应计入其他业务成本的有( )。
A.销售材料的成本
B.出售单独计价包装物的成本
C.出租包装物的成本
D.经营租赁出租设备计提的折旧
【答案】ABCD
【解析】其他业务成本科目核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出,包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额、出售单独计价包装物成本等。
以上四项全部计入其他业务成本。
第二节营业税金及附加
一)内容:
是指企业经营活动(主营业务及其他业务)应负担的相关税费,包括营业税、消费税,城市维护建设税、教育费附加和资源税等。
(没有增值税,所得税,)
二)核算:
企业按规定计算确定的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等税费,借记“营业税金及附加”科目,贷记“应交税费”等科目。
三)期末,应将“营业税金及附加”科目余额结转入“本年利润”科目,借记“本年利润”科目,贷记“营业税金及附加”科目。
结转后该科目应无余额
【多选题】下列各项中,应计入营业税金及附加的有()。
(2010年)
A.处置无形资产应交的营业税
B.销售商品应交的增值税
C.销售应税产品的资源税
D.销售应税消费品应交的消费税
【答案】CD
【多选题】企业销售商品交纳的下列各项税费,记入“营业税金及附加”科目的有()。
(2007年)
A.消费税B.增值税
C.教育费附加D.城市维护建设税
【答案】ACD
【例题·2008判断题】企业出售固定资产应交的营业税,应列入利润表的“营业税金及附加”项目。
( )
【答案】错
【2011单选题】2010年5月,甲公司销售商品实际应交增值税38万元、应交消费税20万元,提供运输劳务实际应交营业税15万元;适用的城市维护建设税税率为7%,教育费附加为3%,假定不考虑其他因素,甲公司当月应列入利润表“营业税金及附加”项目的金额为( )万元。
A.7.3B.38.5C.42.3D.80.3
【答案】C
【解析】计入“营业税金及附加”科目的金额为=20+15+(38+20+15)*(7%+3%)=42.3(万元)
第三节期间费用
一、期间费用的概述
一)定义:
是指企业日常活动发生的不能计入特定核算对象的成本,而应计入发生当期损益的费用。
期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用。
二、期间费用的账务处理
(一)销售费用
1.内容:
1)、销售过程中发生的保险费、包装费、运输费、装卸费、展览费和广告费;
2)、商品维修费、预计产品质量保证损失等;
3)、专设销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用;
4)、专设销售机构的固定资产修理费用;
5)、委托方支付的商品代销手续费;
6)、随同商品出售不单独计价包装物的成本;
7)、出借包装物的成本或摊销额;
2.核算:
企业应通过“销售费用”科目,核算销售费用的发生和结转情况。
该科目的借方登记企业所发生的各项销售费用,贷方登记期末结转入本年利润的销售费用,结转后该科目应无余额。
该科目应按销售费用的费用项目进行明细核算
【单选题】下列各项中,不应计入销售费用的是()。
(2008年)
A.已售商品预计保修费用
B.为推广新产品而发生的广告费用
C.随同商品出售且单独计价的包装物成本
D.随同商品出售而不单独计价的包装物成本
【答案】C
【解析】选项C随同商品出售且单独计价的包装物成本应该计入到其他业务成本。
【多选题】下列各项中,应计入销售费用的有()。
A.销售商品发生的商业折扣
B.采用一次摊销法结转首次出借新包装物成本
C.结转出租包装物因不能使用而报废的残料价值
D.结转随同商品出售但不单独计价的包装物成本
【答案】BD
【解析】选项A销售商品发生的商业折扣在销售时即已发生,企业销售实现时,只要按扣除商业折扣后的净额确认销售收入即可,不需作账务处理;结转出租包装物因不能使用而报废的残料价值,借记“原材料”科目,贷记“其他业务成本”科目。
(二)管理费用
1.内容
1)、筹建期间发生的开办费;
2)、公司经费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费;
3)、矿产资源补偿费、车船税、房产税、土地使用税、印花税;
4)、技术转让费、研究费用、不满足资本化条件的开发费用等;
5)、生产车间和行政管理部门等发生的固定资产修理费用;
6)、自用无形资产的摊销额;
7)、无法查明原因的现金盘亏;
8)、存货盘盈冲减管理费用;
9)、一般经营损失造成的存货盘亏等。
2.核算:
1).企业行政管理部门人员的职工薪酬,借记“管理费用”科目,贷记“应付职工薪酬”科目;
2).企业行政管理部门计提的固定资产折旧,借记“管理费用”科目,贷记“累计折旧”科目;
3).企业按规定计算确定的应交房产税、车船税、土地使用税,借记“管理费用”科目,贷记“应交税费”等科目;
4).企业行政管理部门发生的办公费、水电费、差旅费等以及企业发生的业务招待费、咨询费、研究费用等其他费用,借记“管理费用”科目,贷记“银行存款”、“研发支出”等科目。
5).期末,应将“管理费用”科目余额转入“本年利润”科目,借记“本年利润”科目,贷记“管理费用”科目,结转后该科目应无余额
【单选题】下列各项中,应计入管理费用的是()。
(2009年)
A.筹建期间的开办费
B.预计产品质量保证损失
C.生产车间管理人员工资
D.专设销售机构的固定资产修理费
【答案】A
【解析】选项B预计产品质量保证损失记入销售费用,选项C生产车间管理人员的工资记入制造费用,选项D专设销售机构的固定资产修理费记入销售费用。
【多选题】下列各项中,不应计入管理费用的有()。
(2008年)
A.总部办公楼折旧
B.生产设备改良支出
C.经营租出专用设备的修理费
D.专设销售机构房屋的修理费
【答案】 BCD
【解析】选项B应该计入在建工程,选项C应该计入其他业务成本,选项D应该计入到销售费用。
【多选题】下列各项费用,应通过“管理费用”科目核算的有()。
(2007年)
A.诉讼费B.研究费用
C.业务招待费
D.日常经营活动聘请中介机构费
【答案】ABCD
【解析】研究阶段的支出也通过“管理费用”科目核算。
【判断题】制造费用和管理费用都是本期发生的生产费用,因此,均应计入当期损益。
()
【答案】×
【解析】本期发生的制造费用可能含在存货中,销售的(存货转入主营业务成本)影响损益,没有销售的存货,不影响本期损益。
【2010单选题】下列各项中,应列入利润表“管理费用”项目的是( )。
A.计提的坏账准备 B.出租无形资产的摊销额
C.支付中介机构的咨询费 D.处置固定资产的净损失
【答案】C
【2011单选题】下列各项中,应计入管理费用的是( )。
A.预计产品质量保证损失
B.聘请中介机构年报审计费
C.专设售后服务网点的职工薪酬
D企业负担的生产职工养老保险费。
【答案】B
【解析】选项A,预计产品质量保证损失计入“销售费用”科目;选项B,聘请中介机构年报审计费计入“管理费用”;专设销售部门服务网点的职工薪酬计入“销售费用”;企业负担的生产职工的养老保险费计入“生产成本”
(三)财务费用
1.内容
1)非企业筹建期间筹资发生的费用化利息支出(减利息收入);
2)筹资相关的手续费(如商业汇票承兑手续费等);
3)汇兑差额;
4)发生或收到的现金折扣;
5)商业汇票贴现息等。
6)银行存款利息收入(冲减财务费用)
2.核算
企业发生的各项财务费用,借记“财务费用”科目,贷记“银行存款”、“应收账款”等科目;企业发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑差额、现金折扣,借记“银行存款”、“应付账款”等科目,贷记“财务费用”科目。
期末,应将“财务费用”科目余额转入“本年利润”科目,借记“本年利润”科目,贷记“财务费用”科目。
结转后该科目应无余额。
【多选题】下列各项中,应计入财务费用的有()。
(2009年)
A.企业发行股票支付的手续费B.企业支付的银行承兑汇票手续费
C.企业购买商品时取得的现金折扣D.企业销售商品时发生的现金折扣
【答案】BCD
【解析】选项A,企业发行股票支付的手续费,如果是溢价发行股票的,应从溢价中抵扣,冲减资本公积(股本溢价);无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的,应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。
【单选题】某企业某月销售商品发生商业折扣20万元、现金折扣15万元、销售折让25万元。
该企业上述业务计入当月财务费用的金额为()万元。
(2008年)
A.15 B.20 C.35 D.45
【答案】A
【解析】商业折扣不进行账务处理,现金折扣计入财务费用,销售折让冲减主营业务收入。
【例题·多选题】下列各项中,不应确认为财务费用的有()。
(2008年)
A.企业筹建期间的借款费用
B.资本化的借款利息支出
C.销售商品发生的商业折扣
D.支付的银行承兑汇票手续费
【答案】ABC
【解析】选项A应该计入到管理费用或在建工程,选项B应该计入在建工程,选项C不做账务处理。
【例题·2011多选题】下列各项中,应计入财务费用的有( )。
A.银行承兑汇票手续费
B.购买交易性金融资产手续费
C.外币应收账款汇兑损失
D.商业汇票贴现发生的贴现息
【答案】ACD
【解析】财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用,包括利息支出(减利息收入)、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生或收到的现金折扣等。
而交易性金融资产手续费应当计入投资收益。
【例题·2011多选题】下列各项中,应计入期间费用的有( )。
A.销售商品发生的销售折让
B.销售商品发生的售后服务费
C.销售商品发生的商业折扣
D.委托代销商品支付的手续费
【答案】BD
【解析】选项A冲减收入和税金,选项C在确认收入时扣除,不影响会计处理。
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