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2011年1月1日实施的《企业会计制度》中规定,企业的财务会
计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。
企业的
财务会计报告遵循着特定的会计准则,采用规范、通用的格式进行
编制,具有综合性、规范性等优点,但是随着知识经济时代的到来,
现有的企业财务会计报告因滞后于环境的变化而显示出了它的缺
陷与不足。
本文通过对新环境下传统的财务会计报告存在的弊端
及局限性的分析,就财务会计报告的发展趋势谈一下自己的拙见。
一、财务会计报告变革的必要性与可行性
(一)财务会计报告变革的必要性
会计的发展与企业的财务环境息息相关,20世纪90年代以高
科技推动了国际经济的迅猛发展,金融创新的日新月异则带来了极
大的风险。
由于一些资产负债表外业务和表外项目不断增加,人们
纷纷指出,传统的财务会计报表已不能充分披露有用的会计信息
了,现有财务会计报告的缺陷与不足越来越显现出来,主要表现在
一下几个方面:
1、无法满足信息使用者的不同需求
随着社会经济的日益复杂,企业组织形式及其在社会和市场竞
争中的地位不断发生变化,除了直接投资者、债权人外,企业内外
还出现了大量不同的会计信息使用者,包括政府部门、顾客、合作
伙伴、社会部门等等。
企业环境的变化,致使信息使用者对财务报告提出了与传统工业经济条件下完全不同的新需求,传统工业经济下信息使用者注重的是财务信息,而在知识经济下不仅要获取财务信息,还要获取非财务信息;
不仅要获取定量信息还要更多地获取定性信息;
不仅要获取确定的信息,还要更多地获取不确定的信息;
不仅要
获取历史信息,还要更多地获取预测信息;
不仅要获取企业整体信息,还要获取部分信息。
信息使用者要求拓展信息披露的内容,在信息的质量上强调信息的相关性、一致性与及时性。
2、无法满足信息的实效性需求
信息的最大特点就是在于时效性,及时有效的信息能为商家带来
滚滚利润,而延迟滞后的信息则可能导致商家丧失商机。
现行财务
报告的披露无法达到会计信息质量的及时性,披露的周期、时限过
长,如企业的年度财务报告要求在年末4个月内报出,而中期财
务报告要求在中期结束后两个月内报出,这样长的时间后报出的信息
又有多少是有用的呢,能说明企业现在的何种价值?
在瞬息万变的
现代社会,两个月的时间企业的财务状况可能会发生巨大的变化。
英国的巴林银行就是一个活生生的例子,1994年底其账面净资产
为450亿——500亿美元,而到1995年2月底该银行已经进入破
产境地,此时其1994年的财务报告还未完成。
由此可见,现行的
财务报告体系已经跟不上现代社会的发展步伐。
同时较长的报告周期
为企业进行各种幕后交易创造了时间条件,如在我国的上市公司
中,资产重组、关联交易现行一般发生在年底编制报表前。
依据过
时的、经过调整的信息做决策,成功的不确定性大大增大。
3、无法反映非货币信息
随着信息化技术的飞速发展,人力资源、无形资产、数字资产、
金融衍生工具等信息显得越来越重要。
另外,企业的声誉、其能源
的来源及产品的销售渠道等也会对企业的财务状况产生很大的影
响。
但由于这些因素无法利用货币形式进行描述,所以无法再财务报
告中列示。
信息的竞争在某种程度上就意味着企业生死的竞争,但
是由于现有会计报表主要是反映以货币计量的历史成本数据,在会
计报表中绝大多数是有无形资产的信息,而对大量无形资产的信息无
法体现,从而大大削弱了会计信息的决策有用性。
4、无法满足对前瞻性信息的需求
传统收益表是建立在传统会计收益概念和收入费用观基础之
上的财务业绩报告形式,它在物价基本稳定、市场经济活动单一、
外部风险低的经济条件下是适当的,它能基本准确地反映企业经营
活动的收益。
但是,随着经济市场化程度的提高,物价波动已成为各国经济发展过程中无法摆脱的现象。
二战以后,持续的通货膨胀曾经席卷全球,受其影响,一些技术含量低的资产如原材料以及一些稀缺性资源如土地等的价格急速攀升,另一方面,技术进步导致那些技术含量高的资产如电子设备等价格直线下跌。
20世纪80年代锁兴起的的金融创新,出现了价格波动性强的金融资产和金融负债、改变了传统资产的价值是由社会必要劳动时间所决定,因而价值相对稳定的观念。
会计界对于这些问题的谈论使人们逐渐认识到,以历史成本为计量模式的传统收益表缺乏相关性,特别是上个世纪80年代美国2000多家金融机构因从事金融工具交易而陷入财务困境,但其财务报表、告在危机之前仍显示“良好”的经营业绩。
许多投资者认为,历史成本财务报告缺乏前瞻性、预测性的信息,不仅未能为金融业监管部门和投资者发出预警信号,甚至还误导投资者,使其判断失误。
2、无法满足信息的可靠性需求
现有企业会计报表的局限性还表现在会计人员对会计报表信
息可靠性的影响,即会计人员倾向于粉饰报表。
为了合理地反映收
入与费用的关系,报告企业的经营管理成果,在期末,企业要根据
配比原则进行大量的调整和转账处理,虽然对财务数据的处理是以
发生交易事项为基础进行会计确认的计量的,但是由于这种转账和
配比处理带有主观性,加上企业的会计报表对外是提供给企业的投
资者和债权人使用的,从企业的管理层到财会人员都希望会计报表
能够反映企业良好的经营业绩,会计人员带着这种心态来编制会计
报表,就使得会计报表带有粉饰的色彩。
2、财务会计报表变革的可行性
知识经济兴起,网络的出现同时也为财务会计报表的发展变
革提供了技术支持,表现在:
1、会计数据的载体由纸张变为磁介质和光电介质载体。
从理论上讲,数据载体的改变,从根本上消除了信息处理过程
中诸多分类与再分类的技术环节、重组、再分类、再重组提供了
无限的自由空间。
2、会计数据处理工具由算盘、草稿纸变为高速运转的计算机,并且可以进行远程计算。
计算机的使用数据处理、加工速度成千上万倍的提高,不同人
员、部门之间数据处理、加工的相互合作、信息共享不再受到空间
范围的局限。
这种改变将使会计人员从传统的日常业务中解脱出
来,进行财务会计信息的深加工,注重信息分析,为企业经营管
理决策提供高效率和高质量的信息支持。
3、会计信息输入输出模式由慢速、单向向高速、双向转变
互联网的出现,不仅该慢速、单向为高速、双向,而起能适应
网上交易的需要,实现实时数据的直接输入输出。
利用计算机网络技术企业愈来愈多地通过网络与伙伴进行经济信息的交换与从事各种商业活动,更多地利用Intranet(企业内部网)进行内部协同工作与信息管理。
其结果是会计所需处理的各种数据越来越多地以电子形式直接储存于网络与计算机之中,这将会计信息系统内化为Intranet的一部分对企业的各项经济活动进行实时地处理与反映,并利用Internet向企业外部相关的信息使用者发布,通过网络完成会计对内对外的目标成为了可能。
二、财务报告发展趋势展望
企业财务环境的发展变化使得要求变革现有财务报告的呼声
越来越高,尽管这些呼声多半来自会计学术界,但是有不少来自会计
信息的使用者。
改进财务会计报告的建议众说纷纭,莫衷一是,最引人注意的是美国注册会计师协会(AICPA)的财务报告特别委员会(即JenkinsCommittee)发表的《改进财务报告——面向用户》由索特的事项会计发展而来的事项式报告也成为未来财务报告的发展方向之一;
分布报告;
交互式报告;
差别报告等。
理论界对未来财务报告的种种预测,部分解决了传统财务报告
的缺陷和不足,对财务报告的发展具有重要的意义,但因其片面性和局限性,不能从根本上解决传统财务会计报告存在和面临的问题。
笔者认为,我们研究财务会计报告的发展趋势,可从对其目标、报告方式的分析入手,充分借鉴理论界对财务报告发展趋势的种种预测,确立一种适应未来的财务环境,从根本上克服传统财务报告弊端的财务报告模式。
(一)未来财务报告的目标与报告方式
1、未来财务报告目标
关于会计目标,当前理论界主要有两种观念,一是受托责任观,认为反映经营者的受托经济责任是会计的基本目标;
而是决策有用观,认为向投资者等信息使用者提供有助于决策的会计信息是会计的主要目标。
随着经济的发展,企业财务环境的变换,会计的目标逐渐由受托责任观向决策有用观转变,同样未来财务报告目标也将继续锁定在为企业各利益相关者决策提供快捷灵敏的相关财务信息,在知识经济时代,随着资本市场的发展与完善,企业的股东结构日趋多元化,这就要求企业不仅要考虑现有投资者的信息需求,更要将企业推向潜在的投资者,吸引潜在投资者的注意。
为做到这些,企业的财务会计报告要向使用者充分披露有关企业未来发展前景,盈利预测,现金流量的信息。
充分利用网络优势随时向外提供信息,同时财务信息的质量特征仍然要坚持可靠性、相关性、及时性与可比性,尤其是在可靠性与可比性,尤其是在可靠性与相关性的权衡中更偏向于相关性。
历史(事后)信息满足可靠性,同时也是相关性的基础;
未来预测(事前)信息满足相关性,同时应强调对预测信息的规范,尽可能提高预测信息的可信度和可靠性。
达到这样的境界之后,相关性与可靠性的矛盾就减缓了。
两者的相互关系应该还是相辅相成的。
2、未来财务报告方式
未来财务报告在信息载体(存储介质)、传递方式与表述方式等方面都将与传统方式作不同程度的告别。
随着信息技术的普及应用与提高,企业总有一天会取消纸质(书面。
报纸)财务报告的印刷与传递
而是在网上发布信息;
信息使用者也不必等待寄送或亲自去获取财物报表。
在信息的表述方式上,不在仅限于文字与表格方式,而是更多地运用图形与音像方式恰如其分地表达信息内涵,做到图文并茂,音像俱全,使信息的表达更形象、直观、更易于被使用者接受和理解。
因此,未来财务报告应是在网络上转输的、表式信息与音像化信息相结合的,更为简明易懂的一种实时报告。
中国证监会在2000年1月1日发出的通告,要求上市公司除在证监会指定的报刊杂志上登载年报摘要外,必须上网公告,而且对于在网上发布的年报休息要承担同样的责任
(二)未来财务报告模式展望
未来的企业财务会计报告时一种以事项会计为基础的,可以向信息使用者充分披露有关企业未来的发展前景,盈利预测,现金流量等财务信息的更为简明易懂的一种交互式的实时报告。
这种财务报告模式借鉴与融合了现有的几种对未来财务报告的预测,它以资产负债表、损益表、现金流量表及全面收益报表(第四财务报表)为支柱。
首先,未来的财务报告由于信息量的不断扩大,会显得更加冗长,很可能出现信息混乱甚至污染,给会计信息使用者带来使用上的不便。
事实上外部信息使用者总是试图索取更多的信息,源于他们不了解企业的内部经营状况,企业对于他们来说是一个黑匣子,而他们作为投资者或债权人却不得不与企业发生经济关系。
因此他们在信息不对称的情况下只能一味要求增加信息量,而面对铺天盖地的信息他们又显得束手无策,实际上他们真正需要的是走进黑匣子,随时获得自己所需要的信息。
因此,要完全满足他们的需求,我们可以借鉴交互式按需报告模式,打开企业这个黑匣子,让外部信息使用者有限进入企业内部,使之在规定的范围内与企业进行信息交流,从而改变用户被动接受会计信息的现状。
同时通过双向的信息传递,使信息的提供者与使用者做到知己知彼,减轻信息的不对称现象,提高资本市场效率。
这种财务报告模式可以使信息使用者通过反馈系统参与报告的生成过程,能更好的满足他们对信息的不同需求。
另外,通过交互式报告模式还可以将企业的财务信息置于使用者的监督之下,从而增强信息的可靠性和真实性。
其次,这种财务报告模式是一种实时报告系统,有效地解决了信息的时效性问题。
它通过提供实时的财务信息,为经营决策者和信息使用者做出正确的判断服务。
这里所讲的“实时”有相对实时和绝对实时之分。
企业可以根据成本效益原则,视企业自身的情况而定,可以每发生一笔交易就报告一次,实施绝对的实时报告,也可以一天,十天,半个月,一个月报告一次,实施相对的实时报告。
当然,实时财务报告系统对企业的IT技术有较高的要求,但它对于适时了解企业的财务信息,做出正确的决策具有重要的作用。
再次,这种财务报告模式通过增加全面收益报表,可以让报表使用者更清楚地得到有关一个企业财务业绩的全部信息,更好的满足信息使用者对企业财务信息特别是反应企业未来现金流量的预测信息的要求。
最后,未来财务会计报告在计价模式上将向多元计价模式发展,由历史成本计量到公允价值计量,同时考虑通货膨胀的因素;
在披露信息的范围上将有很大的扩展,将多多反映非货币性的信息,像关于企业人力资源、无形资产、数字资产、金融衍生工具等方面的信息。
未来的财务报告包含大量的非财务信息,这些信息都由会计部门披露,必然会影响会计部门的工作效率。
而非财务信息的可靠性至今未有一个有效的保障机制,把非财务信息纳入会计披露内容必然影响会计信息质量。
为此,在未来的财务会计报告中,可以借鉴分部式报告的观点,可以考虑让相关部门参与非财务信息的披露。
比如,有关人力资源方面的信息由会计信息系统进行确认、计量,同时可由人事部门协助披露人事政策及其变动方面的最新信息;
有关销售协议方面的信息由销售部门披露;
有关社会责任方面的信息由公关部门协助会计部门披露。
在未来的财务报告中,披露部门从会计部门拓展到人事、销售、公关等部门。
借鉴彩色报告的观点,把这些部门的信息分为核心与非核心信息。
非核心信息作为公共产品具有及时使用性,不需保密,可以对外公开,核心信息只由财务部门、企业高层管理当局和董事会主要成员垄断使用,不对外公开。
(三)几点建议
随着我国现代企业制度改革的不断深化,我国的资本市场必将获得充分发展,广大的投资者将逐渐成为上市公司会计信息重要的使用者之一。
他们的经济决策越来越复杂,对会计的信息质量要求也越来越高,因此,从长远来看,我们需要将为投资者提供决策有用的信息摆在核心和重要的位置上,相应的改变会计信息重可靠轻相关的现状,提高会计信息披露的真实性、充分性和及时性,更好的为会计信息使用者服务。
不论将选择何种未来财务报告的模式,在推行之前,首先要完善他的外部环境:
第一,制定相应的会计准则,为确认和计量提供依据。
尤其是要根据我国市场经济的发展情况,适当拓展现行价值或公允价值运用的范围。
第二,财务会计与税务会计相分离,为突破现实原则创造条件。
从根本上说,财务会计与税务会计相分离,为突破实现原则创造条件。
从根本上说,财务会计与税务会计的目的是不同的,如上所述,财务会计是向信息使用者提供决策有用的信息,要考虑信息的相关性和可靠性,税务会计的目的则是保证国家能够公平、足额的征税,要考虑收益的实现和确定性。
鉴于现有财务报告的附注越来越长,企业在处理权责发生制与收付实现制的冲突时能够有制度和法律可循。
第三,充分发挥注册会计师的审计作用,为真实可靠的提供财务报告提供外在的保证。
规范注册会计师“市场经济守门员”的作用。
第四,会计作为一门规范性很强的学科,拓展财务报告的模式,特别是大量表外信息的披露,必须在政府出台会计准则加以规范的前提下进行,同时独立审计工作也要随之改进,拓展审计范围,增加对前瞻性信息的审计,以防企业因提供不确定性的信息而陷入诉讼危机之中,也防止企业管理当局操纵会计信息。
知识经济的发展,在促进社会发展的同时对社会提出了严峻的挑战,如何面对挑战,适应环境的变化,找寻一种恰当的财务报告模式,是时代赋予会计人员的使命,以上我就财务报告的发展趋势谈了自己的看法,谨希望对会计报告的发展由所裨益。
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