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货物通过“香港一日游”,企业还能采用“转让定价”的方式将一部分利润转移到香港或者其他国家,使境内企业推迟进入“获利年度”,从而增加享受减免所得。
在税务筹划人士的策划下,一场规模浩大、轰轰烈烈的货物“香港一日游”正在香港与内地之间进行着,大量货物出口到香港,不拆箱又重新进口,返回到内地。
这种现象,促进了运输业的繁荣,却导致企业的效率降低、成本增加,并且造成了社会资源的巨大浪费。
【案例分析】
货物“香港一日游”所能带来的全部税收利益完全可以由保税物流中心来替代,企业可以通过保税物流中心进行进出口贸易,对政府来说,建立保税物流中心,将一部分企业因“转让定价”而转移的利润留在物流中心内,这样可以减少企业所得税的流失。
学习情景1鼓励出口措施种类
一、出口信贷(ExportCredit)
出口信贷是一个国家为鼓励本国产品出口,增强商品的竞争力,通过给予利息补贴并提供信贷担保的方法,鼓励本国银行对本国出口厂商或国外进口厂商(或进口方银行)提供低利息贷款。
以此来解决本国出口商资金周转的困难,或满足国外进口商对本国出口商支付货款需要的一种融资方式。
即卖方同意买方在收到货物后可以不立即支付全部货款,而在规定期限内付讫由出口方提供的信贷,且利率低于同等条件下贷放的市场利率,因为由国家补贴了利差。
关于期限,将为1至5年的出口信贷列为中期,将5年以上者列为长期。
中、长期出口信贷大多用于金额大、生产周期长的资本货物,如机器、船舶、飞机、成套设备等。
目前,办理出口信贷融资业务的除官方的专门机构中国进出口银行外,还有中国银行、中国建设银行、中国工商银行、国际发展银行等商业性银行。
各家银行提供的出口信贷主要都是为促进我国资本性货物船舶、机电产品和高新技术产品的出口。
出口信贷一般按照贷款对象进行划分,分为卖方信贷和买方信贷。
(一)出口卖方信贷
出口卖方信贷是出口方银行向本国出口商提供的商业贷款。
出口商(卖方)以此贷款为垫付资金,允许进口商(买方)赊购自己的产品和设备。
出口商(卖方)一般将利息等资金成本费用计入出口货价中,将贷款成本转移给进口商(买方)。
一般做法是在签订出口合同后,进口方支付5%~10%的定金,在分批交货、验收和保证期满时再分期付给10%~15%的货款,其余的75%~85%的货款,则由出口厂商在设备制造或交货期间向出口方银行取得中、长期贷款,以便周转。
在进口商按合同规定的延期付款时间付讫余款和利息时,出口厂商再向出口方银行偿还所借款项和应付的利息。
所以,卖方信贷实际上是出口厂商由出口方银行取得中、长期贷款后,再向进口方提供的一种商业信用。
如图所示:
Table1出口卖方信贷流程图
(二)出口买方信贷
出口买方信贷是出口国政府支持出口方银行直接向进口商或进口商银行提供信贷支持,以供进口商购买技术和设备,并支付有关费用。
出口买方信贷一般由出口国出口信用保险机构提供出口买方信贷保险。
出口买方信贷主要有两种形式:
一是出口商银行将贷款发放给进口商银行,再由进口商银行转贷给进口商;
二是由出口商银行直接贷款给进口商,由进口商银行出具担保。
出口方银行直接向进口商提供的贷款,而出口商与进口商所签订的成交合同中则规定为即期付款方式。
出口方银行根据合同规定,凭出口商提供的交货单据,将货款付给出口商。
同时记入进口商偿款帐户内,然后由进口方按照与银行订立的交款时间,陆续将所借款项偿还出口方银行,并付给利息。
所以,买方信贷实际上是一种银行信用。
Table2出口买方信贷流程图
【拓展阅读】
中国出口信用保险公司追踪一起深加工结转追偿案件
2007年1月,A公司以OA-90天(付款方式:
付款交单(D/P)、承兑交单(D/A)、赊帐(OA))支付方式向广东某深加工买家B工厂销售货物,发票总金额31万美元,B工厂支付5万美元货款后,拖欠余款26万美元。
2007年4月16日,B工厂向A公司出具“还款协议”,确认将于2007年5至7月分三期偿还所有拖欠款项,但未能如约付款。
由于投保了出口信用保险,A公司于2007年6月就其应收账款损失26万美元向中国出口信用保险公司(下称“中国信保”)提出索赔申请,并委托中国信保调查追讨。
案件处理
:
接受委托后,中国信保的律师立即展开了对买方的调查和追讨工作,经实地考察发现B工厂已不再经营。
在明确了中国信保的追讨意图后,B工厂授权的律师要求到访人员出示公章和应付款凭证原件进行身份审核。
在完成身份审核后,B工厂的律师立即拿出了已事先盖章备好的协议书,要求追讨人员签字。
根据该协议规定,20万美元以上的欠款按25%比例一次性清偿,10天内还清,对不同意该和解协议的债权人,B工厂不再与其协商。
中国信保拒绝了B工厂单方提出的“霸王条款”,非诉追讨已无法继续推进。
中国信保对B工厂的企业工商注册信息和信用状况进行了调查:
B工厂为“三来一补”企业,不具备独立的法人资格,而投资方为台湾公司C。
考虑到对B工厂进行诉讼后可供执行的财产十分有限,且国内的胜诉判决在台湾地区执行也有存在较大障碍,中国信保遂将追讨对象转为B工厂的台湾母公司C。
中国信保的台湾合作伙伴与C公司取得联系后,C公司表示对B工厂与A公司之间的交易一无所知,并反馈目前C公司的大量应收账款无法收回,运营资金链断裂,根据目前的财务状况,只能分18个月打5折还款,了结全部债务。
为更加准确地掌握C公司的实际偿付能力,中国信保对C的资产结构进行了调查,发现C公司在彰化商业银行股份有限公司有1330万台币的抵押贷款已到期,且在美国、香港、韩国有3笔总计90万美元的应收账款无法收回。
获悉此重要财务信息后,中国信保立即向C公司提出了新的债务解决方案,即在C公司同意将拖欠款项对应金额50%的应收账款转让给A公司的前提下,接受C公司提出的对剩余50%欠款分18个月清偿的还款方案。
但C公司拒绝了这一和解方案,称回收的应收账款应首先偿还银行的抵押贷款。
为了进一步向C公司施压,追账机构随即向C公司表示要对其提起诉讼。
C公司立即反馈,最近正处于产品销售旺季,两周内会有大量资金回笼,待收回货款后立即偿还对A公司的债务,目前中国信保正密切跟踪C公司的还款情况。
二、出口信贷国家担保制(ExportCreditGuaranteeSystem)
出口信贷国家担保制是指国家为扩大出口,对于本国出口厂商或商业银行向外国进口厂商或银行提供的信贷,由国家设立的专门机构出面担保。
当外国债务人不能按时付款或拒绝付款时,国家机构即按照承保的数额给予补偿。
由于中长期对外贸易信贷偿还期限长、金额大,发放贷款的银行存在着较大的风险,为了减缓出口国家银行的后顾之忧,保证其贷款资金的安全发放,国家一般设有信贷保险机构,对银行发放的中长期贷款给予担保,即出口信贷出口信贷与国家担保制配套使用。
在项目上,出口信贷国家担保承保商业保险公司所不承担的出口风险,主要有两类:
一是政治风险,包括由于进口国国内发生的政变、战争、革命、暴乱以及出于政治原因而实行的禁运、冻结资金、限制对外支付等给出口商或出口国银行带来的损失;
二是经济风险,包括由于进口商或进口国银行破产倒闭,或无理拒付,或由于汇率变动异常及通货膨胀等给出口商或出口国银行造成的损失。
在承保金额上,一般为贸易合同金额的75%至100%;
在期限上,出口信贷国家担保的期限分为短、中、长期。
短期一般是6个月左右,中长期担保时限从2年到15年不等。
出口信贷国家担保制是一种国家出面担保海外风险的保险制度,收取费用一般不高,随着出口信贷业务的扩大,国家担保制也日益加强。
三、出口补贴(ExportBounty)
出口补贴又称出口津贴,是一国政府为了降低出口商品的价格,增加其在国际市场的竞争力,在出口某商品时给予出口商的现金补贴或财政上的优惠待遇。
政府对出口商品可以提供补贴的方法很多,但就形式而言,可分为直接补贴和间接补贴。
(一)直接补贴
直接补贴是指政府在商品出口时,直接付给出口商的现金补贴。
其目的是为了弥补出口商品的国际市场价格低于国内市场价格所带来的损失。
有时候,补贴金额还可能大大超过实际的差价,这已包含出口奖励的意味。
这种补贴方式以欧盟对农产品的出口补贴最为典型。
(二)间接补贴。
间接补贴是指政府对某些商品的出口给予财政上的优惠。
如退还或减免出口商品所缴纳的销售税、消费税、增值税、所得税等国内税,对进口原料或半制成品加工再出口给予暂时免税或退还已缴纳的进口税,免征出口税,对出口商品实行延期付税、减低运费、提供低息贷款、实行优惠汇率以及对企业开拓出口市场提供补贴等。
其目的仍然在于降低商品成本,提高国际竞争力。
长期以来,各国政府为了国内经济发展或其他政策的需要,或者为了促进出口,在不同的时期对不同的行业或产品实行补贴,这已经成了一种普遍的现象。
一国政府有权采取它认为适当的任何政策促进国内经济发展和提高人民的生活水平,其他国家本来是无权干涉的,然而,一旦这些在国内接受了补贴的商品,以更低的价格进入他国,影响了进口国的经济,则问题就不那么简单了。
在国际贸易中,补贴与反补贴措施问题一直是一个复杂棘手、争议颇多的问题。
美国向WTO投诉中国出口补贴金额达数十亿美元
据路透社报道,美国政府周三就中国出口补贴问题向WTO提起诉讼,中国政府这些补贴金额高达数十亿美元,补贴范围从钢铁到鱼虾范围广泛。
这是奥巴马政府为加强贸易规则的实施而采取的措施之一,目的是为其与太平洋各国达成一项新的贸易协议的努力赢得支持。
美国政府周三提交的磋商请求函属于WTO贸易争端机制中的第一步。
美国贸易代表称,中国政府通过一种“示范基地”模式进行补贴。
基地内中国企业既获得免费或有补助的服务,又享受现金奖励及其他补贴,这些中企产品从该体系中获得不公平的竞争优势。
美国贸易代表办公室(USTR)预测,中国示范基地内的出口企业过去三年获得中国政府超过10亿美元的补贴及服务。
其中一些公司每年获补不少于63.5万美元。
一位美国贸易代表办公室官员称,16家示范基地中的纺织品企业,在2012年就出口了330亿美元的商品。
而中国全境有179家此类“示范基地”。
示范基地项目还覆盖化学品、医药制品、金属以及五金等产品。
路易斯安那州的共和党议员CharlesBoustany表示,来自中国不公正补贴的虾类影响到上千路易斯安那家庭的生计。
加利福尼亚民主党议员JimCosta称,中国的出口补贴对加州农民影响巨大。
四、商品倾销(Dumping)
商品倾销是指企业在控制国内市场的条件下,以低于国内市场的价格,甚至低于商品生产成本价格,在国外市场销售产品。
其目的在于击败竞争对手,夺取市场,扩大或垄断某种产品的销路,甚至还是打击进口国相同或类似产品的生产商及产业的一种手段。
这种通过不正当的贸易手段在激烈的国际贸易竞争中获取优势,并损害进口国的利益。
进口国会采取的对抗措施,即反倾销。
由于倾销行为的诸多危害,它给正常国际贸易关系带来的危害是不可小视的,所以各国都通过制定反倾销法抑制和对抗倾销行为。
1994年关贸总协定乌拉圭回合谈判达成的《关于实施1994年关税与贸易总协定第六条的协议》(简称《反倾销协定》)是目前最具权威的国际反倾销法。
按照倾销的具体目的,商品倾销可以分为偶然性倾销、间歇性或掠夺性倾销和长期性倾销三种形式。
(一)偶然性倾销
指因为本国市场销售旺季已过,为处理积压库存,以较低的价格在国外市场上抛售。
由于此类倾销持续时间短、数量小,对进口国的同类产业没有特别大的不利影响,进口国消费者反而受益,获得廉价商品,因此,进口国对这种偶发性倾销一般不会采取反倾销措施。
(二)间歇性或掠夺性倾销
是指以低于国内价格或低于成本价格在国外市场销售,达到打击竞争对手、形成垄断的目的。
待击败所有或大部分竞争对手之后,再利用垄断力量抬高价格,以获取高额垄断利润。
这种倾销违背公平竞争原则,破坏国际经贸秩序,故为各国反倾销法所限制。
(三)长期性倾销
是指无期限地、持续地以低于国内市场的价格在国外市场销售商品。
中国连续19年成受到反倾销调查最多国家
从1996年开始,中国已连续19年成为世界上受到反倾销调查最多的国家。
仅2014年,中国所遭受到的反倾销、反补贴调查就有97项。
“因为欧美发达资本主义国家一致认为中国经济是非市场经济,这是中国连续19年居遭受国际反倾销调查首位的主要因素,也客观上鼓励了一些别有用心的国家以该条款作为贸易保护手段,对中国企业征收高额反倾销税。
”著名经济学家宋清辉在接受《中国贸易报》记者采访时表示,唯有推动欧美修改WTO争端解决机制等相关法律法规,这种情况才会有所改观。
宋清辉认为,当前,中国仍旧需要为获得市场经济地位作出相应努力。
中国成为“双反”滥用受害者。
统计数据显示,2003年至2014年,中国共遭受国外贸易救济调查案件900多起,涉案金额超过千亿美元。
中国已连续19年成为全球遭受反倾销调查最多的国家,连续9年成为全球遭受反补贴调查最多的国家。
据商务部部长助理王受文披露,2014年,中国所受到的反倾销、反补贴调查有97项,而中国自对外发起第一起反倾销、反补贴调查到今天,总共数量只有91项。
换句话说,别的国家对中国发起的反倾销、反补贴调查的2014年一年数量,就相当于中国此前进行的反倾销、反补贴调查的总和。
可以说,中国仍然是贸易保护主义的最大受害国。
“在对华发起‘双反’调查的国家中,除了发达经济体立案量增幅继续大幅度上升以外,新兴工业国家和发展中国家立案量也呈增长趋势。
”商务部新闻发言人沈丹阳表示,近年来,特别是国际金融危机发生以来,一些国家经济复苏步伐缓慢,自由贸易理念弱化,贸易保护主义明显升温。
与此同时,由于中国外贸出口市场布局还不够均衡,出口产品与发达国家和发展中国家产品的竞争都不同程度地加剧,容易引发贸易摩擦。
沈丹阳认为,总的来看,贸易摩擦是中国成为世界第二大经济体和第一大出口国的伴生现象,发生有一定的必然性、长期性和复杂性。
这种局面难以在短期内根本扭转,对此我们既要认真应对,也要以平常心看待。
据沈丹阳介绍,为了维护中国产业利益,维护产业安全和企业合法权益,中国商务部积极开展贸易救济调查。
目前,中国贸易救济的法律法规体系比较完善,调查的能力和水平不断提高。
依法立案和调查,及时遏制不公平竞争产品的进口,为保障产业安全和国家经济安全非常必要。
“非市场经济地位”引来诸多麻烦
宋清辉认为,中国连续19年成为遭受国际反倾销调查最多国家的主要原因,是欧美发达国家一致认为中国经济是非市场经济。
《中国入世议定书》第15条规定,其他WTO成员在对中国企业发起反倾销调查时,如果中国企业不能证明涉案产业具备市场经济条件,则反倾销国家当局可以采用替代国价格进行倾销幅度的认定和计算。
虽然上述条款并未认定中国是一个“非市场经济国家”,但外界还是更多地将其解读为是对中国“非市场经济地位”的定性。
根据1994年GATT的反倾销协定,决定商品是否存在倾销行为应比较商品的出口价格与“基准价格”。
对市场经济国家来说,“基准价格”由其国内市场价格认定;
对非市场经济国家,国内价格不能作为“基准价格”,要选择替代国价格作为“基准价格”。
“这客观上鼓励了一些别有用心的国家运用该条款作为贸易保护手段,对中国企业征收高额反倾销税。
”宋清辉说。
宋清辉认为,只有欧美修改WTO争端解决机制等相关法律法规,这种情况才会有所改观。
“但是,这仍旧需要等到中国完全市场经济地位被认定之后进行。
”宋清辉表示。
可喜的是,《中国入世议定书》第15条还规定,在中国入世15年后,其他WTO成员不得使用不依据与中国国内价格或成本进行严格比较的方法,即替代国法。
然而,中国入世15年,即2016年,对于届时是否给予中国完全市场经济地位,欧盟近日的表态并不乐观。
据相关媒体报道,欧盟贸易委员会目前正在评估中国加入WTO的有关条款,但还无法预测欧盟何时会确认中国的完全市场经济地位。
作为对中国发起“双反”调查最多的国家,美国则在新近的一起案件中,仍坚持中国是非市场经济国家的定性。
“美国阻挠中国获得市场经济地位的借口包括劳资和汇率等,美国商务部还关注中国政府对价格和生产的干预程度。
”对外经济贸易大学中国WTO研究院执行院长屠新泉认为,中国必须为获得市场经济地位作出相应改革。
(资料来源
五、外汇倾销(ExchangeDumping)
外汇倾销是出口企业利用本国货币对外贬值的机会,争夺国外市场的特殊手段。
当一国货币贬值后,出口商品以外国货币表示的价格降低,提高了该商品的价格竞争能力,从而实现扩大出口。
货币贬值意味着本国货币兑换外国货币比率的降低,在价格不变的情况下,出口商品用外国货币表示的价格降低,故提高了商品竞争能力;
反之,进口商品用本国货币表示的价格则提高,故降低了进口商品的竞争能力。
因此,可以起到扩大出口和限制进口的作用。
外汇倾销不能无限制和无条件地进行,只有在具备以下条件时,外汇倾销才可起到扩大出口的作用。
(一)货币贬值的程度要大于国内物价上涨的程度。
一国货币的对外贬值必然会引起货币对内也贬值,从而导致国内物价的上涨。
当国内物价上涨的程度赶上或超过货币贬值的程度时,出口商品的外销价格就会回升到甚至超过原先的价格,即货币贬值前的价格,因而使外汇倾销不能实行。
(二)其他国家不同时实行同等程度的货币贬值,当一国货币对外实行贬值时,如果其他国家也实行同等程度的货币贬值,这就会使两国货币之间的汇率保持不变,从而使出口商品的外销价格也保持不变,以致外汇倾销不能实现。
(三)其他国家不同时采取另外的报复性措施。
如果外国采取提高关税等报复性措施,那也会提高出口商品在国外市场的价格,从而抵销外汇倾销的作用。
六、经济特区措施
是指一个国家或地区在其关镜以外所划出的一定的特殊经济区域。
在这个经济区域内,通过实行更加灵活开放的政策和措施,用降低土地价格、减免关税、放松海关管制和外汇管制、提供各种服务等优惠措施,吸引外国货物,发展转口贸易,或鼓励和吸引外资,引进先进技术,发展加工制造业,以达到开拓出口贸易、增加外汇收入,促进本国或本地区经济发展的目的。
各国或地区设置的经济特区名目较多、规模不予,但经济特区的基本类型主要包括如下几种:
(一)跨境电子商务园区
近年来,我国跨境电子商务发展迅速。
跨境电子商务的增速明显超过外贸增速,成为拉动中国外贸增长的重要力量。
通过“互联网+外贸”发挥我国制造业大国优势,实现优进优出,促进企业和外贸转型升级,用新模式为外贸发展提供新支撑。
目前国内跨境电商试点城市、综试区、以及业内热传的申报城市集中在我国的东中部。
全国首个“跨境电子商务综合试验区”在杭州建立,其中的“六体系两平台”值得推广:
(2)自由贸易区(FreeTradeZone)
是指在主权国家或地区的关境以外,划出特定的区域,准许外国商品豁免关税自由进出,在贸易和投资等方面比世贸组织有关规定更加优惠的贸易安排。
实质上是采取自由港政策的关税隔离区。
狭义仅指提供区内加工出口所需原料等货物的进口豁免关税的地区,类似出口加工区。
广义还包括自由港和转口贸易区。
中国自贸区的发展现状
2013年上半年,中国商务部、中国上海市人民政府会同中国国务院有关部门拟定《中国(上海)自由贸易试验区总体方案》(草案),上报中国国务院审批。
2013年7月3日,中国国务院常务会议讨论并原则通过该方案草案。
[20]
2013年8月22日,党中央、国务院决定设立中国(上海)自由贸易试验区。
涵盖四片区:
外高桥保税区、外高桥保税物流园区、洋山保税港区和上海浦东机场综合保税区,总面积28.78平方公里。
[2]
2014年12月12日,党中央、国务院决定设立中国(广东)自由贸易试验区、中国(天津)自由贸易试验区、中国(福建)自由贸易试验区3个自贸区。
广东自贸区涵盖三片区:
广州南沙新区片区、深圳前海蛇口片区、珠海横琴新区片区,总面积116.2平方公里。
天津自贸区涵盖三片区:
天津港片区、天津机场片区、滨海新区中心商务区片区,总面积119.9平方公里。
福建自贸区涵盖三片区:
福州片区、厦门片区、平潭片区,总面积118.04平方公里。
[21-26]
2014年12月28日,国务院决定扩展中国(上海)自由贸易试验区区域范围,涵盖七片区:
外高桥保税区、外高桥保税物流园区、洋山保税港区、上海浦东机场综合保税区、金桥出口加工区、张江高科技园区、陆家嘴金融贸易区,总面积120.72平方公里。
[27]
2016年8月31日,党中央、国务院决定设立中国(辽宁)自由贸易试验区、中国(浙江)自由贸易试验区、中国(河南)自由贸易试验区、中国(湖北)自由贸易试验区、中国(重庆)自由贸易试验区、中国(四川)自由贸易试验区、中国(陕西)自由贸易试验区7个自贸区。
新设的7个自贸区,代表着中国自贸区建设进入了试点探索的新航程,将继续依托现有经国务院批准的新区、园区,继续紧扣制度创新这一核心,进一步对接高标准国际经贸规则,在更广领域、更大范围形成各具特色、各有侧重的试点格局,推动全面深化改革扩大开放。
世界自由贸易大会在2016年11月5日在中国澳门召开。
本届大会的主题是:
中国自由贸易区战略下的“一带一路”合作机会。
(资料来源:
XX百科)
(3)自由港(FreePort)
是指全部或绝大多数外国商品可以免税进出的港口,划在一国的关税国境(即“关境”)以外。
又称自由口岸、自由贸易区、对外贸易区,这种港口划在一国关境之外,外国商品进出港口时除免交关税外,还可在港内自由改装、加工、长期储存或销售。
但须遵守所在国的有关政策和法令。
自由港依贸易管制情况分为完全自由港和有限自由港。
自由港与保税区相似,其不同在于贸易优惠措施空间范围上的不同而已。
自由港的范围大小不一,有的自由港包括港口及其所在城市地区,这种完整形态的自由港也称自由港市,如香港可称为自由港市。
自由港市往往把港口的全部地区都辟为非关税区,外商可自由居留和从事有关业务,所有居民均享受
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