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这也是机关事业单位比较常见的形式之一。
5简称虚列支出式。
7简称转出转回式。
(二)
“小金库”的存放方式。
1、现金形式。
2、银行存款形式。
3、有价证券形式。
4、固定资产形式。
5、股权和债权形式。
6、其它形式。
(三)“小金库”支出用途。
1、以为职工谋福利、留住人才为借口乱发奖金、补贴。
2、拉关系走后门进行请客送礼或为有关部门付账。
3、小团体旅游的费用。
4、购置不便公开的商品。
5、少数几个人私分。
6、用途不便公开或应由个人支付的费用。
7、为本单位职工发放工资、奖金缴纳应由个人负担的个人所得税。
所谓“小金库”是指违反国家法律法规及其他有关规定,应列未列单位法定账簿的各项资金(含有价证券)及资产。
小金库的表现形式有以下几种:
1、收入不入账。
这是最常见的一种形式。
一些行政事业单位通常利用非正规票据或自制票据将收取的房租、管理费、废品变卖收入等不入账,形成“小金库”。
如某单位下属部门将废品收入、车辆报废收入中的小部分交入财务账,大部分存入“小金库”,谋取小团体利益,
几年截留收入一百多万元。
2、虚列支出。
以劳务费、办公费、工程费等名义,开具假发票,套取现金,将款项转移到账外。
3、以收抵支。
一些单位将支出直接与应收款相抵,既逃避了税款,又逃避了监督,在账外形成了“小金库”。
如某单位将房屋出租给某公司开办酒店,公司只上交少部分租金。
经审计,其余应交的租金直接抵顶单位在酒店的招待费,收支相抵,双方既隐瞒了收入和支出,
又少缴了税金,出租方还因此在帐面上少反映了招待费支出。
4、通过其它帐户转移资金,形成“小金库”。
一些单位为了逃避监督,在“工会账”、“食堂账”中列收列支,将“工会账”、“食堂账”变成其私设“小金库”的“避风港”。
如某单位以伙食补贴的名义拨入食堂补助款10万元,然后又用白条将其从“食堂账”领走,用于请
客送礼。
PartII小金库的检查方法
(一)收入核实法。
全面了解被查单位的行政管理、业务活动和经营管理活动情况,尽量掌握其各种收入的来源,以利于确认是否全部收入都已入账,核对报表与收入总账、明细账是否相符,重点核查行政事业性收费、罚没收入、各类协会、学会的收入、投资分利、房屋租赁收入,出售低值易耗品、材料、废料收入等是否入账;
审查有无非法收入或用不合法票据收费,有无截留事业收入、经营收入和其他收入。
(二)突击盘点法。
对于私设“小金库”的部门来讲,除保管困难外,现金是使用起来最为方便、最为便捷的。
对这种形式的“小金库”,实践中比较有效的检查方法是突击盘库。
对于盘点,一定要掌握好时机和对象,盘库前要根据对被检查单位的基本情况、部门职责、行业特点、单位内部控制制度等进行的综合分析,进行周密安排,根据掌握的线索资料,准确判断资金存放的地点;
盘点时要注重两个结合,一要与清理收费票据、现金支票、空白支票和转账支票存根、作废存根等资料结合起来;
二要与保管的实物资料相结合。
盘库时注意保险柜中保管的房产证、土地证、有关资料证明、笔记本、信封、钥匙等实物资料。
当判断现金会存放在多个保险柜时,应安排几个盘点小组同时进行。
如果发现账款不符现象,应追查到底,查清原因。
对于存放于保险柜的存折、存单,不管是单位户或是个人户,都要进行深入查证,确定是否属于“小金库”。
对一个单位所有的办公室要逐一查看,凡是上锁的保险柜及其它柜子均要打开查看。
(三)支出追查法。
通过审查各项开支,检查是否有虚报冒领款项转做“小金库”的情况,特别注意审查白条抵库、大额和金额较整,有规律的支出,必要时延伸到关联单位。
盘查实际支出,账面列支数额与实物的单价、数额是否相符,看有无报支发票而无物资,有无以购代领虚列支出的情况。
查账时要注意两种倾向的账目。
一种是记录混乱,账证不符,账实不符,记录不完整,收支凭证内容不合法,手续不健全,甚至有涂改、挖补、伪造的凭证等。
账目混乱,就容易发生账外“小金库”,乱中舞弊。
可运用核对法,进行账实核对,明细账与总账核对,证实问题的存在。
另一种是记载很规范的账目,账面上毫无违纪,甚至连招待费都很少。
这类账可能是假账,假账背后往往就有账外账或“小金库”问题。
检查方法同查混乱账目相同,但重点是发现账外收支项目,如账外凭证、账外物资等。
此外,还要注意账面上违反常规的奇异问题,包括奇异的数字金额,奇异的时间、地点,奇异的收支事项等,例如账面上有司机工资支出而没有车辆购置费、维修费、油料费。
没有生产经营项目的单位出现了生产经营费用、无建筑项目而发生建筑材料购置,应该由承建企业提供发票而在税务部门代开劳务发票报账等,这些奇异的背后可能隐藏着贪污或“小金库”问题。
(四)账户检查法。
即从审计单位的银行存款账户入手,查找账外账。
通过查阅被审计单位提供的所有银行账户,把握其开户的总体情况,以确认资金的完整性。
通过核对银行对账单与被审计单位的银行账以及账户之间的收付款项,来查找线索。
尤其要注意银行对账单已收已付且收、付金额相等,而单位未入账款项等问题。
8、银行对账法。
一般来说,“小金库”的资金往来与单位的正常经济业务往往有着千丝万缕的联系。
因此,应当注意观察分析被审计单位的账户往来情况,并与被审计单位提供的银行日记账和银行对账单进行核对。
如果发现被审计单位在银行账户以外还存在其他账户或银行存款账与实际存款数额有差异又不能说明原因的,都有可能存在“小金库”。
(五)票据抽查法。
发票和各种收据是单位经济活动的具体反映。
在清理检查过程中首先要审查各种收费票据的购买、领用、缴销登记薄和收据存根,并抽查被审计单位提供的存根及其反映的内容、金额是否真实、完整,开出的收据是否及时、全额入账。
支出发票特别是专款支出票据反映的内容和收款对象是否真实,有无虚构支出、套取现金、转移资金的行为。
(六)投资追踪法。
对被审计单位的对外投资、资产的出租、出借等情况进行核查,检查其资产是否无偿提供他人使用,收入是否入大账。
(七)挂账调查法。
对被审计单位的往来账、结余资金进行追踪检查。
特别是对往来款项数额较大的有关单位和有上缴款项的下属单位、派出机构,要有重点地进行外调,从中发现被审计单位收入不入账、私设“小金库”的问题。
(八)外围突破法。
检查“小金库”,仅从被查单位账目上难以发现,一定要对有疑点的收支项目分类排队,采用抽样延伸的方法,追查到其下属单位、被管理单位、被收费罚款单位以及发生业务与资金往来较多的单位。
还可以采取发函查询的方法,使被查单位存在的收入不入账,虚列支出,虚拨款项等问题原形毕露。
此外,从被查单位还可以直接获取其上级主管部门、收费罚款单位、相关联业务单位私设“小金库”的有关证据。
所以“小金库”这个堡垒是最易从外围攻破的。
6、延伸审计法。
主要通过对下属单位、工会账、食堂账等进行审计,来审查被审计单位是否将收入转移到其他账上,并在其他账上违规开支的情况。
(九)审阅相关资料法。
一是审查会计凭证后附的原始凭单,考究其真伪。
二是审查合同、协议,特别注意保证金和押金的情况。
三是查阅被查单位的会议记录,因为会议记录往往能反映一些单位违纪违规问题的蛛丝马迹,可以通过审阅会议记录来获取一些问题的线索。
四是查阅会计人员交接记录。
会计人员交接记录是非常重要的检查证据,能够记录交接过程中涉及到全部会计账簿、资料等真实情况。
认真检查历任会计、出纳人员的交接记录,可能会发现违法乱纪问题的线索。
1、翻阅凭证法:
主要通过翻阅被审计单位的原始凭证,发现蛛丝马迹。
一是翻阅凭证,如发现被审计单位使用非正规票据,将非正规票据输入电脑进行统计并按票据号排序,审查票据是否连号,如果不连号,则要求被审计单位提供票据存根联,通过审查存根联来查证被审计单位是否存在收入不入账,私设“小金库”的问题。
二是注意账面上存在的细节问题。
这些细节往往不太被人注意或被忽略,但正是这些并不引人注意的细节,往往隐藏着违规违纪的蛛丝马迹。
2、审阅相关资料法:
一是通过对各种经济资料的审阅,审查经济资料反映的情况与账面是否相符。
若不符,开展延伸审计,弄清形成差额的原因,进而推断被审计单位是否私设“小金库”。
二是审查合同、协议的完整性、全面性来确定被审计单位是否存在“小金库”。
三是认真查阅被审计单位的会议记录。
因其往往能反映一些单位违纪违规问题的蛛丝马迹,可以通过审阅会议记录来获取一些问题的线索。
(十)分析比较法。
一是对单位的财务数据进行比较分析,从中发现存在的问题。
二是对同一类型的事项进行比较,如果存在差异,分析差异存在的原因,从而发现存在的问题。
要注意被查单位历年在对待同一件事的处理上是否一致。
比较分析可以利用计算机来进行排查。
通过对计算机数据的筛选、分析,能有效解决数据量大、流程复杂、时间紧等难题,提高检查效率和检查质量。
3、分析比较法:
如对某事业单位的经营收入和经营支出进行对比分析时发现,该单位对外承揽的业务收入比较小,而经营支出较大,收入与支出明显不匹配。
经进一步检查后发现该单位将此部分收入隐匿于账外。
审计人员以此为线索,对该单位进行突击盘点,发现该单位近10余万元的“小金库”。
(十一)现场勘察法。
主要到被检查单位办公场所进行实地查看,观察办公场所有无闲置租赁、电梯间有无移动传媒广告、通讯机站等情况,按照目前市场运作机制,这些情况都可能为被检查单位带来额外收入,尽管这些收入可能比较少,但这些收入往往能成为发现“小金库”的重要线索。
如成都市某区环保局门面出租收入位入账私设“小金库”。
4、询问法:
询问法是在分析判断或掌握一定证据的基础上,向有关人员进行询问,经过分析判断,搜寻问题的蛛丝马迹。
在询问过程中,审计人员注意观察有关当事人的一言一行、一举一动和各种细微反映,一般来说,设立“小金库”的单位,都存在违纪不安的心态,只要运用部分有充分证明力的证据进行旁敲侧击,往往会令对方露出破绽,从而发现“小金库”。
5、现场勘察法。
即通过对现场的勘察和向有关人员询问,结合财务资料和经济资料进行查证。
如对某单位管理的公园现场勘察时发现,该公园内的池塘经营垂钓业务。
经向垂钓者询问,得知需办卡垂钓。
而对该单位财务账审计时,未发现账面有垂钓收入和成本,后向会计盘问后,得知该单位将垂钓业务单独设账,在账外经营的事实。
(十二)利用举报法。
在开展“小金库”的检查时,公布“小金库”检查线索举报电话和通信地址(包括电子邮箱地址)也很重要,一旦收到“小金库”举报信息,检查组应对举报信息的真实程度进行初步判断,重点对举报涉及的有关人员、资金流向进行调查,参考“小金库”举报信息进行实质性测试,可以提高检查的针对性。
(十三)“群众路线”法。
在清理检查“小金库”工作中,要深入群众,发动群众,争取知情者,然后根据他们提供的线索,进行详查。
特别要注意做好业务骨干和会计人员的工作。
会计人员对本单位经济业务最清楚,有些单位“小金库”的资金就由他们经管,而且极大多数会计人员对私设“小金库”是违心干的。
所以要注重做好这部分人的思想工作,尽量少走弯路。
如成都市某县林业局造假工程劳务费支出,套取资金形成“小金库”。
PartIII小金库的检查切入点
查处“小金库”需要对被检查单位的基本情况、部门职责、行业特点、单位内部控制制度等进行综合分析,与有关人员进行座谈了解,作出系统性判断;
再对单位的财务管理状况、会计核算情况以及财务收支数据、业务数据和业务活动进行对比分析,来判断这个单位是否有私设“小金库”可能,哪个部门有可能设置“小金库”,确定检查“小金库”的突破口。
这需要有敏锐的洞察力,需要掌握一些检查的技术方法。
(一)从检查收入入手。
首先摸清被查单位机构设置及职能;
收入项目、来源及收取方式,摸清所有收入的来源渠道和环节。
其次,对已有的收入项目和可能存在的收入环节,就其真实性和准确性要逐一核实,判别真伪。
这是一种完整性的检查,主要针对截留收入式设立“小金库”的检查。
(二)从检查支出入手。
首先分析支出项目增减变化情况,看有无异常现象。
其次,重点核实如下支出项目:
一是核实租赁费支出的真实性,对车辆租赁费、房屋租赁费等大额租赁事项,要分析必要性,并对可疑事项现场核查。
二是核实维修费支出的真实性,对大额房屋、设备等维修,要分析必要性,并现场查看。
三是核实劳务费支出的真实性,对劳务费支付给有关单位的,延伸到劳务单位进行核实;
对劳务费支付给个人的,与本人进行核实。
四是核实会议费支出的真实性,重点查看会议通知、会议纪要、与会人员名单等资料,必要时到宾馆饭店进行核实。
特别对大额、整数的支出发票要重点追查。
这主要是针对虚列支出式、套取式或者叫骗取式设立“小金库”的情况。
(三)从检查对外投资入手。
从签订的合同入手,检查对外投资是否分配收益,其收益是否完整入账,对外投资是否收回,有无已收回投资不入账,但仍在法定账簿上长期挂账的现象。
另一方面,查清非投资类会计科目如:
“其他应收款”、“应收账款”等往来帐,是否存在具有投资的性质,追踪其收益的收回情况,审查有无私设“小金库”现象。
(四)从检查票据入手。
包括收据、支票和发票。
检查收据主要是针对截留收入式设立“小金库”的检查。
检查发票主要是针对虚列支出式设立“小金库”的检查。
(五)从检查银行账户入手。
要求被查单位提供所有银行账户及批准开设银行账户的文件。
重点把握两个方面:
一是核查银行账户的个数。
二是核查对账单余额和会计账面余额是否一致,银行对账单上的每笔业务与单位银行存款账是否一一对应,摘要注明的资金流向是否相符,发现可疑应延伸到所属银行进行查询。
(六)从延伸检查下属及往来单位入手。
了解被查单位下属机构设置、管理体制、财务体制、经济业务往来等情况。
延伸审查应重点关注以下方面:
一是下属单位上缴收入是否汇入大账;
二是被查单位委托下属单位和往来单位代收的各项收入是否入大账、是否全额入账;
三是下属单位是否存在报销上级单位费用的情况;
四是关注往来款,特别是一些长期挂账或异常的往来款项。
主要是针对转出转回式设立“小金库”的检查。
(七)从检查固定资产入手。
以单位固定资产处置为例,通过对“固定资产”明细账反映的残值收入进行分析,若有残值收入的物资报废而在账上未作记录的,则有可能将残值收入存入了“小金库”。
对单位的门面固定资产,要检查是否出租,其收入是否设立“小金库”。
另外,有必要对出纳和会计人员的交接记录、单位的办公会议纪要、党组会议记录、收发文登记、工作总结进行检查,寻找蛛丝马迹。
查处“小金库”需要对被检查单位的基本情况、部门职责、行业特点、单位内部控制制度等进行综合分析,与有关人员进行座谈了解,作出系统性判断;
PartIII小金库的案例
1.某教育事业单位(收入不入账,盘点现金库发现“小金库”)5400多万元。
2.某厅计算机中心(虚开低值易耗品、计算机配件发票套取现金)100多万元。
3.某厅工会(利用工会银行账户,设置“小金库”)200多万元。
4.某党校(对外办学收入不入账,设置“小金库”)680多万元。
5.某教育事业单位(规避政府采购,采购教学仪器设备,收取回扣设置“小金库”)1100万元。
6.某县林业局(虚开工程清单套取现金,设置“小金库”)500万元。
7.农水局开设多个银行账户,收取返还的财政专项资金私设“小金库”1400万元。
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