注册会计师会计练习题无形资产二.docx
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注册会计师会计练习题无形资产二
一、单项选择题
1.下列项目中,应确认为无形资产的是。
A.企业自创商誉及自创品牌
B.房地产开发企业为开发商品房购入的土地使用权
C.企业内部研究开发项目研究阶段的支出
D.企业单独购入的价值高、能在较长时间使用的计算机软件
答案:
D
[解答]企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等,不应确认为无形资产;房地产开发企业为开发商品房购入的土地使用权应确认为存货;企业内部研究开发项目研究阶段的支出,应当于发生时计入当期损益。
2.按照会计准则规定,下列各项中,公司应作为无形资产入账的是。
A.无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失
B.广告费
C.为运行该无形资产发生的培训支出
D.开发无形资产叫耗费的材料、劳务成本、注册费等符合资本化条件的支出
答案:
D
[解答]广告费应计入销售费用;无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失、为运行该无形资产发生的培训支出等,不构成无形资产的开发成本。
3.甲公司内部研究开发一项专利技术项目,2012年1月在研究开发的研究阶段的支出,实际发生有关研究费用60万元。
2012年2月开发阶段的支出,包括实际发生材料费用100万元,参与研究的人员薪酬60万元,假定开发阶段支出全部符合资本化条件且开发项目在2月底已达到预定用途。
则2012年2月该无形资产的入账价值应为万元。
A.160
B.210
C.70
D.10
答案:
A
[解答]2012年2月该无形资产的入账价值=100+60=160(万元)。
4.甲上市公司2012年1月2日,从乙公司购买一项专利权,甲公司与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。
合同规定,该项々利权的价款为8000万元,自2012年起每年年末付款2000万元,4年付清,甲公司当日支付相关税费10万元。
假定银行同期贷款年利率为5%,4年期、5%的复利现值系数为0.8227;4年期、5%的年金现值系数为3.5460。
则甲公司购买该项专利权的入账价值为万元。
A.8010
B.7102
C.7092
D.8000
答案:
B
[解答]总价款的现值=2000×3.5460=7092(万元),甲公司购买该项专利权的入账价值=7092+10=7102(万元)。
5.2012年1月1日,甲公司将某商标权出租给乙公司,租期为4年,每年收取租金30万元。
租金收入适用的营业税税率为5%。
甲公司在出租期间内不再使用该商标权。
该商标权系甲公司2011年1月1日购入的,初始入账价值为360万元,预计使用年限为15年,采用直线法摊销。
假定小考虑营业税以外的其他税费,甲公司2012年度出租该商标权所产生的营业利润为万元。
A.9.5
B.6
C.4.5
D.-24
答案:
C
[解答]甲公司2012年度出租该商标权所产生的营业利润=30-30×5%-360÷15=4.5(万元)。
6.乙公司有一项专利权,已使用2年,累计已摊销160000元,账面余额为450000元,累计已确认减值损失80000元。
现公司将其对外出售,取得转让收入350000元,该项业务适用的营业税税率为5%,不考虑其他相关税费。
则乙公司转让该项专利权能使其税前利润增加元。
A.-37500
B.432500
C.117500
D.122500
答案:
D
[解答]出售时无形资产账面价值=4.50000-160000-80000=210000(元),无形资产转让净收益=350000-210000-350000×5%=122500(元)。
某公司于2010年1月1日购入一项无形资产,初始入账价值为300万元。
该无形资产预计使用年限为10年,采用直线法摊销。
201O年12月31日该无形资产出现减值迹象预计可收回金额为261万元,2011年12月31日预计可收回金额为224万元。
假定该公司于资产负债表日出现减值迹象时进行减值测试,计提无形资产减值准备,计提减值准备后该无形资产原预计使用年限及摊销方法不变。
要求:
根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列问题。
7.2010年12月31日无形资产应计提的减值准备为万元。
A.39
B.9
C.0
D.261
答案:
B
2010年12月31日应计提无形资产减值准备=(300-300/10)-261=9(万元)。
8.该无形资产在2012年6月30日的账面价值为万元。
A.210
B.212
C.225
D.226
答案:
A
2010年年末计提减值准备后的无形资产的账面价值为261万元。
2011年年末账面价值为261-261/9=232(万元);2011年年末应该计提减值准备:
232-224=8(万元),2011年年末计提减值准备后无形资产账面价值为224万元,2012年6月30日的账面价值=224-224/8×6/12=210(万元)。
2011年1月1日,甲企业外购A无形资产,实际支付的价款为100万元。
该无形资产的法律保护期限为10年,甲企业预计其在未来5年内会给企业带来经济利益,甲企业对该无形资产采用直线法摊销。
2012年12月31日,由于与A无形资产相关的经济因素发生不利变化,致使A无形资产发生减值。
甲企业估计其可收回金额为18万元。
2014年12月31日,甲企业发现,导致A无形资产在2012年发生减值损失的不利经济因素已全部消失,且此时估计A无形资产的可收回金额为22万元。
要求:
根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列问题。
9.2011年无形资产的摊销额为万元。
A.10
B.20
C.25
D.30.24
答案:
B
2011年无形资产的摊销额=100-5=20(万元)。
10.2012年应计提的减值准备为万元。
A.18
B.62
C.38
D.42
答案:
D
2012年12月31日,计提减值前无形资产的账面价值=100-100÷5×2=60(万元),甲企业估计其可收回金额为18万元,该无形资产应计提减值准备42万元。
11.2013年无形资产的摊销额为万元。
A.6
B.20
C.16
D.10
答案:
A
2013年1月1日无形资产的账面价值为18万元,故在剩余3年内每年摊销额为6万元。
12.2014年12月31日应计提的无形资产减值准备为万元。
A.-42
B.0
C.-62
D.-19
答案:
B
2014年12月31日,无形资产的账面价值为6万元,其可收回金额为22万元,不用计提减值准备,但也不能转回原计提的无形资产减值准备。
长江上市公司(以下简称长江公司)有关无形资产的业务资料如下:
(1)自2010年年初开始自行研究开发一项新专利技术,2010年发生相关研发支出70万元,符合资本化条件前发生的开发支出为30万元,符合资本化条件后发生的开发支出为40万元;2011年至无形资产达到预定用途前发生开发支出105万元,2011年7月30日专利技术获得成功达到预定用途并专门用于生产A产品。
申请专利权发生注册费用5万元,为运行该项无形资产发生的培训支出4万元。
(2)该项专利权的法律保护期限为15年,长江公司预计运用该项专利权生产的产品在未来10年内会为企业带来经济利益。
乙公司向长江公司承诺在5年后以30万元购买该项专利权。
长江公司管理层计划在5年后将其出售给乙公司。
长江公司采用直线法摊销无形资产。
(3)2012年12月31日该项专利权出现减值迹象预计可收回金额为72万元,假定长江公司于资产负债日即年末出现减值迹象时进行减值测试并计提无形资产减值准备,计提减值准备后该无形资产原预计使用年限、摊销方法不变。
要求:
根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列问题。
13.长江公司自行开发的该项无形资产的入账价值为万元。
A.180
B.150
C.154
D.110
答案:
B
该项专利权的入账价值=40+105+5=150(万元)。
14.长江公司自行开发的该项无形资产在2011年应摊销的金额为万元。
A.12
B.6
C.12.4
D.15
答案:
A
2011年应摊销的金额=(150-30)÷5×6/12=12(万元)。
15.该项无形资产在2013年12月31日的账面价值为()万元。
A.150
B.81.43
C.38.57
D.60
答案:
D
2012年年末应计提无形资产减值准备=[150-(150-30)/60×18]-72=42(万元),2012年年末的账面价值为72万元。
2013年12月31日无形资产的账面价值=72-(72-30)/42×12=60(万元)。
16.长江公司有关无形资产的下列会计处理中,正确的是
A.长江公司应将该项无形资产的摊销额计入A产品成本
B.长江公司应将该项无形资产的摊销额计入管理费用
C.长江公司应将该无形资产开发过程中所发生的支出全部予以资本化
D.长江公司在2012年年末资产负债表中该项无形资产应列示的金额为150万元
答案:
A
长江公司的该项专利技术专门用于生产A产品,应将该项无形资产的摊销额计入产品成本,选项A正确,选项B错误;开发过程中发生的支出,符合资本化条件的确认为无形资产;不符合资本化条件的计入当期损益,选项C错误;长江公司在2012年年末资产负债表中该项无形资产应列示的金额为其账面价值72万元,选项D错误。
二、多项选择题
1.下列关于无形资产的会计处理中,正确的有。
A.购入无形资产超过正常信用条件分期付款且具有融资性质的,应按购买价款的现值确定其取得成本
B.使用寿命不确定的无形资产,在持有期间不需要摊销,但至少应于每年年末进行减值测试
C.外购土地使用权及建筑物的价款难以在两者之间进行合理分配时,应全部作为无形资产入账
D.无形资产只能在其使用年限内采用直线法计提摊销
E.企业合并中形成的商誉应确认为无形资产
答案:
AB
[解答]选项C,无法合理分配的,应全部作为固定资产入账;选项D,无形资产的摊销方法与其预期实现经济利益的方式有关,不一定都采用直线法,也可能采用产量法等计提摊销;选项E,商誉不属于无形资产。
2.关于内部研究开发费用的确认和计量,下列说法中错误的有。
A.企业研究阶段的支出应全部费用化,计入当期损益
B.企业研究阶段的支出应全部资本化,计入无形资产成本
C.企业开发阶段的支出应全部费用化,计入当期损益
D.企业开发阶段的支出应全部资本化,计入无形资产成本
E.企业研究阶段的支出可能费用化,也可能资本化
答案:
BCDE
[解答]企业研究阶段的支出应全部费用化,计入当期损益;企业开发阶段的支出符合资本化条件的才能资本化,不符合资本化条件的计入当期损益。
3.下列有关无形资产的会计处理,正确的有。
A.将自创商誉确认为无形资产
B.将转让使用权的无形资产的摊销价值计入营业外支出
C.将转让所有权的无形资产的账面价值计入其他业务成本
D.将预期不能为企业带来经济利益的无形资产的账面价值转销
E.将转让使用权的无形资产的摊销价值计入其他业务成本
答案:
DE
[解答]自创商誉不能确认为无形资产;转让使用权的无形资产的摊销价值应计入其他业务成本;转让无形资产的所有权,将无形资产的账面价值转销,无形资产出售净损益计入营业外收支。
4.关于无形资产的摊销,下列说法中正确的有。
A.无形资产的使用寿命为有限的,应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量,其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销
B.无法预见无形资产为企业带来未来经济利益期限的,应当视为使用寿命不确定的无形资产,应按照10年摊销
C.企业摊销无形资产,应当自无形资产可供使用时起,至不再作为无形资产确认时止
D.企业选择的无形资产摊销方法,应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。
无法可靠确定预期实现方式的,应当采用直线法摊销
E.无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额,已计提减值准备的无形资产,还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额
答案:
ACDE
[解答]无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的,应当视为使用寿命不确定的无形资产,不应摊销,选项B错误。
5.关于土地使用权,下列说法中正确的有。
A.企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产
B.土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时,相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本
C.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物时,土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧
D.企业外购的房屋建筑物支付的价款无法在地上建筑物与土地使用权之间分配的,应当按照《企业会计准则第4号—固定资产》规定,确认为固定资产
E.企业改变土地使用权的用途,将其用于赚取租金或资本增值时,应将其转为投资性房地产
答案:
ADE
[解答]土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时,相关的土地使用权不应当计入所建造的房屋建筑物成本,土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧;房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物,应当计入所建造的房屋建筑物成本。
6.关于无形资产使用寿命的确定,下列说法中正确的有。
A.来源于合同性权利的无形资产,其使用寿命不应超过合同性权利的期限
B.来源于法定权利的无形资产,其使用寿命不应超过法定权利的期限
C.合同规定受益年限,法律也规定了有效年限的,摊销年限选择二者中较短者
D.合同或法律没有规定使用寿命的,企业应当综合各方面因素判断,以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限
E.合同性权利或其他法定权利在到期时因续约等延续、且有证据表明企业续约不需要付出大额成本的,续约期应当计入使用寿命
答案:
ABCDE
[解答]根据现行准则的规定,企业持有的无形资产,通常来源于合同性权利或其他法定权利,且合同规定或法律规定有明确的使用年限。
来源于合同性权利或其他法定权利的无形资产,其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限;合同性权利或其他法定权利在到期时因续约等延续、且有证据表明企业续约不需要付出大额成本的,续约期应当计入使用寿命。
合同或法律没有规定使用寿命的,企业应当综合各方面因素判断,以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限。
比如,与同行业的情况进行比较、参考历史经验,或聘请相关专家进行论证等。
按照上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的,该项无形资产应作为使用寿命不确定的无形资产。
7.2010年1月1日,甲公司购入一项土地使用权,以银行存款支付100000万元,土地的使用年限为50年,并在该土地上以出包方式建造办公楼。
2011年12月31日,该办公楼工程已经完工并达到预定可使用状态,全部成本为80000万元。
该办公楼的折旧年限为25年。
假定不考虑净残值。
甲公司下列会计处理中,正确的有。
A.土地使用权和地上建筑物应合并作为固定资产核算,并按固定资产有关规定计提折旧
B.土地使用权和地上建筑物分别作为无形资产和固定资产进行核算
C.2010年和2011年无形资产不需要进行摊销
D.2011年12月31日,同定资产的入账价值为180000万元
E.2012年直线法下土地使用权摊销额和年限平均法下办公楼折旧额分别为2000万元和3200万元
答案:
BE
[解答]土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时,土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧,选项A错误,选项B正确;企业购入土地使用权应按无形资产有关规定摊销,2010年和2011年均应摊销,选项C错误;2011年12月31,固定资产的入账价值为其建造成本80000万元,不含土地使用权价值,选项D错误;2012年土地使用权摊销额=100000÷50=2000(万元),办公楼计提折旧额=80000÷25=3200(万元),选项E正确。
长江上市公司(以下简称长江公司)有关无形资产的业务资料如下:
(1)2011年1月30日,长江公司从乙公司购入一项专利权Y,支付价款600万元,同时支付相关税费40万元,该项专利自2011年2月20日起用于x产品生产,法律保护期限为15年,长江公司预计运用该专利生产的产品在未来10年内会为企业带来经济利益。
就该项专利技术,A公司向长江公司承诺在第5年年末以200万元购买该专利权。
按照长江公司管理层目前的持有计划来看,准备在第5年年末将其出售给A公司。
长江公司采用直线法摊销该项无形资产。
2011年度发生宣传新产品—x产品的相关广告费用100万元。
(2)2011年6月10日购入一项非专利技术W,支付价款600万元,为使该项非专利技术达到预定用途支付相关专业服务费用40万元。
该项非专利技术合同或法律没有明确规定使用寿命,长江公司也无法合理确定该无形资产为企业带来经济利益期限。
2011年非专利技术的可收回金额为500万元。
(3)2011年1月1日,长江公司将其拥有的一项商标权出租给B公司,租期为4年,每年收取租金100万元。
租金收入适用的营业税税率为5%。
长江公司在出租期间内不再使用该商标权。
该商标权系长江公司2010年1月10日购入的,初始入账价值为450万元,预计使用年限为15年,净残值为0,采用直线法摊销。
假定不考虑营业税以外的其他税费。
(4)2011年1月1日购入的一项专利权z,初始入账价值为1200万元。
该无形资产预计使用年限为10年,该专利权能够在到期时延续5年且不需要付出重大成本。
要求:
根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列问题。
8.长江公司有关无形资产摊销的会计处理中,正确的有。
A.专利权Y应从2011年1月份开始摊销
B.非专利技术w应按10年摊销
C.专利权Y的摊销期为5年
D.专利权Y的摊销期为10年
E.专利权z的摊销期为15年
答案:
[解答]
(1)ACE;
(2)DE。
[解答]
9.下列有关长江公司对无形资产的会计处理中正确的有。
A.2011年专利权Y的摊销金额为100万元
B.2011年专利权Y的摊销金额为80万元
C.非专利技术w在2011年12月31日应计提的减值准备为100万元
D.出租给B公司的商标权的摊销金额应计入其他业务成本
E.商标权2011年影响营业利润的金额为65万元
答案:
[解答]
(1)ACE;
(2)DE。
[解答]
三、综合题
除题目中有特殊要求外,本题答案中的金额单位用万元表示,计算结果保留两位小数
甲公司2010年至2012年无形资产业务有关的资料如下:
(1)2010年1月1日以分期付款方式从乙公司购买一项无形资产,购买合同注明该项无形资产总价款1400万元,于2010年1月1日支付200万元,其余款项从2010年12月31日至2012年12月31日每年年末支付400万元,假定甲公司增量贷款年利率为6%,相关手续已经办理完备。
(2)该无形资产有效使用年限为10年,采用直线法摊销,其包含的经济利益与产品生产无关。
(3)2012年1月1日,甲公司与丙公司签订技术转让协议,将2010年1月1日从乙公司取得的无形资产转让给丙公司,转让价款为1000万元。
同时,甲公司、丙公司与乙公司签订协议,约定甲公司因取得该专利技术尚未支付乙公司的款项400万元由丙公司负责偿还。
2012年1月5日,甲公司收到丙公司支付的款项600万元。
同日,甲公司与丙公司办理完成了专利技术的权利变更手续。
(4)已知期数为3、利率6%的年金现值系数为2.6730。
要求:
1.计算该项无形资产入账价值。
答案:
该项无形资产入账价值=200+400×2.6730=1269.20(万元)
2.编制甲公司2010年有关该无形资产的会计分录。
答案:
2010年1月1日
借:
无形资产1269.20
未确认融资费用130.80
贷:
长期应付款1200
银行存款200
2010年12月31日
借:
长期应付款400
贷:
银行存款400
借:
管理费用126.92
贷:
累计摊销126.92
借:
财务费用64.15
贷:
未确认融资费用64.15[(1200-130.80)×6%]
3.编制甲公司2011年有关该无形资产的会计分录。
答案:
2011年12月31日
借:
长期应付款400
贷:
银行存款400
借:
管理费用126.92
贷:
累计摊销126.92
借:
财务费用44
贷:
未确认融资费用44{[(1200-400)-(130.80-64.15)]×6%}
4.编制甲公司2012年1月5日转让该无形资产的相关会计分录。
答案:
2012年1月5日,长期应付款账面余额=1200-400-400=400(万元),未确认融资费用账面余额=130.80-64.15-44=22.65(万元),累计摊销账面余额=126.92×2=253.84(万元)。
借:
长期应付款400
银行存款600
营业外支38.01
累计摊销253.84
贷:
无形资产1269.20
未确认融资费用22.65
长江股份有限公司(以下简称长江公司)有关无形资产业务如下:
(1)2009年1月,长江公司以银行存款2400万元购入一项土地使用权(不考虑相关税费)。
该土地使用权预计使用年限为50年。
(2)2009年6月,长江公司研发部门准备研究开发一项专利技术。
在研究阶段,企业为了研究成果的应用研究、评价,以银行存款支付了相关费用600万元。
(3)2009年8月,上述专利技术经研究具有可开发性,转入开发阶段。
企业将研究成果应用于该项专利技术的设计,直接发生的研发人员工资、材料费以及相关设备折旧费分别为800万元、1300万元和200万元,同时以银行存款支付了其他相关费用100万元。
以上开发支出均满足无形资产的确认条件。
(4)2009年10月,上述专利技术的研究开发项目达到预定用途,形成无形资产。
长江公司预计该专利技术的预计使用年限为10年,预计净残值为0。
长江公司无法可靠确定与该专利技术有关的经济利益的预期实现方式。
(5)2010年4月,长江公司利用上述外购的土地使用权,自行开发建造厂房。
厂房于2010年9月达到预定可使用状态,累计所发生的必要支出5550万元(不包含土地使用权)。
该厂房预计使用寿命为10年,预计净残值为50万元。
假定长江公司对其采用年数总和法计提折旧。
(6)2012年5月,长江公司研发的专利技术预期不能为企业带来经济利益,经批准将其予以转销。
要求:
5.编制长江公司2009年1月购入该项土地使用权的会计分录。
答案:
借:
无形资产2400
贷:
银行存款2400
6.编制土地使用权2009年摊销的会计分录,并计算长江公司2009年12月31日该项土地使用权的账面价值。
答案:
该土地使用权每年摊销额=2400÷50=48(万元)
借:
管理费用48
贷:
累计摊销48
2009年12月31日该项土地使用权的账面价值=2400-48=2352(万元)。
7.编制长江公司2009年研发专利技术的有关会计分录。
答案:
借:
研发支出—费用化支出600
贷
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