印花税教案Word文档下载推荐.docx
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对纳税人以电子形式签订的各类应税凭证按规定征收印花税。
对发电厂与电网之间、电网与电网之间(国家电网公司系统、南方电网公司系统内部各级电网互供电量除外)签订的购售电合同按购销合同征收印花税。
电网与用户之间签订的供用电合同不属于印花税列举征税的凭证,不征收印花税。
2.加工承揽合同。
包括加工、定做、修缮、印刷、广告、测绘、测试等合同。
3.建设工程勘察设计合同。
包括勘察、设计合同的总包合同、分包合同和转包合同。
4.建筑安装工程承包合同。
包括建筑、安装工程承包合同的总包合同、分包合同和转包合同。
5.财产租赁合同。
不包括企业与主管部门签订的租赁承包合同。
6.货物运输合同。
7.仓储保管合同。
8.借款合同。
包括银行及其他金融组织和借款人(不包括银行同业拆借)所签订的借款合同。
包括融资租赁合同。
9.财产保险合同。
10.技术合同。
包括技术开发、转让、咨询、服务等合同。
技术转让合同包括专利申请转让、非专利技术转让所书立的合同,但不包括专利权转让、专利实施许可所书立的合同。
后者适用于产权转移书据合同。
一般的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询,其所书立合同不贴印花。
【例题】以下合同,不征收印花税的是()。
A.电网与用户之间签订的供用电合同
B.个人出租门店签订的合同
C.出版单位与发行单位订立的图书征订凭证
D.信用保险合同
E.律师事务所为张某提供法律咨询签订的合同
F.出版单位与订阅单位订阅的征订凭证
G.企业仓库设置的产品进出统计薄
(二)产权转移书据
我国印花税税目中的产权转移书据包括财产所有权、版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权共5项产权的转移书据。
财产所有权转移所书立的书据,包括股份制企业向社会公开发行的股票,因购买、继承、赠与所书立的产权转移书据。
另外,土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同按照产权转移书据征收印花税。
【例题】按照印花税的相关规定,产权转移书据包括下列各项中的( )。
A.版权转移书据
B.专利申请转让协议
C.不动产所有权转移书据
D.商标专用权转移书据
E.专有技术使用权转移书据
【例题】依据印花税的有关规定,技术转让合同包括()。
A.专利申请转让合同
B.专利权转让合同
C.专利实施许可合同
D.非专利技术转让合同
E.专有技术使用权转让合同
(三)营业账簿
1.资金账簿
2.其他营业账簿
3.有关“营业账簿”征免范围应明确的若干个问题:
(1)其他营业账簿包括日记账簿和各明细分类账簿。
(2)对采用一级核算形式的单位,只就财会部门设置的账簿贴花;
采用分级核算形式的,除财会部门的账簿应贴花之外,财会部门设置在其他部门和车间的明细分类账,亦应按规定贴花。
(3)车间、门市部、仓库设置的不属于会计核算范围或虽属会计核算范围,但不记载金额的登记簿、统计簿、台账等,不贴印花。
(4)对会计核算采用单页表式记载资金活动情况,以表代账的,在未形成账簿前,暂不贴花,待装订成册时,按册贴花。
(5)对有经营收入的事业单位,凡属由国家财政部门拨付事业经费,实行差额预算管理的单位,其记载经营业务的账簿,按其他账簿定额贴花,不记载经营业务的账簿不贴花;
凡属经费来源实行自收自支的单位,对其营业账簿,应就记载资金的账簿和其他账簿分别按规定贴花。
(6)跨地区经营的分支机构使用的营业账簿,应由各分支机构在其所在地缴纳印花税。
(7)实行公司制改造并经县级以上政府和有关部门批准的企业在改制过程中成立的新企业(重新办理法人登记的),其新启用的资金账簿记载的资金或因企业建立资本纽带关系而增加的资金,凡原已贴花的部分可不再贴花,未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花。
(8)以合并或分立方式成立的新企业,其新启用的资金账簿记载的资金,凡原已贴花的部分可不再贴花,未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花。
合并包括吸收合并和新设合并,分立包括存续分立和新设分立。
(9)企业债权转股权新增加的资金按规定贴花。
(10)企业改制中经评估增加的资金按规定贴花。
(11)企业其他会计科目记载的资金转为实收资本或资本公积的资金按规定贴花。
(四)权利、许可证照
包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证等。
【例题】下列应缴纳印花税的凭证是()。
A.房屋产权证、工商营业执照、税务登记证、营运许可证
B.土地使用证、专利证、特殊行业经营许可证、房屋产权证
C.商标注册证、卫生许可证、土地使用证、营运许可证
D.房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证
(五)经财政部门确定征税的其他凭证
适用于中国境内,并在中国境内具备法律效力的应税凭证,无论在中国境内或者境外书立,均应依照印花税的规定贴花。
【例题】下列合同或凭证中,应缴纳印花税的是( )。
A.商标注册证
B.企业仓库设置的产品进出统计簿
C.某投资者与某会计师签订的会计咨询合同
D.出版单位与订阅单位订立的征订凭证
E.列明购销金额的合同
第三节 计税依据、税率和减免税优惠
一、税率
(一)比例税率
(二)定额税率
其他营业账簿、权利许可证照采取按件规定固定税额。
应税凭证
税率
经济合同
财产租赁合同
1‰
财产保险合同
仓储保管合同
加工承揽合同
0.5‰
建筑工程勘察设计合同
货物运输合同
货物购销合同
0.3‰
建筑安装工程承包合同
技术合同
借款合同
0.05‰
产权转移书据
股权转让书据
3‰
(2008年9月19日起,证券交易印花税改为1‰)
营业账簿
记载资金的账簿
其他账簿
5元
权利、许可证照
五类证照
二、计税依据(掌握,注意“以货换货”、“真假加工合同”、“分包、转包”、“借款合同”)
印花税根据不同征税项目,分别实行从价计征和从量计征两种征收方法。
(一)从价计税情况下计税依据的确定
1.各类经济合同,以合同上所记载的金额、收入或费用为计税依据
(1)购销合同的计税依据为购销金额,不得作任何扣除,特别是调剂合同和易货合同,均应包括调剂、易货的全额。
在商品购销活动中,采用以货换货方式进行商品交易签订的合同,是反映既购又销双重经济行为的合同,对此,应按合同所载的购、销合计金额计税贴花。
合同未列明金额的,应按合同所载购、销数量,依照国家牌价或者市场价格计算应纳税额。
【例题】甲公司与乙公司分别签订了两份合同:
一是以货换货合同,甲公司的货物价值200万元,乙公司的货物价值150万元;
二是采购合同,甲公司购买乙公司50万元货物,但因故合同未能兑现。
甲公司应缴纳印花税多少?
乙公司应缴纳印花税多少?
【答案】甲公司应缴纳印花税=(200+150+50)×
0.3‰×
10000=1200元
乙公司应缴纳印花税=(200+150+50)×
以物易物合同应按购销金额合计计税贴花,应税合同在签订时产生纳税义务,不论合同是否兑现,均应贴花。
★
(2)加工承揽合同的计税依据是加工或承揽收入的金额。
(真、假加工合同计税依据不同)
受托方提供原材料(假)
合同中分别记载加工费、原材料金额
分别按“加工承揽合同”、“购销合同”计税
合同中未分别记载
按“加工承揽合同”计税
委托方提供主要原材料,受托方只提供辅助材料(真)
无论加工费和辅助材料金额是否分别记载
1、均以辅助材料与加工费合计数,按“加工承揽合同”计税
2、委托方提供的主要材料或原料金额不计税贴花。
【例题】甲企业受托为乙企业加工一批产品,加工合同分别记载原材料金额60万元由甲企业提供,另外再向乙企业收取加工费10万元。
该项业务中甲企业应缴纳印花税( )元。
A.180B.210
C.230D.350
(3)建设工程勘察设计合同的计税依据为勘察、设计收取的费用(即勘察、设计收入)。
(4)建筑安装工程承包合同的计税依据为承包金额,不得剔除任何费用。
如果施工单位将自己承包的建筑项目再分包或转包给其他施工单位,其所签订的分包或转包合同,仍应按所载金额另行贴花。
【例题】某建筑公司与甲企业签订一份建筑承包合同,合同金额6000万元。
施工期间,该建筑公司又将其中价值800万元的安装工程转包给乙企业,并签订转包合同。
该建筑公司上述合同应缴纳印花税( )万元。
A.1.79 B.1.80
C.2.03 D.2.04
(5)财产租赁合同的计税依据为租赁金额(即租金收入)。
【例题】2008年1月,甲公司将闲置厂房出租给乙公司,合同约定每月租金3000元,租期未定。
签订合同时,预收租金8000元,双方已按定额贴花。
6月底合同解除,甲公司收到乙公司补交租金10000元。
甲公司6月份应补缴印花税( )元。
A.13 B.15
C.16 D.18
(6)货物运输合同时的计税依据为取得的运输费金额(即运费收入),不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。
对国内各种形式的货物联运,凡在起运地统一结算全程运费的,应以全程运费作为计税金额,由起运地运费结算双方缴纳印花税;
凡分程结算运费的,应以分程的运费作为计税金额,分别由办理运费结算的各方缴纳印花税。
对国际货运,凡由我国运输企业运输的,运输企业所持的运费结算凭证,以本程运费计算应纳税额;
托运方所持的运费结算凭证,按全程运费计算应纳税额。
由外国运输企业运输进出口货物的,运输企业所持的运费结算凭证免纳印花税,托运方所持的运费结算凭证,应按规定计算缴纳印花税。
(7)仓储保管合同的计税依据为仓储保管的费用(即保管费收入)
(8)借款合同的计税依据为借款金额。
①凡是一项信贷业务既签订借款合同,又一次或分次填开借据的,只以借款合同所载金额计税贴花;
凡是只填开借据并作为合同使用的,应以借据所载金额计税,在借据上贴花。
②借贷双方签订的流动资金周转性借款合同,一般按年(期)签订,规定最高限额,借款人在规定的期限和最高限额内随借随还。
对这类合同只就其规定的最高额为计税依据,在签订时贴花一次,在限额内随借随还不签订新合同的,不再另贴印花。
③对借款方以财产作低押,从贷款方取得一定数量抵押贷款的合同,应按借款合同贴花,在借款方因无力偿还借款而将抵押财产转移给贷款方时,应再就双方书立的产权书据,按产权转移书据的有关规定计税贴花。
④对银行及其他金融组织的融资租赁业务签订的融资租赁合同,应按合同所载租金总额,暂按借款合同计税。
【例题】某金融机构2008年发生下列业务:
与某商场签订一年期流动资金周转性借款合同,合同规定一个年度内的最高借款限额为每次100万元,当年实际发生借款业务5次,累计借款额400万元,但每次借款额均在限额以内;
与某企业签订融资租赁合同,金额1000万元;
与某银行共同承担贷款业务,与甲企业签订总额为5000万元的贷款合同,其中本机构承担40%的份额。
该金融机构2008年应缴纳印花税( )元。
A.1550 B.1700 C.3050 D.3200
【例题】某企业10月份以一栋价值50万元的房产作抵押,取得银行抵押贷款40万元,并签订抵押贷款合同,年底由于资金周转困难,按合同约定将房产产权转移给银行,并依法签订产权转移书据。
该企业应缴纳印花税( )元。
A.220 B.225 C.275 D.270
(9)财产保险合同的计税依据为支付(收取)的保险费金额,不包括所保财产的金额。
(10)技术合同的计税依据为合同所载的价款、报酬或使用。
对技术开发合同,只就合同所载的报酬金额计税,研究开发经费不作为计税依据。
【例题】某企业签订了如下经济合同:
与银行签订一年期借款合同,借款金额200万元;
与甲公司签订技术开发合同,合同总金额为200万元,其中研究开发费80万元。
A.466 B.460
C.700 D.706
2.产权转移书据以书据中所载的金额为计税依据。
3.记载资金的营业账簿,以实收资本和资本公积的两项合计金额为计税依据。
凡“资金账簿”在次年度的实收资本和资本公积未增加的,对其不再计算贴花。
【例题】某企业2008年实收资本为500万元,资本公积为400万元。
该企业2007年资金账簿上已按规定贴印花2500元。
该企业2008年应纳印花税是多少?
4.在确定合同计税依据时应当注意的问题:
有些合同在签订时无法确定计税金额,如
(1)技术转让合同中的转让收入,是按销售收入的一定比例收取或是按实现利润分成的,
(2)财产租赁合同只是规定了月(天)租金标准而无期限的。
对于这类合同,可在签订时先按定额5元贴花,以后结算时再按实际金额计税,补贴印花。
【例题.2008】2007年1月,甲公司将闲置厂房出租给乙公司,合同约定每月租金3000元,租期未定。
甲公司如何缴纳印花税?
(二)从量计税情况下计税依据的确定
实行从量计税的其他营业账簿和权利、许可证照,以计税数量为计税依据。
【例题】下列项目中,符合印花税相关规定的有( )。
A.建筑安装工程承包合同的计税依据为转包金额
B.仓储保管合同的计税依据为仓储保管的费用
C.产权转移书据的计税依据是书据中所载的金额
D.货物运输合同的计税依据为运输货物的金额
E.资金账簿的计税依据为实收资本和资本公积的两项合计金额
三、减免税优惠
1.已缴纳印花税的凭证副本或抄本。
但副本或者抄本作为正本使用的应另行贴花。
2.财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据。
3.国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农业产品收购合同。
4.无息、贴息贷款合同。
5.外国政府或国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同。
6.房地产管理部门与个人签订的房租合同,凡房屋属于用于生活居住的,暂免贴花。
7.企业因改制签订的产权转移书据免予贴花。
8.对投资者(包括个人和机构)买卖封闭式证券投资基金免征印花税。
9.对廉租住房、经济适用住房经营管理单位与廉租住房、经济适用住房相关的印花税以及廉租住房承租人、经济适用住房购买人涉及的印花税予以免征。
【例题】按照印花税的有关规定,下列各项中,正确的涉税处理包括( )。
A.对技术开发合同,以合同所载的报酬金额和研究开发经费作为计税依据
B.作为正本使用的合同副本,交印花税
C.房地产管理部门与个人签订的房租合同,凡用于生活居住的,可免贴花
D.如果应税合同在境外签订,且不便在境外贴花的,将合同带入境时也不办理贴花
【例题.2007】下列凭证免征印花税的有( )。
A..非银行金融机构之间的借款合同
B.企业因改制签订的产权转移书据
C.机构购买封闭式证券投资基金交易合同
D.个人与房地产管理部门签订用于经营性活动的房屋租赁合同
E.由外国运输企业运输进口货物的,运输企业所持的运费结算凭证
第四节 应纳税额的计算与申报缴纳
一、缴纳方法
(一)一般纳税方法
印花税通常由纳税人根据规定自行计算应纳税额,购买并一次贴足印花税票,完纳税款。
(二)简化纳税方法
1.以缴款书或完税证代替贴花的方法。
(一份凭证应纳税额超过500元)
2.按期汇总缴纳印花税的方法。
(最长不超过一个月)
3.代扣税款汇总缴纳的方法。
(税务机关付给5%的手续费)
(三)纳税贴花的其他具体规定
1.在应税凭证书立或领受时即行贴花完税,不得延至凭证生效日期贴花。
2.印花税票应粘贴在应纳税凭证上,并由纳税人在每枚税票的骑缝处盖戳注销或画销,严禁揭下重用。
3.已经贴花的凭证,凡修改后所载金额增加的部分,应补贴印花。
5.凡多贴印花税票者,不得申请退税或者抵扣。
8.纳税人对纳税凭证应妥善保存。
凭证的保存期限,凡国家已有明确规定的,按规定办理;
其他凭证均应在履行纳税义务完毕后保存10年。
二、计算方法(掌握)
计算印花税应纳税额应当注意的问题
1.按金额比例贴花的应税凭证,未标明金额的,应按照凭证所载数量及市场价格计算金额,依适用税率贴足印花。
2.应税凭证所载金额为外国货币的,按凭证书立当日的国家外汇管理局公布的外汇牌价折合人民币,计算应纳税额。
3.同一凭证由两方或者两方以上当事人签订并各执一份的,应当由各方所执的一份全额贴花。
4.同一凭证因载有两个或两个以上经济事项而适用不同税率,如分别载有金额的,应分别计算应纳税额,相加后按合计税额贴花;
如未分别记载金额的,按税率高的计税贴花。
5.已贴花的凭证,修改后所载金额增加的,其增加部分应当补贴印花税票。
(减少部分不退印花税)
6.按比例税率计算纳税而应纳税额又不足1角的,免纳印花税;
应纳税额在1角以上的,其税额尾数不满5分的不计,满5分的按1角计算贴花。
对财产租赁合同的应纳税额超过1角但不足1元的,按1元贴花。
【例题】某企业与海外公司2007年签订一份金额为500万美元的采购合同,并按规定缴纳了印花税,2008年修改该合同,将金额增加为721万美元,修改凭证当日的美元与人民币的汇率为8.28,当月1日美元与人民币的汇率为8.282,则该企业2008年应缴纳的印花税是多少?
【答案】该企业2008年应缴的印花税=(721-500)×
10000×
8.28×
0.3‰=5489.64元,尾数低于5分,不计,所以应缴纳5489.6元。
已贴花的凭证,修改后所载金额增加的,其增加的部分应当补贴印花税票;
应税凭证所载金额为外国货币的,按凭证当日的国家外汇管理局公布的外国牌价折合人民币,计算应纳税额。
【例题】某运输公司8月份与甲公司签订货物运输保管合同,记载运费9万元、装卸费1万元、仓储保管费8万元、货物保价100万元。
以价值60万元的仓库作抵押,从银行取得抵押贷款80万元,并在合同中规定了还款日期,但是到了还款日期后,由于资金周围困难而无力偿还,按合同规定将抵押财产的产权转移给银行,签订了产权转移书据。
该运输公司以上经济行为应缴纳印花税是多少?
应缴纳印花税=90000×
0.5‰+80000×
1‰+800000×
0.05‰+600000×
0.5‰=435(元)
【教材例题】
(P191)某企业2008年2月开业,领受房产权证、工商营业执照、土地使用证各一件,与其他企业订立转移专用技术使用权书据一件,所载金额80万元;
订立产品购销合同两件,所载金额为150万元;
订立借款合同一份,所载金额为40万元。
此外,企业的营业账簿中,”实收资本”科目载有资金600万元,其他营业账簿20本。
2008年12月该企业”实收资本”所载资金增加为800万元。
试计算该企业2008年2月份应纳印花税额和12月份应补缴印花税额。
【解析】
(1)企业领受权利、许可证照应纳税额:
应纳税额=3×
5=15(元)
(2)企业订立产权转移书据应纳税额:
应纳税额=800000×
0.5‰=400(元)
(3)企业订立购销合同应纳税额:
应纳税额=1500000×
0.3‰=450(元)
(4)企业订立借款合同应纳税额:
应纳税额=400000×
0.05‰=20(元)
(5)企业营业账簿中”实收资本”所载资金:
应纳税额=6000000×
0.5‰=3000(元)
(6)企业其他营业账册应纳税额:
应纳税额=20×
5=100(元)
(7)2月份企业应纳印花税税额为:
15+400+450+20+3000+100=3985(元)
(8)12月份资金账簿应补缴税额为:
应补纳税额=(8000000-6000000)×
0.5‰=1000(元)
三、外商投资企业和外国企业缴纳印花税的其他有关规定
四、印花税票
印花税票是缴纳印花税的完税凭证,由国家税务总局负责监制。
其票面金额以人民币为单位,分为壹角、贰角、伍角、壹元、贰元、伍元、拾元、伍拾元、壹佰元9种。
印花税票可以委托单位或个人代售,并由税务机关付给5%的手续费,支付来源从实征印花税款中提取。
一份凭证缴纳的印花税额超过500元,贴花不方便的,可向当地税务机关申请填写缴款收据或者完税凭证,将其中一联粘贴在凭证上或者由税务机关在凭证上加注完税凭证代替贴花。
【例题】下列关于印花税纳税贴花的表述中,正确的有( )。
A.签订应税凭证后,凭证生效之日起贴花完税
B.多贴印花税票者,不得申请退还或抵扣印花税
C.印花税票应贴在应纳税凭证上,由税务机关注销或画销
D.已经贴花的凭证,凡合同修改后所载金额增加的,应补贴印花
E.企业启用新账簿后,实收资本和资本公积两项的合计金额大于原已贴花金额的,仅就增加的部分补贴印花
五、责任和义务
六、违章处理
自2004年1月29日起,印花税纳税人有下列行为之一的,由税务机关根据情节轻重予以处罚:
1.未贴或少贴、未注销或未画销:
追缴其不缴或者少缴税款、滞纳金,并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款。
2.已贴用的印花税票揭下重用造成未缴或少缴印花税的,由税务机关追缴其不缴或少缴的税款、滞纳金,并处不缴或者少缴的税款50%以上的5倍以下的罚款;
构成犯罪的,依法追究刑事责任。
3.伪造印花税票的,由税务机关责令改正,处以2
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