初级会计实务资产分录知识讲解Word文档格式.docx
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应收票据贷:
应收票据
应收账款②到期无法收回票款:
应收账款
◆背书转让贷:
材料采购/原材料等(物资成本)
应交税费—应交增值税(进项税额)
银行存款(差额,或借记)
应收账款财务处理
应收账款(入账价值)
主营业务收入(商业折扣后的价款)
应交税费—一应交增值税(销项税额)
银行存款(代垫的运杂费)
预付账款财务处理其他应收款
◆账务处理借出差旅费时
预付款项时借:
预付账款贷:
银行存款报销时
企业收到所购物资时借:
管理费用库存现金
材料采购/原材料等贷:
应交税费—交增值税(进项税额)
预付账款
当预付价款小于所购货物所需支付的款项时
当预付价款大于所购货物所需支付的款项时:
银行存款贷:
应收款项减值
计算
当期应计提的坏账准备=坏账准备的应有余坏-账准备的已有余额
坏账准备的应有余额=应收账款期末余额×
坏账准备计提比例=应收账款账面余额一预计未来现金流量现值
财务处理
(1)计提与转回。
坏账准备的应有余额-坏账准备的已有余额>0时:
资产减值损失
减少账面价值
坏账准备(计提)
坏账准备的应有余额一坏账准备的已有余额<
0时
环账准备(转回)
增加账面价值
资产减值损失
「提示」计提和转回均不影响应收账款的账面余额。
(2)实际发生坏账/坏账转销。
坏账准备
应收账款不影响账面价值
「提示实际发生坏账使得应收账款的账面余额减少。
(3)收回已转销的坏账。
货:
坏账准备减少账面价值
「提示」收回已转销的坏账不影响应收账款
交易性金融资产的特点
◆科目设置
交易性金融资产——成本
交易性金融资产——公允价值变动投资收益
◆账务处理
交易性金融资产—成本→公允价值投资收益→交易费用
应收股利→已宣告但尚未发放的现金股利
应收利息→已到付息期但尚未领取的利息
其他货币资金等→实际支付的款项
提示』注意题干中对交易费用的表述:
“另支付”还是“购买价款中包含。
交易性金融资产的持有
◆被投资单位宣告发放现金股利或确认利息收入
应收股利/应收利息
投资收益
其他货币资金等贷:
◆持有期间公允价值变动借:
交易性金融资产——公允价值变动贷:
公允价值变动损益(或相反)
交易性金融资产的出售
其他货币资金等
交易性金融资产——成本(初始入账金额)
——公允价值变动(或借记)
投资收益(或借记)→借贷差=出售时的公允价值一出售时的账面余额
公允价值变动损益→累计公允价值变动=出售时的账面余额一初始入账金额贷:
投资收益(或相反)
「提示1』出售时的投资收益=出售时的公允价值-初始入账价值
实际成本法下的科目设置
◆购入材料的账务处理
(1)发票账单与材料同时到达的情况
原材料应交税费——应交增值税(进项税额)
银行存款等
(2)发票账单已到,材料未到的情况
在途物资
应交税费——应交增值税(进项税额)
原材料
(3)材料已到,发票账单未到的情况:
月末(暂估入账)
应付账款—暂估应付账款
下月初(冲回)借:
应付账款—暂估应付账款贷:
收到发票账单,按照实际金额:
应交税费——应交增值税(进项税额)贷:
应付账款等
◆发出材料的账务处理
生产成本制造费用
管理费用等贷:
计划成本法◆科目设置
实际成本法:
在途物资计划成本法:
材料采购
◆外购材料的账务处理
(1)发票账单已到,材料未到的情况
材料采购(实际成本)
(2)发票账单未到,材料已到的情况月末(按照计划成本暂估入账)
原材料(计划成本)
下月初(冲回)
应付账款—暂估应付账款贷:
收到发票账单,按照实际金额
应交税费—应交增值税(进项税额)
应付账款等
原材料(计划成本)贷:
材料采购(计划成本)
(3)发票账单与材料同时到达的情况
材料采购(实际成本)
应交税费——应交增值税(进项税额)贷:
银行存款等材料成本差异
原材料(计划成本)
材料采购(计划成本)
材料成本差异=实际成本-计划成本(>
0超支差异,<
0节约差异)
入库分录与结转差异的分录可以进行合并
材料成本差异(差异)(或贷方)贷:
(1)按计划成本发出材料
生产成本/制造费用/管理费用等
原材料(计划成本)计划成本
当发出材料为超支差异,即实际成本>
计划成本,差异>
0时,
生产成本(计划)
制造费用(计划)加正差字实际成本
管理费用等(计划)贷:
所以,结转发出材料的成本差异应作如下会计处理
生产成本(差异)
制造费用(差异)
管理费用等(差异)
材料成本差异(超支)
当发出材料为节约差异,即实际成本<
计划成本,差异<
制造费用(计划)加负差异实际成本
管理费用等(计划)
所以,结转发出材料的成本差异应作如下会计处理
借:
材料成本差异(节约)
贷:
制造费用(差异)
管理费用等(差异)
『提示2」发出材料的分录与结转差异的分录可以进行合并。
生产成本(实际)
制造费用(实际)
管理费用等(实际)贷:
原材料(计划)/材料成本差异(差异)(或借方)
(5)计算期末库存材料的成本
期末库存材料的成本差异=(期初库存材料的计划成本+本期收入材料的计划成本一发出材料的计划成本)×
材料成本差异率
期末库存材料的实际成本=期末库存材料的计划成本+期末库存材料的成本差异
包装物的核算内容及账务处理
◆生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物
生产成本(实际成本)
周转材料——包装物(计划成本)借或贷:
材料成本差异
◆随同商品出售而不单独计价的包装物
销售费用
周转材料——包装物借或贷:
◆随同商品出售单独计价的包装物
银行存款等贷:
其他业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
其他业务成本
周转材料—包装物借或贷:
◆出租或出借给购买单位使用的包装物
其他业务成本/销售费用贷:
值易耗品的账务处理
周转材料——低值易耗品——在用
周转材料一低值易耗品库——在库
周转材料—低值易耗品—摊销
◆一次摊销法
制造费用等(实际成本)
周转材料—低值易耗品(计划成本)
借或贷:
『提示』低值易耗品金额较小的,可采用一次摊销法。
◆分次摊销法
购入时:
周转材料——低值易耗品——在库
领用时:
周转材料—低值易耗品—在用
周转材料——低值易耗品——在库
摊销时:
制造费用等
周转材料一低值易耗品——摊销
报废时:
周转材料——低值易耗品——摊销
周转材料—低值易耗品——在用
委托加工物资
(1)发出物资
委托加工物资贷:
原材料借或贷:
(2)支付加工费
①收回后直接销售且售价不高于受托方计税价格:
委托加工物资(加工费、运杂费、消费税)
②收回后继续用于加工应税消费品或直接对外出售且售价高于受托方计税价格:
应交税费—应交消费税
应交税费——应交增值税(进项税额)
『提示』有关增值税的处理:
若委托方和受托方是一般纳税人,则支付的增值税记入“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目;
若委托方或受托方是小规模纳税人,则支付的增值税计入存货成本。
(3)验收入库
原材料库存商品
库存商品的账务处理
◆存货盘盈
库存商品
报经批准后
借:
待处理财产损溢贷:
◆存货盘亏
库存商品等
原材料(收回的残料价值)/其他应收款(应由保险公司或过失人赔偿的部分)/管理费用(一般经营损失)/营业外支出(非常损失)
固定资产入账价值的确定及取得时的账务处理
◆外购固定资产
(1)购入不需要安装的固定资产
固定资产→购买价款+相关税费+运输费、装卸费、安装费等
银行存款等训费计入当期损益。
(2)购入需要安装的固定资产
在建工程
银行存款/原材料/应付职工薪酬等
固定资产
(3)一笔购入多项没有单独标价的固定资产
◆自行建造固定资产
(1)自营工程
工程物资/应交税费——应交增值税(进项税额)(增值税税额的60%)
—待抵扣进项税额(增值税税额的40%)
在建工程
工程物资
原材料/库存商品/银行存款/应付职工薪酬
(2)出包工程:
应交税费——应交增值税(进项税额)(增值税税额的60%)
待抵扣进项税额(增值税税额的40%)
固定资产贷:
固定资产的折旧
折旧的账务处理
在建工程(自行建造固定资产过程中使用)
制造费用(基本生产车间使用)
管理费用(管理部门使用)
销售费用(销售部门使用)
其他业务成本(经营租出)
累计折旧
固定资产的后续支出
◆资本化后续支出
(1)转入在建工程:
在建工程①
累计折旧
(2)发生后续支出:
在建工程2
应交税费——应交增值税(进项税额
(3)终止被替换部件的账面价值:
营业外支出
在建工程③
提示』这里冲减的是被替换部件的账面价值,不是账面原价。
(3)投入使用
固定资产①+②-③贷:
固定资产处置的账务处理
◆转入清理
固定资产清理
固定资产减值准备
◆发生清理费用
◆收到处置价款、残料价值和变价收入等
银行存款/原材料/其他应收款
◆结转清理净损益
固定资产清理
营业外收入
自行研发无形资产的处理
研发支出—费用化支出/资本化支出
原材料/银行存款/应付职工薪酬
管理费用/无形资产
研发支出——费用化支出
无形资产的摊销
管理费用(管理用)/其他业务成本(出租)/制造费用(生产产品)
累计摊销
无形资产的处置与减值
◆处置
银行存款/累计摊销/无形资产减值准备
无形资产/应交税费
营业外收支→出售不含税价款一无形资产出售时的账面价值
◆减值
当无形资产的可收回金额低于其账面价值时,应计提无形资产减值准备。
无形资产减值准备
「提示』无形资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。
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