政府预算第七章Word格式.docx
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中央决算支出包括本级支出、债务支出、对地方税收返还、对地方补助支出四类。
收支相抵为年终结余、扣除结转下年适用支出后为净结余。
无论以前年度市结余还是赤字,以前年度年终滚存是结余还是赤字,中央决算以本年预算执行数为准。
地方决算。
地方决算是地方各级政府决算,是各级地方预算执行的总结。
地方决算由地方本级企业财务决算、行政事业单位财务决算、基建财务决算、国库年报、税收年报等组成。
地方决算收入包括上年结余收入、本年本级收入、本年中央税收返还和其他补助收入四类;
地方决算支出包括本级支出、上解中央支出两类。
上解支出和补助收入在地方决算中要分别反映。
收支相抵后的扣除结转下年支出的净结余,为地方决算年终结余或赤字,发生赤字应通过预算外等渠道予以弥补。
7.1.3政府决算的基本作用
政府预算经过批准后即进入执行阶段,由于各个方面的原因,政府预算执行的结果不可能与预算完全一致。
政府预算执行的情况究竟如何,是否完成收支任务,收支是否平衡,只有通过决算才能准确地反映出来。
因此,编制政府决算具有重要的意义,具体表现在一下几个方面。
1.政府决算是国家政治经济活动在财政上的集中反映
通过编制政府决算可以掌握国家财政预算和国民经济计划的实际情况,全面、系统地反映党和国家的路线、方针、政策的贯彻执行情况以及年度内国家财政资金活动的范围和流向。
通过分析其执行的实际情况,总结经验,不断完善党和国家的财政预算政策,更好的发挥政府预算在贯彻党和国家的路线、方针、政策方面的作用。
2.政府决算反映政府预算执行的结果
政府决算是国家政治经济活动在财政上的集中反映,体现着一个预算年度间政府实际经济活动的范围和方向。
通过政府决算的编制,可以掌握政府预算和国民经济计划的实际执行情况,了解政府预算实际执行的结果。
政府决算收入反映政府收入的总规模、收入来源及构成,资金集中程度和积累水平及其变化趋势。
政府决算支出反映政府支出的总规模、支出方向、构成及其重点,以及国民经济各重大比例关系,体现政府辖内经济建设和社会事业发展规模和速度。
决算中的有关基本数字体现着各项事业发展的速度以及取得的结果,同时反映出财政体制改革的成就。
3.政府决算为经济决策提供依据
通过政府决算的编制和分析,可以从资金积累和资金分配的角度总结一年来各项经济活动在贯彻执行政府有关方针、政策方面的情况,为国家领导机关研究经济问题、进行经济决策提供信息资料和依据。
可见,政府决算是研究和修订国家财政经济政策的基本依据。
另外,通过政府决算的编制,可以系统地整理反映预算执行的最终实际数字,这是财政统计资料的主要来源。
通过这些资料的分析,总结一年来预算编制、预算执行、预算管理、平衡预算收支、资金效果和财政监督等方面的经验教训,提出改进意见和措施,为提高下年度的预算管理工作水平创造条件,并为制定下年度预算收支控制指标提供数字基础。
4.政府决算便于公告预决算信息,促进民主理财
在现代政府财政体制中,预算编制和执行都要接受纳税人的监督。
政府运用纳税人的资金应该提供高质量的公共产品,所以纳税人对财政资金的筹集和运用拥有知情权,这对政府财政部门来说是一种有效的外部约束机制。
在我国,每年都要在国内重要报刊上公告预决算数字,这是政府向人民披露信息的制度。
这一制度不仅有利于财政部门加强内部监管,而且能增加政府资金运作的透明度,解决政府与纳税人之间的信息不对称问题,从而促进纳税人参政议政意识的提高,对推动民主理财、深化市场经济改革都有重要意义,而编制决算就是这一制度的基础工作之一。
综上所述,编制政府决算时一项事业性和政策性很强的工作,是各级政府向人民报账,总结预算执行效果和经验,总结财政预算管理规律的大事。
因此,从中央到地方,各地区、各部门、各企业、各事业及行政单位都应该重视决算的编制工作,年度终了,都要按照国家的规定,正确、完整、及时地编制决算。
7.2政府决算的编制
7.2.1政府决算编制的原则
1.统一领导,分工协作,按程序办事。
这是编制决算草案在组织工作和程序上应该遵守的原则。
决算工作涉及国家各级政权组织以及成千上万的企事业单位,涉及预算、税务、财会、统计等部门,具有涉及面广、政策性强的特点,这就决定了必须在统一领导下,分工明确,并需要从中央到地方、各部门之间,从主管部门到各单位,协调配合,共同行动,严格按照法定程序编制,才能保证年度决算工作按时顺利完成。
2.符合法规,掌握政策。
这是编制决算草案在政策上应该遵守的原则。
决算工作是一项政策性强的具体工作,为了保证决算质量,关键是各级领导及工作人员必须掌握政策,法律和行政法规是全国人大、国务院规定的,适用于全国各地区、各部门,其在编制决算草案u时要严格按照法律、行政法规的规定。
《中华人民共和国预算法》对决算的编制要求、报送审批程序及决算审查中有关部门的职责、权限做出了相应规定。
3.真实、准确、全面、及时。
这是决算编制工作在技术上应遵守的原则。
由于技术中有政策,需要通过讨论对技术规范达成共识,要强化决算的质量意识,提高财政决算水平。
“真实、准确、全面、及时”八字方针是决算工作实践中总结出的经验,也是对决算审编工作最基本的要求。
(1)“真实、准确”要求决算收支数额按照收付实现制的原则真实填报,凡当年已经发生的财政收支,都要如实作为预算收支列入决算。
各级财政决算和各级财务决算都要坚持自下而上、层层逐级汇总的原则,不能以估代编而将客观数据主观化。
(2)“全面”是要求内容完整,就是要严格按照国家和上级的决算编审要求,以及布置的决算表格逐项落实,搞清决算口径和各项具体规定,认真填报齐全,不能自行取舍和遗漏,减少决算工作中的技术性失误;
并要根据决算报表写出有情况、有分析、有总结的决算报告,为以后加强管理打下基础。
(3)“及时”就是决算上报及时,各地区、各部门要严格按照规定的时间把握好编制决算草案工作中各项具体工作的进度,在保证决算质量的前提下,财政决算工作效率每年都有明显的提高,有利于做到及时上报。
决算编制对于下个年度的预算编制具有重要的参考价值,因此对决算有着很强的时间要求,要及时编制、及时报送,否则难以发挥决算应有的作用,同时也失去了决算的意义。
7.2.2我国政府决算编制的准备工作
政府决算编制涉及国家各级政府机关、各部门、成千上万的企业、事业单位,工作政策性强、涉及面广、工作量大、有一定时限、细致、复杂而且艰巨。
要编制好政府决算,必须做好一系列的准备工作,提高决算工作质量,按时完成决算工作任务,从拟定和布置各项决算制度和方法开始,到人民代表大会审查批准为止,必须在各级政府领导下,统一调度力量,明确分工,精心管理。
编制政府决算的准备工作,包括组织上的准备工作和业务上的准备工作。
组织上的准备工作是指编好决算而组织人力,明确分工,制定工作进程,召开决算工作会议等;
业务上的准备工作是拟定和下达决算工作规定,制定颁发决算表格和年终清理、对账、结算等。
1.制定下达政府决算工作规定
政府决算工作规定主要是政府决算的编制办法。
每年的第四季度,财政部在认真总结上年决算编制工作经验的基础上,根据本年度财政经济政策,预算、财务管理体制与管理制度,以及当年预算执行的特点及问题,提出编制决算的要求,并拟定和颁发国家决算的统一编制办法。
一般以“政府财政决算草案编制通知”的形式下达各级政府、部门和单位。
各省(自治区、直辖市)和中央主管部门则以此做必要的补充和解释并逐级下达。
下级部门根据编制决算的政策精神和具体要求着手编制决算。
“政府财政决算草案编制通知”的主要内容大致包括:
(1)根据当年政府预算执行的特点和提高预算管理工作水平要求,提出抓紧年前增收节支和平衡预算工作的具体措施,确保预算任务的圆满完成。
各预算执行机关要高度重视年前增收节支工作。
实行领导人专职制,加强预算执行机关的相互联系、协调工作。
狠抓收入组织,强化税收征管,清理拖欠和占压。
属于本年应缴预算收入,要在年内如数缴入国库。
财政应该弥补的企业亏损和企业应归还的到期贷款,要按照政策规定和地方财力予以弥补归还。
剔除不应在预算中列支的开支项目,防止年终突击花钱。
少数地区因重大自然灾害、重大政策变动出现得特殊困难酌情解决。
奖罚兑现年初制定的目标责任制。
(2)认真审查财务、财政收支数字,如实编报决算。
要求核实当年各项应收应付,划清年度收支工作,做好年前的催收、催缴工作,做到应收尽收。
督促未用款单位将未使用的财政资金送回银行,恢复财政库款。
要求财政、税务、国库在清理工作中密切配合,做好对账工作。
我国是历年制预算制度,按照收付实现制原则,各级决算收入以当年12月31日缴入国库的收入数列报,各级决算支出以12月31日各用款部门、单位的银行支取数列报。
(3)规定当年编制决算有关问题的处理意见。
如中央与地方预算体制结算办法,允许结转下年继续使用的支出项目,预算划转与年终清理问题,地方结余处理办法,决算整理期、决算上报日期和份数等的要求。
(4)规定编制和汇总决算的方法,提出决算审查,提出质量的重点和对审查中发现问题的处理原则与方法。
(5)编报决算的组织领导。
财政部在颁发国家决算编报方法的同时,还要颁发国有企业财务决算和基本建设财务决算的具体编报办法,作为国家决算编报办法的具体补充文件逐级下达执行。
国库和税务总局也要分别颁发有关编制年报的具体补充文件。
(6)决算报送的期限和份数。
各省(自治区、直辖市)总决算一般要求在年度终了后三个月内报送财政部,一式五份。
中央各主管部门的汇总决算在年度终了后于2月20日以前报送财政部,一式三份,所属单位较少的应该提前报送。
中央各主管部门所述单位的决算、各省(自治区、直辖市)本级的单位决算以及所属市(州、县)、乡(镇)决算的报送期限在保证本地区、本部门汇总决算上报的前提下,可以自行规定。
此外,财政部还要拟定和颁发国有企业财务决算和基本建设财务决算的具体编报办法,作为政府决算编报办法的具体补充文件逐级下达执行。
国家金库和国家税务总局也要分别颁发、编制国库年报和税收年报的具体补充文件。
2.组织年终收支清理工作
年终收支清理是指各级财政部门和行政事业单位、企业单位、基本建设单位每年年终时对预算收支、会计科目、财产物资等进行的全面核对、清查和结算。
年终清算工作是决算编制工作的前期准备工作,是编制年度决算的前提条件。
各级财政部门和主管部门在收到政府决算编制通知后,应将通知按隶属关系下达,并着手进行年终清算。
年终清算主要是抓好以下几项工作:
(1)核对年终预算收支数字
预算数字是考核决算和办理收支结算的依据,也是进行财政、财务决算的基础数字。
各级财政预算之间、财政预算和部门预算之间、部门预算和所属单位预算之间都有着核定预算和执行预算的数字衔接关系,必须事先核对一致,并把各单位之间的全年预算数字以及追加追减、上划下划数字重新清理核查,才能正确进行预算执行结果分析,保证决算计划数字的正确汇总。
为便于年终清理,每年12月份一般就不再办理预算的追加追减和上划下划手续,本年经费限额的下达也截止至12月25日。
(2)清理本年应收应支
预算收支清理是为了核实收支,做到收入应收尽收、支出应拨尽拨,这是年终清理工作的基本要求,尤其在国家财政出现赤字的情况下,每年进行一次严格的预算收支核实和清理工作,可以严格财经纪律、加强财政监督、促进预算管理,有利于政府预算的平衡。
因此,一切应缴库的预算收入均应该在年终前按规定及时、足额收入国库,一切应列支出也应该在年终前办理完毕,虚列的支出必须剔除。
(3)结清预算拨借款
在预算执行过程中,财政机关与主管部门之间、主管部门与所属单位之间经常发生大量的预算拨款事项,各级财政预算之间也有上解、补助等预算收支调拨款项以及上下级之间为资金调度需要而发生的拨借款项。
这些预算拨借款都应当逐级核对,结算清楚,并要求在12月31日以前进账或者销账。
各级财政部门之间的预算补助款或预算上解款,要按照国家预算管理体制规定和确定的收入分成比例,结合借垫款项进行结算,多退少补。
(4)清理往来款项
往来款项是预算执行和企业财务计划执行过程中的结算资金,在会计上反映为各级财政总会计和企业、基建、事业、行政等会计单位的暂收、暂付、应收、应付等往来款项。
为了保证各项决算收入数字的准确性,年终后各级财政部门、企业利润监缴机关和国库要会同预算缴款单位一起核算决算收入数字,填制对账单办理签证后,分别按照系统上报;
决算支出数字由各级财政部门会同主管部门、用款单位和开户银行共同核对一致,并按照规定的程序逐级进行年终对账签证,以保证各级财政总决算、企业财务决算、行政事业单位决算、基本建设财务决算、国库年报、税收年报等有关决算收支数字衔接一致。
3.财政总决算的年终结算
财政总决算年终结算的主要内容包括:
(1)预算管理体制的结算。
预算管理体制结算是指原预算管理体制确定的对补助地区税务“体制补助”以及上解地区的“体制上解”等。
1994年开始实行的分税制管理体制中税收返还收入需要按照预算实际执行结果,计算两税的实际入库数,并且在年终结算,结清账务。
(2)不列入财政收支包干基数的事项需要在年终进行结算。
如上级对下级的专项拨款支出具有不固定性,可变性较大,不是经常性支出,因此列在收支包干基数之外进行单独结算。
目前,专项拨款有:
特大自然灾害救济费、特大防汛补助费、科技三项费、支援农村生产建设支出、挖潜改造资金支出、支援不发达地区支出、部分政策性价格补贴支出、抚恤和社会福利救济支出、社会保障支出以及其他支出等。
(3)企事业单位财务隶属关系改变后预算划转的结算。
由于经济形势的发展变化,单位上划下划隶属关系的改变必然引起两级预算之间的收支变化,这种变化不可能每年一发生变动就调整收支包干基数,因此预算管理体制规定,企事业单位隶属关系改变后要按照财务划转的情况及时办理财政预算划转手续,并按照转移数额和不同的预算管理体制在年终办理两级财政之间的结算。
(4)国家采取重大经济政策和改革措施引起两级财政资金相互转移,影响原来确定的收支包干基数。
一是原属于下级的财政收入转移到上级财政,如增加新收入、税收政策引起税率变化等,上级财政与下级财政需要重新确定新的收入分成办法,从而引起结算事项;
二是原属于上级财政的收入转移到下级财政;
三是原应该由下级财政负担的支出转移到上级财政;
四是原应该由上级财政负担的支出转移到下级财政。
按照预算管理体制的规定,年度终了各级财政部门要按照上级财政部门的要求,将财政总决算中涉及年终结算的各项事项及有关的结算数据、结算资料以及结算依据等,按规定及时上报到上级财政部门,经上级财政部门审查同意后再办理上级财政和下级财政之间的年终结算事项。
同时还要在办理年终结算后,按照确定的原则和要求编制财政总决算结算单,并以文件的形式正式通知下级财政部门,作为上级财政部门审定下级财政部门的决算收入、决算支出和各项内容的意见,以及上级财政部门与下级财政部门之间本年度资金往来等结算的依据。
4.修订和颁发决算表格
决算表格是编制决算的重要工具,是政府决算数字的表现载体。
通过决算表格的科学设计和合理应用,可以简明清晰地概括和反映政府决算的全貌。
财政部在下达编制决算办法的同时,还要制定和颁发各省(自治区、直辖市)总决算统一表格和中央单位决算统一表格。
各级财政部门和中央主管部门,在下达编制决算规定办法的同时,也要结合本地区、本部门的具体情况,下达有关的决算表格。
制定决算表格要坚持的原则包括:
一要有利于总结全年的预算执行情况,并兼顾下年预算设计和预算管理的需要;
二要有利于保持决算表格的稳定,一般要在上年决算表格基础上进行修订,保持决算表格的项目、内容和格式的统一,保证国家决算的统一编制;
三要满足工作发展需要的同时,做到简便易行。
我国政府决算表格因不同时期政府预算收支项目或管理方式不同而有所不同外,,通常所用的主要表格如下:
(1)财政收支决算总表。
本表反映各级财政全年收支执行的结果,是反映总收入、总支出,以及结余情况的报表,是考核年度预算执行情况的依据,本表分别按政府收支分类科目填列核定预算数、调整预算数和决算数。
表7.1财政收支决算总表单位:
万元
科目
预算数
调整预算数
决算数
一、税收收入
二、非税收入
…
本年收入合计
中央补助收入
税收返还收入
原体制补助数
专项补助数
各项结算补助数
调整收入任务增减补助数
其他补助数
省补助计划单列市收入
地方向国外借款收入
国库券收入
调入其他资金
其中
总计
一、基本公共管理与服务
二、外交
本年支出合计
上解中央支出
原体制上解数
下放港口定额上解数
专项上解数
计划单列市上解省支出
增设预算周转金
地方向国外借款安排支出
国库券还本付息支出
年终滚存结余
其中:
省本级
减:
结转下年支出
净结余
(2)政府决算收入明细表。
这是反映各级财政总预算部门收入的明细表,详细反映了各项预算收入的执行情况及各部门的执行结果。
明细收入数字包括国有企业所得税、上缴利润收入及企业计划亏损利润补贴等。
在地方总决算中为了减少重复,决算收入的明细数字一般并入“政府决算收支总表”中。
(3)政府决算支出明细表。
这是反映各级财政总预算部门支出用途明细数字的报表,各级总预算按照预算科目类别分部门填列决算表。
(4)政府决算收支分级表。
这是反映各省、自治区、直辖市本级总决算和所属设区的市(州)、县(不设区的市)、乡(镇)各级总决算情况的报表,反映了地方各级政府预算收支执行结果,是研究预算管理体制的重要参考资料,按照国家预算科目分类填制决算数。
(5)民族自治地区政府决算收支表。
这是反映民族地区总决算收入和支出情况的表格,是研究民族地区财政预算的参考资料,按照国家预算科目,分类填制预算数和决算数。
(6)政府预算支出预算结余结转下年度使用情况表。
此表反映各级总预算、行政事业单位预算执行结余和结转下年使用情况。
(7)财政决算资产负债表。
1998年1月1日起执行的新会计制度和会计准则规定,年终资金活动情况表由财政决算资产负债表替代,该表是反映各级总预算和单位预算的财务收支情况和执行结果的报表,按照预算会计制度和单位预算会计制度规定的会计科目填列期初数和期末数。
(8)财政基金收支决算总表。
这是反映各级总预算基金收支执行情况的报表。
(9)财政基金预算收支决算明细表。
这是反映各级总预算基金收支详细情况的报表。
(10)往来款项明细表。
该表对于各种未清理完毕的往来款项,分项目填列,并说明未结清的原因,提出处理意见。
(11)预算支出变动明细表。
这是最后调整的预算支出变动情况表,是反映各级总预算支出最后调整变动情况的报表。
除了以上所述的正表部分以外,还有基本数字表和附表部分。
基本数字表是反映各项行政事业单位的机构、人员、开支标准等定员定额执行情况和事业成果的财务统计报表,由各单位预算机关根据财务统计和业务统计资料整理编制。
附表部分是上述决算各表和决算说明书的必要补充资料。
根据预算执行情况和决算分析需要,财政部每年都要制定相应的附属表格作为上述各表的补充。
这类表格按其内容基本上可以分为两种,一种属于决算各表的明细资料,另一种报告一些与预算有关的财政收支情况,概括起来有:
财政部门预算外资金财政专户决算总表;
各部门基本数字表、城市维护建设资金收支决算表、支援不发达地区发展资金使用情况表、救灾经费决算支出表;
地(市)县级主要经济指标情况表、财政资产负债表等主要经济指标情况表。
此外,税收年报、国库年报也是政府决算的附表。
7.2.3政府决算的编制程序和方法
在做好政府决算的准备工作后,就进入了决算编制阶段。
我国政府决算编制是从单位、部门和实行独立核算的国有企业和建设单位开始,各级财政汇总编制,最后由财政部汇编出国家决算(草案)报国务院核定后,由国务院提交全国人民代表大会(或常务委员会)审查批准。
我国政府决算编制可分为各部门、单位决算编制和财政总决算编制。
部门、单位决算编制如各种财务决算编制,税收、国库等专门决算(年报)编制,行政事业单位决算编制等。
我国政府决算编制的基本要求是“真实、准确、及时、全面”,基本原则是收付实现制,如对已发生的收支如实编制,对未发生的事项不提前预拨或估列代编,对收支两线的不作抵留处理等。
1.部门及单位决算编制
部门及单位决算时国家决算的基础。
要保证决算的质量,必须从编好基层单位决算做起。
年度终了后,国家机关各部门及单位、团体、事业部门应该在搞好年度清理的基础上,正确、完整、及时地编制单位决算。
单位决算的编制程序是:
基层单位完成决算编制后,连同单位决算说明书,经单位负责同志审阅盖章后正式报送主管部门,汇总编成部门的单位决算,然后又主管部门报送同级财政部门,作为财政部门汇编本级总决算的依据。
部门及单位决算报表按数字内容可以分为三类:
预算(计划)数字、决算数字和基本数字。
预算数字式考核执行情况和事业计划完成情况的依据,是按照年终整理核对无误后的年度预算数填列;
会计数字(即决算数字)是反映全年预算执行结果的决算数,各基层单位在年终结账后,应根据决算表格内容的要求,分别将各有关科目的年终余额或者全年累计数填入决算表格相关栏内。
基本数字反映行政事业部门及单位的机构数、人员数以及事业发展计划的完成情况,用以考核事业规模和预算资金使用效果,基层单位应该根据有关财务和业务资料统计数字填入基本数字表有关栏内。
部门及单位决算编制完成以后,要在认真总结全年政府预算执行情况的基础上,编写部门及单位决算说明书。
部门及单位决算说明书是年度部门及单位预算执行和预算工作的文字总结,是研究政策、分析问题的重要资料,也是决算工作的重要组成部分。
决算说明书根据决算收
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