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财务费用(一般在中期末和年末计息)
C、申请贴现
财务费用(=贴现息-本期计提票据利息)
应收票据(帐面数)
D、已贴现票据到期承兑人拒付
(1)银行划付贴现人银行帐户资金
应收账款-X公司
(2)公司银行帐户资金不足
短期借款(帐户资金不足部分)
E、到期托收入帐
应收票据
F、承兑人到期拒付
应收账款(可计提坏账准备)
G、转让、背书票据(购原料)
原材料(在途物资)
应交税金-应交增值税(进项税)
五、应收账款
A、发生:
应收账款-X公司(扣除商业折扣额)
主营业务收入
应交税金-应交增值税(销项税)
B、发生现金折扣:
银行存款(入帐总价-现金折扣)
财务费用
应收账款-X公司(总价)
C、发生销售折让:
应交税金-应交增值税(销项税)
D、计提坏账准备(备抵法)
管理费用-坏帐损失
坏账准备
注:
如计提前有借方余额,应提数=借方余额+本期应提数;
如计提前有贷方余额,应提数=本期应提数-贷方余额(负数为帐面多冲减管理费用)。
E、发生并核销坏帐:
坏账准备
F、确认的坏帐又收回:
应收账款
同时:
坏账准备贷:
《会计》与《税法》坏帐准备计提基数的区别:
A、会计:
“应收账款”+“其它应收款”科目余额,不论是否购销活动形成B、税法:
“应收账款”+“应收票据”科目余额,仅限于购销活动形成的
六、预付账款
A、发生
预付账款
B、付出及不足金额补付
预付账款
银行存款(预付不足部分)
如有确凿证据表明其不符合预付账款性质,或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的,应当将原计入预付款的金额转入其他应收款,并按规定计提坏账准备。
七、存货
1、存货取得
A、外购
原材料(等)
贷:
应付账款(等)
B、投资者投入
实收资本(或股本)
C、非货币性交易取得
(1)支付补价
原材料应交税金-应交增值税(进项税)
原材料(固定资产、无形资产等)
应交税金-应交增值税(销项税)
银行存款(支付的不价和相关税费)
(2)收到补价
银行存款(收到的补价)
原材料(等)
营业外收入-非货币性交易收益
补价收益=补价-补价/公允价*帐面价-补价/公允价*应交税金和教育费附加
D、债务重组取得
原材料(应收账款-进项税+补价+相关税费)
银行存款(=补价+相关税费)
原材料(应收账款-进项税-补价+相关税费)
银行存款(补价)
银行存款(相关税费)
E、接受捐赠
待转资产价值-接受非现金资产准备
银行存款(相关费用)
应交税金(税费)
月底:
资本公积-接受非现金资产准备
处置后:
资本公积-接受非现金资产准备
资本公积-其他资本公积
2、存货日常事务
A、在途物资
在途物资
应付账款
B、估价入帐
应付账款-估价
本月未入库增值税不得抵扣
C、生产、日常领用
生产成本
制造费用
管理费用
D、工程领用
在建工程(或工程物资)
应交税金-应交增值税(进项税额转出)
E、用于职工福利
应付福利费
3、计划成本法
A、入库
物资采购(计划成本)
B、付款、发票到达
物资采购(实际成本)
银行存款(应付账款)
C、月底物资采购余额转出
借方(超支):
材料成本差异
物资采购
贷方(节约)
物资采购
计划成本=实际入库数量(扣减发生的合理损耗量)*计划价
实际成本=包含合理损耗的购货金额(即发票价)
材料成本差异率=(月初结存差异+本期差异)/(月初计划成本+本期计划成本)
D、分摊本月材料成本差异
生产成本(等,+或-)
材料成本差异(+或-)
4、零售价法
成本率=(期初存货成本+本期存货成本)/(期初存货售价+本期存货售价)
期销售存货的成本=本期存货的售价(销售收入)*成本率
5、毛利率法
销售成本-销售收入-毛利
6、包装物
A、发出
销售费用(1、出借2、随同商品出售不单独计价)
其他业务支出(1、出租2、随同商品出售单独计价)
包装物
注意:
包装物仅指容器,不包括包装材料,在原材料核算;
自用的作为固定资产或低值易耗品核算。
7、委托代销商品核算
受托方:
A、发出时
委托代销商品
库存商品
应交税金-应交增值税(销项税)
C、收到款项
D.结转成本
主营业务成本
委托代销商品
E、支付代销费用
销售费用
银行存款(或应收账款)
A、收到
委托代销款
B、对外销售
应收账款(或银行存款)
C、月底开出销货清单,收到委托单位发票
代销商品款
D、结转成本
7、委托加工物资
委托方:
委托加工物资
原材料
B、支付运费、加工费等
C、支付消费税、增值税
委托加工物资(直接出售)
应交税金-消费税(收回后继续加工)
消费税计税价格=(发出材料金额+加工费)/(1-税率)
增值税=加工费*税率
D、转回
原材料(库存商品)
委托加工物资
9、盘存
发生盈亏
待处理财产损溢(盘亏)
原材料
待处理财产损溢(盘盈)
A、盘盈借:
待处理财产损溢
营业外收入
B、盘亏借:
管理费用(因计量、日常管理导致的损失)
其他应收款-X个人
其他应收款-应收X保险公司赔款
待处理财产损溢
10、存货期末计价按成本与可变现净值孰低法
A、计提跌价准备
管理费用-计提的存货低价准备
存活跌价准备
B、市价回升未到计提前存货帐面价值,部分冲回
存活跌价准备
管理费用-计提的存货低价准备
C、市价回升高于原帐面价值,全部冲回,不得超过原帐面价值
11、因销售、债务重组、非货币性交易结转的存货跌价准备=上期末该类存货所计提的存货跌价准备/上期末改类存货的帐面金额*因销售、债务重组非货币性交易而转出的存货的帐面余额
八、短期投资
1、取得时
应收股利(垫付的股利,已宣告未分派的股利)
2、收到投资前宣告现金股利
应收股利
3、取得后获取股利
短期投资
4、计提跌价准备
投资收益-计提短期投资跌价准备
短期投资跌价准备
5、部分出售
短期投资跌价准备(出售部分分摊额,也可期末一起调整)
投资收益(借或贷)
5、全部出售、处理
短期投资跌价准备
九、长期股权投资
1、成本法
A、取得
(1)购买
长期股权投资-X公司
应收股利(已宣告未分派现金股利)
(2)债务人抵偿债务而取得
a、收到补价
长期股权投资(=应收账款-补价)
银行存款(收到补价)
b、支付补价
长期股权投资(=应收账款+补价)
应收账款银行存款(支付补价)
(3)非货币性交易取得(固定资产换入举例)
a、借:
固定资产清理
累计折旧
固定资产
b、
(1)支付补价
B、日常事务
(1)追加投资
(2)收到投资年度以前的利润或现金股利
长期股权投资-X公司
(3)投资年度的利润和现金股利的处理
投资收益
投资公司投资年度应享有的投资收益=投资当年被投资单位实现的净损益*投资公司持股比例*(当年投资持有月份/全年月份12)
我国公司一般是当年利润或现金股利下年分派,由此导致冲减成本的核算。
【应冲减初始投资成本的金额】=被投资单位分派的利润或现金股利*投资公司持股比例-投资公司投资年度应享有的投资收益
即:
超过应享有收益部分冲减投资成本
(4)投资以后的利润或现金股利的处理
a、冲回以前会计期间冲减的投资成本
应收股利
投资收益-股利收入
b、继续冲减投资成本
投资收益-股利收入
【应冲减初始投资成本的金额】=(投资后至本年末被投资单位累积分派的利润或现金股利-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益)*投资公司的持股比例-投资公司已冲减的初始投资成本
应确认的投资收益=投资公司当年获得的利润或现金股利-应冲减初始投资成本的金额
2、权益法
A、取得
(1)借:
长期股权投资-X公司(投资成本)………………占被投资公司应享有份额(股权投资差额)
(2)初始投资成本低于应享有被投资公司份额
长期股权投资-X公司(投资成本)……………占被投资公司应享有份额
资本公积-股权投资准备…………投资差额部分
B、被投资公司实现净损益
(1)被投资公司分派投资以前年度股利
长期股权投资-X公司(投资成本)
(2)被投资公司实现净利润
长期股权投资-X公司(损益调整)
投资收益-股权投资收益
(3)被投资公司发生净损失
投资收益-股权投资损失
长期股权投资-X公司(损益调整)
加权持股比例=原持股比例*当年持有月份/12+追加持股比例*当年持有月份/12
(4)被投资公司分派利润或现金股利
长期股权投资-X公司(损益调整)
(5)被投资公司接收捐赠
a、被投资公司帐务处理(举例:
固定资产)
1借:
固定资产
待转资产价值-接受捐赠非货币性资产
应交税金(或银行存款)……………………支付的相关税费
2借:
3处理
资本公积-股权投资准备
b、投资公司
1借:
长期股权投资-X公司(股权投资准备)…….被投资公司确认资本公积*应享有份额
资本公积-股权投资准备
(6)被投资公司增资扩股
长期股权投资-X公司(股权投资准备)……被投资公司确认资本公积*应享有份额
(7)被投资公司接受其他单位投资产生的外币资本折算差额(同上)
(8)专项拨款转入(同上)
(9)关联交易差价(同上)
(10)投资差额摊销(期限:
1、合同约定投资期限,按此期限;
2、无规定不超过10年)
投资收益-股权投资差额摊销
长期股权投资-x公司(股权投资差额)
(11)被投资公司重大会计差错更正(例:
发现某办公用设备未提折旧)
分录中123代实际金额
a、被投资公司
1)补提折旧
以前年度损益调整…………………………1
累计折旧
2)调减应交所得税
应交税金-应交所得税……………….=1*所得税率
以前年度损益调整…………2
3)减少未分配利润
利润分配-未分配利润
以前年度损益调整……………3=2-1
4)冲回多提公积金
盈余公积-法定公积金…………………按调整年度计提比例*3-法定公益金
利润分配-未分配利润……………4调整后减少未分配利润(净利润)=3-4
1)损益调整
以前年度损益调整…………………=上3-4
长期股权投资-x公司(损益调整)
2)若与被投资公司所得税率相同所得税不作变动
3)冲减未分配利润
利润分配-未分配利润……5
以前年度损益调整
盈余公积-法定公积金-法定公益金
利润分配-未分配利润………6
调整未分配利润(净利润)=5-6
3、权益法转成本法(资本公积准备不作处理)
A、出售、处置部分股权(导致采用成本法)
长期股权投资-x公司(投资成本)(损益调整)
B、转为成本法
长期股权投资-x公司……成本法投资成本
长期股权投资-x公司(投资成本)…………权益法下帐面余额
(损益调整)…………权益法下帐面余额
C、宣告分派前期现金股利……………冲减转为成本法下投资成本
长期股权投资-x公司
4、成本法转权益法(以(追溯调整后长期股权投资帐面余额+追加投资成本)为基础确认投资差额)
A、取得长期股权投资(成本法)
长期股权投资-x公司
B、宣告分派投资前现金股利
C、追溯调整
追加投资前应摊销投资差额=追加投资前确认投资差额/摊销年限*已持有期间………1=(成本法初始投资成本-应享有被投资公司份额)/摊销年限*已持有期间
持有期间应确认投资收益=持有期间被投资公司净利润变动数*所占份额……………2
成本法改权益法的累计影响数=持有期间应确认投资收益-追加投资前应摊销投资差额=2-1
长期股权投资-x公司(投资成本)………(股权投资差额)………=调整前确认的投资差额-确认摊销部分(损益调整)………=2
长期股权投资-x公司……………调整时帐面数利润分配-未分配利润…………=2-1(累计影响数)
D、追加投资
长期股权投资-x公司……实际投资成本
E、以下分录见例题
举例:
A公司2002年1月1日已银行存款520000元购入B公司股票,持股比例占10%,另支付2000元相关税费
(1)2002年5月8日B公司宣告分派2001年现金股利,A公司可获得40000元;
a、借:
长期股权投资-x公司522000
银行存款522000
b、借:
应收股利40000
长期股权投资-x公司40000
长期股权投资帐面余额=522000-40000=482000
(2)2003年1月1日A公司以1800000再次购入B公司25%股权,另支付9000元相关税费。
持股比例达35%,改用权益法核算。
B公司2002年1月1日所有者权益合计4500000元,2002年实现净利润400000,2003年实现净利润400000。
A与B所得税率均为33%,股权投资差额10年摊销。
A、追溯调整
2002年投资时产生的投资差额=552000-450000*10%=72000
2002年应摊销投资差额=72000*10*1=7200
2002年应确认的投资收益=400000*10%=40000
成本法改权益法累计影响数=40000-7200=32800
长期股权投资-b公司(投资成本)410000=(522000-40000-7200)(股权投资差额)64800=(72000-7200)
(损益调整)40000=(400000*10%)
长期股权投资-b公司482000利润分配-未分配利润32800
B、追加投资
长期股权投资-b公司(投资成本)1809000=(1800000+9000)
银行存款1809000
C、因改用权益法,2003年分派2002年利润应转入投资成本(详见书)
长期股权投资-b企业(投资成本)40000
………….(损益调整)40000
E、股权投资差额=1809000-(4500000-400000+400000)*0.25=684000
长期股权投资-b公司(股权投资差额)684000
…………(投资成本)684000
新的投资成本=410000+1809000+40000-684000=1575000
所占份额=(4500000-400000+400000)*0.35=1575000
F、摊销投资差额
投资收益-股权投资差额摊销75600=(64800/9+684000/10)
……(股权投资差额)756000
H、2003年投资收益
长期股权投资-b公司(损益调整)140000=400000*35%
投资收益-股权投资收益140000
十、长期债券投资
1、债券投资A、取得
长期债权投资-债券投资(面值)(溢价)(应计利息)……投资前确认的利息(债券费用)……相关费用较大
投资收益-长期债券费用摊销……………相关费用较小
长期债权投资-债券投资(折价)
B、一次还本付息:
年度终了计提利息、摊销溢折价
长期债权投资-债券投资(应计利息)
长期债权投资-债券投资(折价)
投资收益-长期债券费用摊销
长期债权投资-债券投资(溢价)(债券费用)
C、分期付息:
年度终了计提利息、摊销溢折价
(1)计提、摊销
应收利息
投资收益-长期债券费用摊销
(2)收到付息
应收利息
(3)实际利率法溢折价摊销(分期付息)
应收利息=面值*票面利率
利息收入(投资收益)=(面值+未摊销溢折价)*实际利率
本期溢折价摊销=应收利息-利息收入
未摊销溢折价=溢折价总额-本期摊销数
应收利息
长期债权投资-x债券投资(折价)
投资收益-长期债券投资收益
长期债权投资-x债券投资(溢价)
D、可转换公司债券
(1)取得时
长期债权投资-x可转换公司债券(面值)(溢价)
(2)计提利息
长期债权投资-x可转换公司债券(应计利息)
投资收益债券利息收入
(3)转换时(本例成本法)
长期股权投资-x公司(若为短期持有,借:
短期投资)
长期债权投资-x可转换公司债券(面值)
(溢价)..未摊销部分(应计利息)
E、各投资项目的处置
银行存款投资收益-xx投资损失xx投资减值准备
xx投资(全部处置全部转出,部分出售部分转出)………帐面数
投资收益-xx投资收益
长期股权投资权益法“资本公积”
资本公积-接收非现金资产准备
F、投资减值准备按成本与市价孰低法
投资收益-xx投资跌价准备
xx投资跌价准备
十一、委托贷款
1、计提利息
委托贷款-利息
投资收益-委托贷款利息收入
2、到期利息未收回,全部冲回,做1相反分录
3、年终计提减值准备
投资收益-委托贷款减值
委托贷款-减值准备
十一、固定资产
1、取得
价值构成(达到预定可使用状态前发生的一切合理、必要的支出)=价款(含增值税)+运杂费+包装费+安装成本+税金+(资本化的)借款利息+外币借款折合差价+分摊的工程人员工资++专业人员服务费+其他间接费用(契税、车辆购置税、耕地占用税)等
A、外购不需安装的
B、外购需安装的
(1)借:
在建工程
银行存款(支付的买价、运杂费等)
(2)借:
银行存款(支付的安装费等)
(3)借:
在建工程…………………达到预定可使用状态时结转
C、自行建造
(1)购买工程物资
工程物资(含增值税)
(2)领用工程物资
工程物资
(3)领用本企业产成品
库存商品…帐面成本
(4)领用本企
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