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(一)会计理论繁荣期的判断,是基于对我国经济持续快速增长、综合国力不断强大的理性预期
改革开放以来,中国经济持续稳定快速发展,取得了举世瞩目的成就。
中国已经成为全球经济最为活跃、最具发展潜力的地区之一。
从1978年到2004年的26年间,中国国内生产总值从1473亿美元增至1.6万亿美元,居世界第六位,年均增长9.4%;
进出口总额从206亿美元增至1.1万亿美元,居世界第三位,年均增长超过16%;
国家外汇储备从1.67亿美元增至6099亿美元,居世界第二位。
与此同时,中国经济也日益紧密地融入世界经济体系之中。
截至2004年底,中国累计实际利用外商直接投资额达到5621亿美元,批准外商投资企业51万多家,中国到海外投资的企业达到7700多家,非金融类对外投资累计达到370亿美元。
事实证明,中国经济的快速发展,已经并将进一步影响世界经济发展。
中国经济在全球经济地位的不断提升,为会计理论研究发展奠定了坚实的基础,培育出世界水平的会计学大师和博大深邃的会计理论的土壤必将因此日益丰沃。
之所以这样说,主要基于以下三点理由:
第一,从世界经济学发展史看,世界经济中心向哪里转移,世界级的经济学大师和重大的经济学研究成果就更多地出现在哪里,这已被公认为一个普遍规律。
比如,第一次世界大战后,美国逐渐取代英国成为世界经济中心,经济学的重心也随之从英国转移到了美国。
2020年左右,中国经济实力和核心竞争力将进一步壮大增强,必将为经济学和会计学研究和发展,乃至取得重大成果提供良好的机遇。
第二,中国独特而成功的经济发展道路已成为世界经济学关注和研究的重点和热点。
与外国同行相比,中国本土经济学家包括会计学家在研究中国经济时具有明显的“身在其中”的比较优势,对本国经济问题和经济现象的理解相对深刻,更有可能提出恰当解释中国经济现象背后因果关系的理论。
第三,会计理论是用来解释会计和经济现象的,会计理论的重要性取决于该理论所要解释的经济现象的重要性。
随着中国经济在世界经济中地位的不断提升,中国经济学家包括会计学家提出的理论在世界经济学界的影响将日益增强。
(二)会计理论繁荣期的判断,是基于对国内经济发展特点的客观把握
“问渠哪得清如许,为有源头活水来”。
对会计研究者来说,理论创新的“活水”,便是新鲜活泼的经济现象和多姿多彩的经济实践。
这正如陈寅恪先生所说:
“一代之学术,必有其新材料与新问题,采用此新材料,以研求问题,则为此时代之新潮流。
”世界著名科学家爱因斯坦也曾指出:
“提出一个问题往往比解决一个问题更为重要。
科学的真正进步需要提出问题,尤其是提出难题。
”未来一段时期,中国经济将快速成长并处于加速转型期,市场经济的发展、知识经济的推进、经济全球化趋势的加剧,既对会计理论研究工作提出了新的更高的要求,也会为会计理论研究者提供异彩纷呈的经济现象和弥足珍贵的研究例证,进而有利于中国会计理论研究实现大繁荣、大发展。
一是科学发展观的确立和构建社会主义和谐社会的理念为我国会计理论研究提供了新思路。
党的十六届三中全会提出了以人为本,全面、协调、可持续的发展观,要求促进经济社会和人的全面发展。
近一时期以来,中央又指出要全力构建社会主义和谐社会。
科学发展观与和谐社会的理念是我们关于社会发展问题在观念和认识上的一次飞跃,要求经济发展以生态良性循环为基础,而不再以环境污染、生态破坏和资源浪费为代价;
要求建立民主法治、公平正义、诚信友爱、充满活力、安定有序、人与自然和谐相处的社会。
这一背景下,对环境会计和报告、环境审计和报告、人力资源会计和报告,特别是将一国经济视同一个企业一样,通过资产负债表、利润表、现金流量表等来反映其活力情况和发展前景等都成为必然和必需。
二是公共财政的建立健全为会计理论研究提供了重要研究空间。
随着宏观经济改革的深入,政府管理体制的不断创新,公共财政框架和税收制度逐步的建立和完善,部门预算、国库集中收付、政府采购和“收支两条线”管理改革实施范围进一步扩大,客观上要求对政府会计和非企业会计的诸多方面做出相应变革,从而提出许多值得研究的课题。
三是国有企业改革的不断深化为会计理论研究提出了一系列新课题。
例如,国有企业改革的核心是产权制度改革。
改革的目标是明确产权主体,建立有效的激励和约束机制。
随着改革的不断深化,企业受托责任也发生了深刻变化,迫切需要我们研究如何完善企业法人治理结构、建立健全内部控制、建立企业业绩评价和激励制度等问题。
再如,在国有企业战略性改组中出现的与企业出售、并购相关的一系列财务会计和资产评估、审计问题,等等。
四是金融体制改革和国有独资商业银行的股份制改造、金融工具的创新,对传统会计在会计确认、计量属性、财务会计报告披露等方面提出了更高的要求。
证券市场的完善。
股权分置改革、股票回购等一系列重大政策的出台,也要求我们做好相应的研究。
五是中国经济与世界经济融合步伐的进一步加快,为打造具有国际水准的会计理论研究提供了条件。
经济全球化背景下的竞争已经不再是单纯的产品和技术的竞争,而更多的是规则的竞争,是对规则制定与参与程度的竞争。
随着中国国际化进程的加快,对经济规则包括会计规则制定和参与程度必将大大加深。
在此背景下,会计工作应如何提供相关数据,政府管理部门应如何适应这种变化和发展,如何改革和完善会计教育机制、打造领军会计人才等,都是值得研究的重要课题。
(三)会计理论繁荣期的判断,是基于对世界会计理论研究发展趋势的科学分析
在经济全球化和信息技术革命的影响下,当前世界会计理论研究已经进入一个全新的阶段,新理论、新思路、新方法正在不断产生,孕育着重大的理论突破和变革。
世界会计理论研究快速发展的趋势,将对开放的中国会计理论界产生深度碰撞和积极影响,有利于推动中国会计理论繁荣发展。
一方面,经济全球化的发展有力推动着世界会计理论研究的进步。
会计作为一门应用性的学科,其发展的根本动力来自社会经济环境的变化和会计信息使用者信息需求的变化两个方面。
纵观当今世界,全球范围内配置资源和拓展市场的生产方式,业已成为世界经济的重要特征与趋势;
影响贸易的关税壁垒和非关税壁垒正在大幅度削减,贸易自由化程度越来越高,国际资本市场、跨国并购和战略联盟的发展,使资本、劳务等生产要素在全球范围内自由流通更加便捷,推动着经济领域中各种标准、制度的国际化趋同;
信息资源正在被更多的区域、更广泛的群体所分享,日益成为一种世界性的公共产品。
所有这些,都为以知识化、信息化为核心的专业服务业的国际化提出了新要求、注入了新活力。
会计服务业作为市场经济体系的“基础设施”,会计作为国际通用商业语言,为适应经济全球化,有效解决全球化进程中出现的问题,必须在消除会计市场壁垒、加强会计和审计准则的国际趋同、探索监管机制改革、完善职业道德标准、处理市场开放与公平竞争的关系等方面,做出切实的理论回应。
另一方面,信息技术革命已经并将继续对会计理论的发展产生积极而深远的影响。
国际知名的管理大师彼得·
杜拉克(PeterDrucher)预测受到未来资讯与网络科技迅速发展冲击最大、影响最深的一些专业中,“会计”名列前茅。
为什么影响会这么大呢?
我理解,一是由于知识经济以无形资产投入为主,知识智力、无形资产的投入将在经济发展中起着决定性作用。
这种情形改变了工业经济时代以大量资金、设备等有形资产投入占主导地位的格局,因而也会影响到财务会计的确认、计量和报告。
二是由于网络技术的发展和计算机联机实时系统的应用,将使会计业务或数据在发生的同时即可实时地记录和处理,为会计更有效地实现手段创新和功能创新创造了机会。
三是随着知识的更新速度加快,以数字化技术为先导、信息高速公路为主要内容的新信息技术革命将使知识、信息的扩散与应用不断加快,资本市场进一步发展和完善,交易、决策可以在瞬间完成,世界各地的距离大大缩短。
在这种大背景下会计理论研究应从何处着手?
未来社会,计算机和网络技术在会计中的运用,将大幅取代会计人员的部分工作,同时又提供了无限宽广的作为空间,会计人员如何面对此挑战?
我国会计硬件和软件应如何改善等,都应成为会计理论研究的重要课题。
英国著名历史学家汤恩比(ArnoldToynbee)在论及人类文明的进化动力时,认为这不外乎是“挑战”与“应激”两者相互影响的结果。
同样,会计理论研究也将在面对新世纪一系列挑战中不断应激、调整、从而不断进步。
综上所述,我愿大胆预言:
中国会计理论繁荣期的宏伟图景,已浮现在历史的地平线上;
而打造我国会计理论繁荣期的重大责任和光荣使命,也已历史性地落到全国会计理论研究者特别是在座各位的肩头。
20年内,中国会计理论将发生寒武纪式的裂变和进化。
一部学术史证明,一位学者要成为大师,必须具备两方面的有利条件,一是过人的智慧与勤奋,二是良好的机遇和舞台。
现在,供大师驰骋思想的广阔舞台已向我们徐徐展开,这是怎样一个千载难逢的良机!
大家一定要充分认识自己面临的机遇与肩负的重任,切实增强紧迫感和使命感,以时不我待、只争朝夕的精神,鼓足干劲,抢抓机遇,潜心研究,多做奉献,实现中国会计理论研究的大繁荣和大发展,为中国经济建设出谋划策,为全面建设小康社会、实现社会主义现代化提供更强大的智力支持和更丰厚的经济管理理论资源。
二、诚信公正,开放进取,锻造中国会计精神
正如民族精神是一个民族赖以生存和发展的精神支撑,会计精神也是会计行业繁荣与进步的内在动力,深刻长远地影响着会计事业的发展。
那么,究竟何为中国会计精神?
中国会计精神包括哪些内涵,外延又是什么?
我的初步思考是:
中国会计精神应当是诚实守信的品格、客观公正的意识、开放广阔的胸襟和进取创新的追求。
其中诚实守信是灵魂,客观公正是根本,开放胸襟是关键,进取创新是动力,四者构成了中国会计独特而丰富的精神内核。
(一)诚实守信是会计行业之魂
“诚信是诚信者的通行证,失信是失信者的墓志铭。
”市场经济条件下,诚信既是道德资源,又是经济资源,诚信在保障交易正常进行中具有重要作用,诚信理念推动了经济发展和社会进步。
诚信在会计行业尤为重要,中国现代会计之父潘序伦先生曾指出:
“立信,乃会计之本;
没有信用,也就没有会计”,把信用比为会计工作的生命线。
对会计行业而言,诚信既是财富,又是财源,诚信还是财力。
诚信是财富,是指它有助于业务的开拓、市场的占有、领导的信任。
诚信是财源,就单位会计人员来讲,是使会计在管理领域中发挥越来越重要的作用,不断提升其管理地位;
在注册会计师来讲,是指可以使客户增多,实力增强,合作者增多,在合作中取得发展。
诚信是财力,是指诚信品牌是一种极大的无形资产。
诚信一旦缺失,就意味着失去了走出单位、走进市场、走向国际化的通行证。
市场经济需要会计诚信,“信以立志,信以守身,信以处世,信以待人,毋忘立信,当必有诚”的诚信精神,已深深根植于会计人员的心中,成为忠诚敬业的座右铭。
(二)客观公正是会计行业之本
会计行业肩负着依法客观公正处理社会各阶层经济利益关系、促进人类社会关系正常发展的任务。
会计人员思想道德素质和文化业务技能的提高,不仅是自身全面发展的需要,也是构架社会主义和谐社会的需要。
会计行业的重要地位和不可替代的作用,要求会计人员有客观公正的意识和作风:
对工作,要坚持准则、依法理财、客观公正,做到“不唯上,不唯书,只唯实”;
对自己,要自重自省、自警自励、自律慎独,做到“吾日三思吾身”,随时警醒自己,警钟长鸣,通过自我约束、自我监督,培养和锻炼自己客观公正的职业道德、信念和意志。
(三)开放胸襟是会计进步之基
早在20年前,约翰·
奈斯比特就在《大趋势——改变我们生活的十个方向》中指出:
“一个国家在新世纪取得成功的关键因素将是其人民的思想面向世界。
”美国著名的高等教育专家、卡内基高等教育政策研究理事会主席克拉克·
科尔也指出:
“拥有众多良好全球意识大众的国家将在国际上占有优势”。
当前,中国正以更加广阔的视野、更加博大的胸襟和更加开放的姿态,大踏步地融入世界经济发展的大潮。
会计行业作为经济建设的一个重要领域,作为市场经济体系的“基础设施”,会计作为公共性信息资源和国际通用商业语言,拥有广阔的国际化视野尤为重要。
“海纳百川,乃能成其大;
山聚埃土,方能成其高。
”要以广阔的国际视野和深远的战略眼光,准确把握当今世界会计理论和实践的发展趋势,制定符合本国经济发展目标的会计国际化战略,加强中国会计和审计准则的国际趋同。
对于国外先进的会计研究成果,要成竹在胸,大胆拿来,兼收并蓄,洋为中用,与本土研究成果进行交流和碰撞,以促进中国会计学研究的大发展。
(四)进取创新是会计发展之源
进取和创新是一个民族进步的灵魂,是一个国家兴旺发达的不竭动力,也是会计繁荣发展的源泉。
会计人员胜任工作需要进取和创新,会计理论发展更需要进取和创新。
在知识经济的时代,传统会计已经不适应知识经济的发展需要,时代呼唤会计创新。
比如,知识经济时代的企业劳动主体是智力劳动,智力劳动的知识价值如何确认、计量、记录和报告,成为财务会计的重要内容。
再如,知识经济时代的资产将以无形资产为主,据统计,经济发达国家科技在经济增长中的贡献率已达到60%~80%。
知识成为经济发展的第一要素。
那么,如何计算企业无形资产呢?
这就需要会计界以强烈的进取创新意识,发现新题目,探索新思路,寻求新办法,解决新问题。
三、改进服务,创新机制,促使会计理论研究高级人才辈出
近些年来,在党中央、国务院的正确领导下,在全国会计理论研究工作者的辛勤耕耘下,我国会计理论研究取得了长足的进步。
但也要清醒地认识到,目前会计理论研究界依然存在一些亟需解决的突出问题。
一是学术气氛略显沉闷。
在研究成果中,观点新颖的少了一些,嘎嘎独造的少了一些,独立思考的少了一些,原创裂变的少了一些。
需要进一步打造一种百舸争流、百花齐放的学术氛围。
二是研究动力稍嫌不足。
特别是有的学者做出一些成绩后,就不那么把心思放在学问上了。
我不反对适当参加一些社会活动,交流沟通是必要的,也有利于促进学术发展。
但是如果把社会活动放在学术研究之前,甚至因此淹没学术研究的精力和时间,那就是本末倒置,必然得不偿失。
钱钟书先生曾经说过:
学术研究是荒江野老屋中二三素心人商量培养之事。
我理解,钱老说这话的意思并非让大家都跑到“荒江野老屋中”去当隐士闭门造车,而是告诫有心为学之人,要沉得住气,坐得住冷板凳,戒浮戒躁,潜心研究;
只有这样,经过长时间的艰苦学习和探索,才能最终求得真知,厚积薄发。
作为学术组织,要研究如何能让优秀学者在做出一定的成绩后,不失缺研究的动力和激情;
帮助他们在人生阅历、精力、智慧的顶峰,在将产生大成果的时候,不因心态浮躁而功亏一篑。
三是评价机制较为薄弱。
有效的评价机制可以激发学术研究的动力,而评价机制缺失则将削弱学术热情,甚至扼杀学术人才。
总的看,目前会计理论研究领域评价机制不够有力,缺乏一种公正评价理论成果的机制。
“世有伯乐,然后有千里马!
”我认为,良好的评价机制就是伯乐,而且是目光最犀利、态度最公正的伯乐。
上述三个方面是辩证联系的,都会对会计理论发展产生重大的正面或负面影响。
那么,怎样才能让会计理论研究界做到生机勃勃、万马奔腾呢?
最近一段时间,我一直在认真思索这个问题,同时也越来越深切地认识到及早解决这个问题的重要性。
经过一些调研和思考,我认为应该将工作着力点和突破口放在机制创新上。
众所皆知,构建良好的机制是推动工作进步的重要工具。
机制创新十分重要。
就拿会计师协会的产生来说,便说明了这一点。
18~19世纪,英国会计师行业鱼龙混杂,崇高的社会地位和可观的经济收入诱使一些毫无专业技能和职业道德的人在早期注册松散的情况下大量混入了会计师队伍,使公众利益和市场经济机制受到严重损害。
当时英国政府采取许多行政干预的措施,但都是一管就死,一放就乱。
为解决这一问题,1853年,爱丁堡的会计师们创造性地建立了自己的组织——爱丁堡会计师协会,设定了行业技术门槛,规范了执业环境。
英国各地会计师们争相效仿,先后成立了多家会计师协会,通过会员资格认证、教育、考试和加强职业道德建设等手段不断完善自己的技术、认知和学习能力,既提高了会计师队伍的素质,保证了审计业务的公正性,同时也为当时审计理论与实务做出了贡献。
你看,在其他条件相同的情况下,创新机制能产生多大的功效!
所以我想,如果能建立一个更加有效的机制,对未来20年实现“会计理论繁荣期”将产生重要的积极影响。
我的初步思路是,要以进一步发挥会计学会重要作用为依托,以构建有效激励机制为核心,以培养会计科研教学领军人物为龙头,以有效运用会计研究成果为落脚点,进一步搞活会计理论研究领域的学术氛围,激发会计理论工作者的研究热情,全力打造会计理论繁荣期。
当然,目前这个思路仍不够系统,不够成熟,今天我只点个题,抛砖引玉,供大家讨论。
(一)要以进一步发挥会计学会重要作用为依托,强化优势,改进服务,打造良好平台
中国会计学会是由全国会计领域各类专业组织及个人自愿结成的学术性、专业性、非营利性社会组织,是专门从事会计理论研究的学术团体,长期以来为我国会计理论研究的发展进步做了大量的工作,立下了汗马功劳。
今后一段时期,学会能否进一步发挥好引导会计理论研究发展的重要作用,能否进一步充当会员与政府相关部门之间的桥梁与纽带,能否进一步为会计理论研究提供一个良好的平台,关系到我国会计理论研究的发展和会计理论繁荣期的实现,至关重要。
因此,希望中国会计学会及专业委员会、分会,一定要充分认识到自身责任,总结经验,正视不足,开拓进取,创新机制,扎实工作,切实承担起、发挥好“引导者”、“服务员”、“粘合剂”的重要职能。
一是当好“引导者”,充分发挥学术团体的集团智力优势,全力构建融入世界又彰显中国魅力和影响力的会计理论方法体系。
当前,在会计理论研究领域面临着许许多多的新问题,解决这些问题需要分清先后、轻重、缓急。
学会要站在理论研究的前沿,加强理论发展趋势的前瞻性研究。
未来20年内,我国会计理论研究的重要目标是建立和完善融入世界又彰显中国魅力和影响力的会计理论方法体系,这是我国会计理论研究走出中国、走向世界的标志。
这个问题,1983年中国会计学会成立不久后提出过,并较好地完成了第一阶段的发展任务。
现在,我们要向更高层次、更深领域的第二阶段发展。
我深知,构建第二阶段工程,需要更多的理论积聚和沉淀,需要更为健全的市场经济环境,欲速不达。
但也要看到,如果我国会计理论界同仁能够加强合作,协力攻关,这一进程就将大大缩短。
在这方面,中国会计学会责无旁贷,大有可为,必须进一步承担起组织者的重要角色,有效引导学者进行协同研究,充分发挥学术团体的集团智力优势,形成合力,全力攻坚。
至于第二阶段的任务如何表述更为科学、准确,大家可作进一步讨论。
二是当好“服务员”,着力为会计理论界构筑一个有利于学术交流与合作的广阔平台。
会员既是学会工作和服务的对象,也是学会存在和发展的基础。
学会要千方百计为广大会员提供各种形式的良好服务,构筑一个有利于交流学术观点、拓展学术视野的广阔平台。
比如,要充分发挥各专业委员会、分会的作用,组织各种形式、有针对性的研讨会;
通过《会计研究》、《会计研究动态》、中国会计学会的网站,加强与会员的沟通和联系;
开展优秀论文、优秀科研成果的评选活动,及时发现优秀会计专业人才;
组织会员开展国际学术交流与合作,拓宽会计人员视野,等等。
这些服务工作看似琐碎,但点滴心血相汇便可成江河之势,对会计理论研究的繁荣发展将产生重大影响,一定要做好、做细、做实。
三是当好“粘合剂”,加强会员与政府有关部门的联系,在会员和政府相关部门之间发挥桥梁纽带作用。
比如,积极组织会员对会计改革与发展建言献策,为政府的宏观经济管理工作服好务。
当前,如何更好地为财政部会计管理部门科学决策提供服务,是需要学会认真研究的问题。
再如,拓展空间,进一步参与会计行业有关标准的建设和研究。
随着体制改革的深入和对外开放的扩大,特别是政府职能的转变以及行政许可法的实施,政府管理将从部分领域退出,这对学会发展,既带来机遇也带来挑战。
学会要进一步利用自身的优势,组织制定会计信息化等行业标准,开展会计信息化等方面的服务,推进会计行业的信息化发展,更好地成为政府开展行业工作的参谋助手,等等。
(二)要以构建有效激励机制为核心,发现人才,奖励成果,促进人才成长
一是要打造科研成果的合理评价机制。
比如,中国会计学会要更好地利用《会计研究》这个阵地来发现和培养人才。
要对在《会计研究》等刊物上公开发表的具有理论价值和实践指导意义的论文进行匿名评选,严格考核,争取每年选出若干篇高质量、学术价值重大的论文,以此为基准将文章作者列入财政部领军会计研究人才培养名单之中。
当然,文章能否发表,也要进行一些评价机制改革。
以确保好文章上、劣文章下。
二是要建立和完善科研成果奖励机制。
要更好地利用奖励等形式,全面调动会计科研人员的积极性和主动性,鼓励科研人员多出成果,出优秀成果。
比如,完善现行的会计科研课题的资助方式,将事前资助改为事后资助,将平均主义的做法改为根据科研成果的质量择优奖励,将论资排辈分配资金的做法改为不唯资历、不拘年龄,重点奖励一线会计科研人员。
通过上述措施,进一步调动会计理论工作者进行科研的积极性,保证会计科研成果的质量,推动会计理论的创新。
三是建立人才流动机制。
中国有句老话,叫“流水不腐,户枢不蠧。
”同样,一个社会的发展和进步很大程度上也是靠社会阶层流动来实现的。
今天的高考和公务员招考制度的作用是如此,古代科举考试制度也有功不可没的一面。
在会计理论研究领域,不能出现人才上下流动壅塞的现象,更不能搞成“学术种姓制度”,而要着力构建一个合理机制,确保那些有研究能力、有学术成果、有工作热情的人能脱颖而出。
要看到,只有长江后浪推前浪、青出于蓝胜于蓝,我们的会计事业才能更好地进步和发展。
(三)要以培养会计研究领军人才为龙头,科学选拔、量度培训,发挥领军作用
“国以人兴,政以才治”、“为政之道,要在得人”,讲的是人才乃决定事业成败的关键;
“大学者,非谓有大楼之谓
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