注册会计师《会计》章节备考练习会计政策的和会计估计及其变更含答案.docx
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注册会计师《会计》章节备考练习会计政策的和会计估计及其变更含答案
2020注册会计师《会计》章节备考练习:
会计政策的和会计估计及其变更含答案
一、单项选择题
1、A公司为某集团母公司,其与控股子公司(乙公司)会计处理存在差异的下列事项中,在编制合并财务报表时,应当作为会计政策予以统一的是( )。
A、A公司对无形资产采用直线法计提摊销,乙公司按照产量法计提摊销
B、A公司对机器设备按照不少于10年计提折旧,乙公司按照不少于5年计提折旧
C、A公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量,乙公司采用公允价值模式
D、A公司按照销售收入的10%计提产品质量保证费用,乙公司按照8%计提
2、甲公司于2010年1月1日开始执行新会计准则,对子公司(丙公司)投资的后续计量由权益法改为成本法。
对丙公司的投资2010年年初账面余额为5500万元,其中,投资成本为4000万元,损益调整为1500万元,未发生减值。
变更日该投资的计税基础为其成本4000万元。
假设该项投资打算长期持有,不考虑其他因素,该政策变更对2010年甲公司留存收益的影响是( )。
A、-1125万元
B、-1500万元
C、-1350万元
D、-1875万元
3、甲公司所得税税率为25%,采用资产负债表债务法核算,盈余公积计提比例为10%,2012年12月以500万元购入乙上市公司的股票作为短期股票投资,期末市价600万元,2013年1月1日首次执行新准则,将其重分类为交易性金融资产,该企业2013年会计政策变更的累积影响数是( )。
A、100万元
B、0
C、60万元
D、25万元
4、甲公司2008年12月取得一项固定资产,入账价值为500万元,预计可使用5年,净残值为0,采用年限平均法计提折旧。
2009年年末,对该固定资产进行减值测试,估计其可收回金额为350万元,尚可使用年限为4年,首次计提固定资产减值准备,并确定2010年起折旧方法改为年数总和法(净残值为0)。
2010年年末,对该固定资产再次进行减值测试,估计其可收回金额为250万元,尚可使用年限、净残值及折旧方法不变。
2011年对该固定资产应计提的年折旧额为( )。
A、7.2万元
B、105万元
C、120万元
D、125万元
5、A公司2009年1月1日起开始执行新会计准则体系,将所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法核算,适用的所得税税率为25%,考虑到技术进步因素,自2009年1月1日起将一套管理设备的使用年限由12年改为8年;同时将折旧方法由平均年限法改为年数总和法。
按税法规定,该设备的使用年限为20年,按平均年限法计提折旧,净残值为零。
该设备原价为900万元,已计提折旧3年,净残值为零。
A公司下列会计处理中,不正确的是( )。
A、所得税核算方法的变更应追溯调整
B、应确认递延所得税资产22.5万元
C、应确认递延所得税费用22.5万元
D、2009年改按年数总和法计提的折旧额为225万元
6、甲公司2006年12月投入使用设备1台,原值为500万元,预计可使用5年,净残值为0,采用年限平均法计提折旧。
2007年年末,对该设备进行减值测试,估计其可收回金额为350万元,尚可使用年限为4年,首次计提固定资产减值准备,并确定2008年起折旧方法改为双倍余额递减法,净残值为0。
2008年末该设备的账面价值为( )。
A、350万元
B、175万元
C、120万元
D、125万元
7、乙公司适用的所得税税率为25%,因执行新会计准则经董事会和股东大会批准,于2014年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更:
(1)所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法。
所得税税率预计在未来期间不会发生变化。
(2)2014年1月1日对某栋以经营租赁方式租出的办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。
该办公楼于2014年年初账面价值为10000万元,未发生减值,变更日的公允价值为20000万元。
该办公楼在变更日的计税基础与其原账面价值相同。
(3)将管理用固定资产的预计使用年限由10年改为8年,折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。
该固定资产原计提折旧额为每年100万元(与税法规定相同),2014年计提的折旧额为300万元。
变更日该管理用固定资产的计税基础与其原账面价值相同。
(4)发出存货成本的计量由后进先出法改为个别计价法,累积影响数无法确定。
下列各项关于乙公司的处理中,属于会计估计变更的是( )。
A、所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法
B、投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式
C、管理用固定资产的预计使用年限由10年改为8年
D、发出存货成本的计量由后进先出法改为个别计价法
8、下列交易或事项中,不属于会计政策变更的是( )。
A、对以交易为目的的股票投资的期末计价由成本与市价孰低改为公允价值计量
B、将经营租出的办公楼作为以公允价值模式计量的投资性房地产核算
C、企业因追加投资导致长期股权投资由权益法转为成本法核算
D、所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法
9、下列关于企业披露与会计估计变更有关的信息的说法中,正确的是( )。
A、企业应披露会计估计变更的内容和原因
B、企业应披露会计估计变更对当期的影响数,不需要披露对未来期间的影响数
C、企业应披露会计估计变更对未来期间的影响数,不需要披露对当期的影响数
D、如果会计估计变更的影响数不能确定,企业不需披露这一事实和原因
10、下列各项中,属于会计估计变更的事项是( )。
A、变更无形资产的摊销年限
B、将存货的计价方法由加权平均法改为先进先出法
C、因固定资产扩建而重新确定其预计可使用年限
D、由于经营指标的变化,必须缩短长期待摊费用的摊销年限
二、多项选择题
1、甲公司为国有大型企业,所得税的处理采用资产负债表债务法,适用的所得税税率为25%,按照10%的比例计提法定盈余公积。
20×5年1月1日对某栋以经营租赁方式租出的办公楼的后续计量由成本模式变为公允价值模式。
该办公楼20×5年年初的账面价值的金额为800万元(原成本为1000万元,已计提折旧200万元),未发生减值,变更日的公允价值为900万元,该办公楼在变更日的计税基础与原账面价值相同,税法认可的折旧与原成本模式一致。
关于甲公司转换日的会计处理中,下列说法中正确的有( )。
A、应调增其他综合收益50万元
B、应确认递延所得税负债25万元
C、应调整期初留存收益75万元
D、对出租办公楼应调增其账面价值100万元
2、下列各项中,属于企业应当披露的重要会计估计的有( )。
A、存货可变现净值的确定
B、合同完工进度的确定
C、权益工具公允价值的确定
D、合同收入与费用的确认
3、下列关于未来适用法的表述中,正确的有( )。
A、未来适用法是将变更后的会计估计应用于变更日及以后发生的交易或者事项的方法
B、未来适用法是在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法
C、会计估计变更应调整会计估计变更当期期初留存收益
D、会计估计变更应对变更年度资产负债表年初余额进行调整
4、下列交易或事项中,属于会计政策变更的有( )。
A、所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法
B、存货可变现净值的确定
C、建造合同收入确认由完成合同法改为完工百分比法
D、发出存货的计价方法由先进先出法改为加权平均法
5、下列属于会计政策变更的有( )。
A、因经营方向改变,对周转材料的需求增加,周转材料的摊销方法由一次转销法变更为分次摊销法
B、以前固定资产租赁业务均为经营租赁,本年度发生了融资租赁业务,其会计核算方法改变
C、存货发出的计价方法由加权平均法改为先进先出法
D、企业将投资性房地产由成本模式转为公允价值模式计量
6、下列各项中,不属于会计政策变更的有( )。
A、企业新设的零售部商品销售采用零售价法核算,其他库存商品采用实际成本法
B、对初次发生或不重要的事项采用新的会计政策
C、由于改变了投资目的,将短期性股票投资改为长期股权投资
D、根据会计准则要求,期末存货由成本法核算改按成本与可变现净值孰低法计价
7、下列各项中,属于会计估计变更的有( )。
A、坏账准备计提方法由账龄分析法改为余额百分比法
B、存货期末由成本法核算改为成本与市价孰低法计价
C、坏账准备提取比例由2%改为5%
D、企业所得税的税率由33%降低为25%
参考答案及解析:
一、单项选择题
1、
【正确答案】C
【答案解析】本题考查知识点:
会计政策及会计政策变更的概述;
选项A、B、D,均属于会计估计方面的差异,只有选项C属于会计政策上差异,在编制合并报表时要将子公司的会计政策调整至母公司的会计政策。
2、
【正确答案】B
【答案解析】由于执行新准则,长期股权投资的核算由权益法转为成本法,属于会计政策变更,应当进行追溯调整。
变更时的处理是:
借:
盈余公积150
利润分配——未分配利润1350
贷:
长期股权投资1500
该项长期股权投资打算长期持有,不确认递延所得税的影响。
3、
【正确答案】B
【答案解析】该项政策变更的累积影响数=0,会计政策变更累积影响数,是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期(2012年)最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。
2013年年初会计政策变更,2013年会计政策变更累计影响数就是列报(2013年)前期(2012年)最早期(2012年)期初的留存收益应有金额与现有金额之间的差额。
此时在2012年以前并不存在该投资的,因此应该是0。
【拓展】如果题目中问的是对留存收益的影响数,则应该75万元。
变更时的会计处理是:
借:
交易性金融资产——公允价值变动 100
贷:
递延所得税负债 25
利润分配——未分配利润 67.5
盈余公积 7.5
4、
【正确答案】B
【答案解析】
(1)2009年末
固定资产账面净值=500-500÷5=400(万元)
可收回金额为350万元
应计提减值准备=400-350=50(万元)
(2)2010年
应计提的折旧=350×4/10=140(万元)
固定资产账面价值=350-140=210(万元)
固定资产可收回金额为250万元,大于固定资产账面价值210万元,由于固定资产减值准备一经计提,不得转回,因此2010年底固定资产账面价值仍为210万元。
(3)2011年应计提的折旧=350×3/10=105(万元)
5、
【正确答案】C
【答案解析】变更时,固定资产的账面价值=900-900/12×3=675(万元),资产的计税基础=900-900/20×3=765(万元),形成可抵扣暂时性差异90万元。
借:
递延所得税资产(90×25%)22.5
贷:
利润分配——未分配利润(22.5×90%)20.25
盈余公积(22.5×10%)2.25
计算2009年改按年数总和法计提折旧额=(900-225)×5/15=225(万元)。
【提示】所得税核算方法的变更属于政策变更,应该追溯调整。
对于本题而言,仅涉及固定资产折旧方法与折旧年限变更,属于会计估计变更,不需追溯调整。
即这里要追溯调整的是递延所得税,而折旧是不需要追溯调整的。
6、
【正确答案】B
【答案解析】
(1)2007年末,固定资产账面净值=500-500÷5=400(万元),可收回金额为350万元,应计提减值准备=400-350=50(万元),因此2007年末固定资产账面价值为350万元;
(2)2008年末,应计提的折旧=350×2/4=175(万元),因此2008年末固定资产账面价值=350-175=175(万元)。
7、
【正确答案】C
【答案解析】选项A、B、D,均属于会计政策变更。
8、
【正确答案】C
【答案解析】因不同的持股比例适用的核算方法不同,所以追加投资导致长期股权投资核算方法的变更不属于会计政策变更,所以选项C错误。
9、
【正确答案】A
【答案解析】本题考查知识点:
会计估计变更披露。
《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》第十六条企业应当在附注中披露与会计估计变更有关的下列信息:
(一)会计估计变更的内容和原因。
(二)会计估计变更对当期和未来期间的影响数。
(三)会计估计变更的影响数不能确定的,披露这一事实和原因。
10、
【正确答案】A
【答案解析】选项B,属于会计政策变更;选项C,属于一项新的事项采用新的核算方法,不是会计估计变更;选项D属于滥用会计估计,应按照会计差错处理。
会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来的会计政策该用另一会计政策的行为。
会计估计变更是指企业对结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。
企业应当以变更事项的会计确认、计量基础和列报项目是否发生变更作为判断变更是会计政策变更还是会计估计变更的划分基础。
“会计政策变更”和“会计估计变更”主要区分变更产生是不是由于企业产生的新的情况,原核算方法不能体现企业的实际而采用新的方法,这种情况下属于估计变更,其他的属于政策变更。
常见的会计政策包括:
发出存货成本的计量;长期股权投资的后续计量;投资性房地产的后续计量;固定资产的初始计量;生物资产的初始计量;无形资产的确认;非货币性资产交换的计量;收入的确认;合同收入与费用的确认;借款费用的处理;合并政策等。
上述变更均属于会计政策变更。
常见的会计估计包括:
存货可变现净值的确定;固定资产的预计使用寿命与净残值;固定资产的折旧方法;使用寿命有限的无形资产的预计使用寿命与净残值;预计负债初始计量的最佳估计数的确定等。
上述变更均会计估计变更。
二、多项选择题
1、
【正确答案】BCD
【答案解析】以经营租赁方式租出的办公楼的后续计量由成本模式变为公允价值模式,属于会计政策变更,应该将公允价值大于账面价值的差额调增投资性房地产的账面价值,同时该差额在考虑所得税的影响后,需要调整期初留存收益。
相关分录:
借:
投资性房地产——成本1000
投资性房地产累计折旧200
贷:
投资性房地产1000
投资性房地产——公允价值变动100
递延所得税负债25(100×25%)
盈余公积7.5(100×75%×10%)
未分配利润67.5(100×75%×90%)
2、
【正确答案】ABC
【答案解析】选项D,属于应披露的重要会计政策,不是会计估计。
3、
【正确答案】AB
【答案解析】未来适用法,是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项,或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。
4、
【正确答案】ACD
【答案解析】选项B,属于会计估计变更。
5、
【正确答案】CD
【答案解析】对于初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策均不属于会计政策变更。
选项A,周转材料一般价值较小,对损益影响较小,属于不重要事项;选项B,属于采用新政策,不属于会计政策变更。
6、
【正确答案】ABC
【答案解析】选项A,属于当期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别,而采用新的会计政策,不属于政策变更;选项B,按照准则规定不属于政策变更;选项C,由于改变了投资目的,属于新的事项,采用新的会计政策,不属于会计政策变更。
7、
【正确答案】AC
【答案解析】选项B,属于会计政策变更;选项D,所得税税率的变更,既不是会计政策变更,也不是会计估计变更,但是它要采用未来适用法,调整所得税的确认情况。
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