《审计学》考纲12第十二章 审计报告.docx
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《审计学》考纲12第十二章审计报告
第十二章审计报告
㈠审计报告概述
⒈识记:
⑴审计报告的含义
答:
审计报告是向审计服务需求者传达所需信息的重要手段,是注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定,在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。
⑵合法性
答:
财务报表的合法性是指被审计单位财务报表按照适用的会计准则和相关的会计制度的规定编制。
具体包括:
被审计单位所选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度,是否适合于被审计单位的具体情况;管理层作出的会计估计是否合理;财务报表是否具备可靠性、相关性、可理解性、可比性等质量要求;财务报表作出的披露是否充分,是否使财务报表的使用者能够理解重大交易或事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。
⑶公允性
答:
财务报表的公允性是指被审计单位财务报表在所有重大方面是否公允地反映了其财务状况、经营成果和现金流量。
注册会计师在判断公允性时应当考虑:
评价财务报表的整体合理性;财务报表的列表与内容的合理性;评价财务报表的真实性。
⒉领会:
⑴审计报告的作用
答:
注册会计师签发审计报告,主要具有鉴证、保护和证明三方面的作用
⑴鉴证作用。
注册会计师以独立第三者身份签发审计报告,对被审计单位财务报表合法性、公允性发表意见,并得到了政府及其各部门和社会各界的普遍认可。
⑵保护作用。
通过实施审计工作,注册会计师对被审计单位财务报表出具不同类型审计意见的审计报告,以提高或降低财务报表信息使用者对财务报表的信赖程度,能够在一定程度上对被审计单位的财产,债权人和股东权益及企业利害关系人的利益起到保护作用。
⑶证明作用。
审计报告是对注册会计师审计任务完成情况及其结果所作的总结,它可以表明审计工作的质量并明确注册会计师的审计责任。
⑵审计报告的特征
答:
审计报告具有以下特征:
注册会计师应当按照审计准则的规定执行审计工作;注册会计师在实施审计工作的基础上才能出具审计报告;注册会计师通过对财务报表发表意见履行业务约定书约定的责任;注册会计师应当以书面形式出具审计报告。
㈡审计报告的基本要素
⒈识记:
⑴审计报告的类别
答:
审计报告可按不同的标准进行分类:
⑴按照审计报告的性质可分为标准审计报告和非标准审计报告。
标准审计报告是指包括标准措辞的引言段、管理层对财务报表的责任段、注册会计师的责任段、审计意见段的无保留意见的审计报告,不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语。
非标准审计报告是指标准审计报告以外的其他审计报告,包括带强调事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。
非无保留意见的审计报告包括保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。
⑵按照审计报告使用的目的可分为公布目的的审计报告和非公布目的的审计报告。
公布目的的审计报告,一般是用于对企业股东、投资者、债权人等非特定利益相关者公布的附送财务报表的审计报告。
非公布目的审计报告,一般是用于经营管理、合并或业务转让、融通资金等特定目的而实施审计的审计报告。
这类审计报告是分发给特定使用者的,如经营者、合并或业务转让的关系人、提供贷款的金融机构等。
⑶按照审计报告的详略程度可分为简式审计报告和详式审计报告。
简式审计报告是指注册会计师对应公布的财务报表进行审计后所编制的简明扼要的审计报告,一般适用于公布目的,具有标准审计报告的特点。
详式审计报告是指对审计对象所有重要的经济业务和情况都要作详细说明和分析的审计报告,一般适用于非公布目的,具有非标准审计报告的特点。
⑵无保留意见的审计报告
答:
无保留意见是指注册会计师认为被审计单位采用的会计处理方法遵循了会计准则及有关规定;财务报表反映的内容符合被审计单位的实际情况;财务报表内容完整,表达清楚,无重要遗漏;报表项目的分类和编制方法符合规定要求,因而对被审计单位的财务报表无保留地表示满意。
⑶非无保留意见的审计报告
答:
非无保留意见的审计报告包括保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。
⒉领会:
审计报告的要素及内容
答:
不论何种类型的审计报告都应当包括下列要素:
⑴标题。
审计报告的标题应当统一规范为“审计报告”,以突出业务性质,并与其他业务报告相区别。
⑵收件人。
审计报告的收件人是指注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报告的形象,一般是指审计业务的委托人。
审计报告应当载明收件人的名称。
对于股份有限公司,审计报告收件人一般可用“XX股份有限公司全体股东”;对于有限责任公司,收件人可用“XX有限责任公司董事会”;对于合伙企业,收件人可用“XX合伙企业全体合伙人”;对于独资企业,收件人可直接用“XX公司(企业)”。
⑶引言段。
审计报告的引言段应当说明被审计单位的名称和财务报表已经过审计,并包括下列内容:
1指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称。
2提及财务报表附注。
3指明财务报表的日期和涵盖的期间。
⑷管理层对财务报表的责任段。
管理层对财务报表的责任段应当说明,按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是管理层的责任,这种责任包括下列内容:
1设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制,以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报。
2选择和运用恰当的会计政策。
3作出合理的会计估计。
⑸注册会计师的责任段。
注册会计师的责任段应当说明下列内容:
1注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。
2审计工作涉及实施审计程序,以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。
3注册会计师相信已获取的审计证据是充分、适当的,为其发表审计意见提供了基础。
如果接受委托,结合财务报表审计对内部控制有效性发表意见,注册会计师应当省略第②项中“但目的并非对内部控制的有效性发表意见”的术语。
⑹审计意见段。
审计意见段应当说明,财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制,是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。
⑺注册会计师的签名和盖章。
注册会计师在审计报告上签名并盖章,有利于明确法律责任。
审计报告必须由负责审计项目的注册会计师签名盖章,XX,其他人员有得代行签章,会计师事务所也不得指定他人签名盖章。
⑻会计师事务所的名称、地址及盖章。
审计报告应当载明会计师事务所的名称和地址,并加盖会计师事务所公章。
注册会计师在审计报告中载明会计师事务所地址时,标明会计师事务所所在的城市即可。
⑼报告日期。
审计报告应当注明报告日期。
审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据(包括管理层认可对财务报表的责任且已批准财务报表的证据),并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。
当出具非无保留意见的审计报告时,注册会计师应当在注册会计师的责任段之后、审计意见段之前增加说明段,描述其对财务报表发表保留意见、否定意见或无法表示意见的理由,并在可能情况下,指出其对财务报表的影响程度。
㈢标准审计报告
⒈识记:
标准审计报告
答:
标准审计报告是指注册会计师出具不附加说明段、强调事项段或任何修饰用语的无保留意见审计报告。
标准审计报告包含的审计报告要素齐全,属于无保留意见,且不附加说明段、强调事项段或任何修饰用语。
⒉领会:
⑴出具标准审计报告的条件
答:
如果认为财务报表符合下列所有条件,注册会计师应当出具标准审计报告:
⑴财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制,在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。
⑵注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作,在审计过程中未受到限制。
⑵标准审计报告的格式
答:
标准审计报告是注册会计师通过实施审计工作,认为被审计单位财务报表的编制符合合法性和公允性的要求,合理保证财务报表不存在重大错报。
标准审计报告的参考格式如下:
审计报告
ABC股份有限公司全体股东
我们审计了后附的ABC股份有限公司(以下简称ABC公司)财务报表,包括20XX年12月31日的资产负债表,20XX年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。
一、管理层对财务报表的责任
按照企业会计准则和《XX会计制度》的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。
这种责任包括:
⑴设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制,以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报;⑵选择和运用恰当的会计政策;⑶作出合理的会计估计。
二、注册会计师的责任
我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。
我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。
中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范,计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
审计工作涉及实施审计程序,以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。
选择的审计程序取决于注册会计师的判断,包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。
在进行风险评估时,我们考虑与财务报表编制相关的内部控制,以设计恰当的审计程序,但目的并非对内部控制的有效性发表意见。
审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和做出会计估计的合理性,以及评价财务报表的总体列报。
我们相信,我们获取的审计证据是充分、适当的,为发表审计意见提供了基础。
三、审计意见
我们认为,ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和《XX会计制度》的规定编制,在所有重大方面公允反映了ABC公司20XX年12月31日的财务状况以及20XX年度的经营成果和现金流量。
XX会计师事务所中国注册会计师:
XXX
(盖章)(签名并盖章)
中国注册会计师:
XXX
(签名并盖章)
中国XX市20XX年X月X日
⒊应用:
标准审计报告的条件
答:
㈣非标准审计报告
⒈识记:
非标准审计报告
答:
非标准审计报告是指标准审计报告以外的其他审计报告,包括带强调事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。
⒉领会:
⑴出具非标准审计报告的条件
答:
⒈带有强调事项段的无保留意见的审计报告的签发条件
审计报告的强调事项段是指注册会计师在审计意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落。
强调事项应当同时符合两个条件:
第一,可能对财务报表产生重大影响,但被审计单位进行了恰当的会计处理,且在财务报表中作出充分披露。
第二,不影响注册会计师发表的审计意见。
⒉保留意见的审计报告的签发条件
保留意见是指注册会计师对财务报表的公允反映有所保留的审计意见。
如果认为财务报表整体是公允的,但还存在下列情形之一,注册会计师应当出具保留意见的审计报告:
⑴会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定,虽影响重大,但不至于出具否定意见的审计报告。
⑵因审计范围受到限制,不能获取充分、适当的审计证据,虽影响重大,但不至于出具无法表示意见的审计报告。
⒊否定意见的审计报告的签发条件
否定意见是指与无保留意见相反,提出否定财务报表公允地反映被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的审计意见。
如果认为财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制,未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量,注册会计师应当出具否定意的审计报告。
⒋无法表示意见的审计报告的签发条件
无法表示意见是指注册会计师说明其对被审计单位的财务报表不能发表意见,亦即对财务报表不发表包括肯定、否定和保留的审计意见。
如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛,不能获取充分、适当的审计证据,以至于无法对财务报表发表审计意见,注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告;只有当审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛,不能获取充分、适当的审计证据,以至于无法确定财务报表的合法性与公允性时,注册会计师才应当出具无法表示意见的审计报告。
⑵非标准审计报告的格式
答:
带强调事项段的无保留意见的审计报告是在标准审计报告审计意见段后增加强调事项段,提醒财务报表使用者关注某些事项,并不影响注册会计师的审计意见。
保留意见的审计报告是在标准审计报告的审计意见段之前增加说明段,清楚地说明发表保留意见的所有原因。
并且,注册会计师应当在审计意见段中使用“除……的影响外”等术语。
如果因审计范围受到限制,注册会计师还应当在注册会计师的责任段中提及这一情况。
否定意见的审计报告是在标准审计报告的“注册会计师责任段”之后、“审计意见段”之前增加说明段,清楚地说明导致所发表意见的所有原因,并在可能情况下,指出其对财务报表的影响程度,并且,注册会计师应当在审计意见段中使用“由于上述问题造成的重大影响”、“由于受到前段所述事项的重大影响”、“财务报表没有按照……的规定编制,未能在所有重大方面公允反映”等专业术语。
无法表示意见的审计报告是在标准审计报告的基础上删除注册会计师的责任段,并在审计意见段中使用“由于审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛”、“我们无法对上述财务报表发表意见”等术语。
⒊应用:
⑴带强调事项段的无保留意见的审计报告
答:
当存在以下情形时注册会计师应考虑增加强调事项段:
⑴对持续经营能力产生重大疑虑。
⑵重大不确定事项。
⑶如果认为管理层选用的其他编制基础是适当的且财务报表已做出充分披露。
⑷如果管理层修改了财务报表,注册会计师应当针对修改后的财务报表出具新的审计报告,并在新的审计报告中增加强调事项段。
⑸当以前针对上期财务报表出具的审计报告为非无保留意见的审计报告时,如果导致非无保留意见的事项已解决但对本期仍很重要时。
⑹注册会计师在对本期财务报表进行审计时,可能注意到影响上期财务报表的重大错报,而以前未就该重大错报出具非无保留意见的审计报告。
如果上期财务报表未经更正,也未重新出具审计报告,但比较数据已在本期财务报表中恰当重述和充分披露,注册会计师可以在审计报告中增加强调事项段说明这一情况。
⑺如果需要修改其他信息而被审计单位拒绝修改,注册会计师应当考虑在审计报告中增加强调事项段说明该重大不一致,或采取其他措施。
⑵保留意见的审计报告
答:
只有当注册会计师认为财务报表就其整体而言是公允的,但还存在对财务报表产生重大影响的情形,才能出具保留意见的审计报告。
如果注册会计师认为所报告的情形对财务报表产生的影响极为严重,则应出具否定意见的审计报告或无法表示意见的审计报告。
因此,保留意见的审计报告被视为注册会计师在不能出具无保留意见的审计报告情况下最不严厉的审计报告。
⑶否定意见的审计报告
答:
只有当注册会计师认为财务报表存在重大错报会误导使用者,以及财务报表的编制不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定,未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量时,才出具否定意见的审计报告。
⑷无法表示意见的审计报告
答:
无法表示意见不同于否定意见,它通常仅仅适用于注册会计师不能获取充分、适当的审计证据。
如果注册会计师发表否定意见,必须获得充分、适当的审计证据。
典型的审计范围受到限制的情况有:
未能对存货进行监盘;未能对应收账款进行函证;未能取得被投资企业的财务报表;内部控制极度混乱,会计记录缺乏系统性和完整性等。
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